税务会计第九版第五章营业税会计

第五章营业税会计第一节营业税概述第一节营业税概述营业税是以纳税人从事经营活动的营业额为纳税对象的税种。也就是说，营业税是对在中华人民共和国境内从事交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业或有偿转让无形资产、销售不动产行为的单位和个人，就其营业额所征收的一种税。第一节营业税概述营业税的纳税人营业税的纳税人是指在我国境内提供劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人。“劳务”是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务（以下简称“应税劳务”）。“单位”是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。“个人”是指个体工商户和其他个人。第一节营业税概述营业税的纳税人单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。第一节营业税概述营业税的扣缴义务人中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。国务院财政、税务主管部门规定的其他扣缴义务人。第一节营业税概述营业税的纳税范围与计税依据纳税范围在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的行为，均为营业税的纳税范围。单位或个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供营业税规定的劳务，不包括在内。第一节营业税概述营业税的纳税范围与计税依据计税依据营业税的计税依据为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。具体的计税依据有7种情形，见教材。第一节营业税概述营业税的税目、税率营业税按照不同的经营业务，分行业划分纳税项目。营业税共设置九个纳税项目，即交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产、销售不动产。第一节营业税概述营业税的税目、税率纳税人兼有不同税目的应当缴纳营业税的劳务（以下简称应税劳务）、转让无形资产或者销售不动产，应当分别核算不同税目的营业额、转让额、销售额（以下统称营业额）；未分别核算营业额的，从高适用税率。第一节营业税概述营业税的税目、税率营业税税目税率表交通运输业3%建筑业3%金融保险业5%邮电通信业3%文化体育业3%娱乐业5%-20%服务业5%转让无形资产5%销售不动产5%第一节营业税概述营业税纳税义务的确认一般情况的确认营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天，国务院财政、税务主管部门另有规定的，从其规定。营业税扣缴义务发生时间为纳税人营业税纳税义务发生的当天。第一节营业税概述营业税纳税义务的确认特殊行业、特殊业务的确认金融企业纳税义务的确认；金融企业其他业务收入的确认；手续费收入的确认；证券交易所代收的监管费的确认；出租不动产取得的固定收入的确认；转让著作权收入的确认。第一节营业税概述营业税的纳税期限与纳税地点纳税期限纳税人以1个月或者1个季度为一个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以每月5日、10日或者15日为一个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日至15日内申报纳税并结清上月应纳税款。扣缴义务人比照执行。银行、财务公司、信托投资公司、信用社、外国企业常驻代表机构的纳税期限为一个季度。第一节营业税概述营业税的纳税期限与纳税地点纳税地点纳税人提供应税劳务应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。纳税人提供的建筑业劳务以及国务院财政、税务主管部门规定的其他应税劳务，应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税。纳税人转让无形资产应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。纳税人转让、出租土地使用权，应当向土地所在地的主管税务机关申报纳税。第一节营业税概述营业税的纳税期限与纳税地点纳税地点纳税人销售、出租不动产应当向不动产所在地的主管税务机关申报纳税。扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。纳税人应当向应税劳务发生地、土地或者不动产所在地的主管税务机关申报纳税而自应当申报纳税之月起超过6个月没有申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。第一节营业税概述几种经营行为的税务处理兼营不同税目（税率）的应税行为纳税人同时经营同属营业税纳税范围的不同税目，由于不同税目营业额的确认方法、税率可能有所不同。因此，企业应分别税目（税率），分别设账，分别核算，分别计税（包括减免税）。凡未按要求核算的，一律从高适用税率（减免税的，不予减免）。第一节营业税概述几种经营行为的税务处理混合销售行为一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物，为混合销售行为。从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户（包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营应税劳务的企业、企业性单位和个体工商户）的混合销售行为，视为销售货物，不缴纳营业税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，缴纳营业税。纳税人的销售行为是否属于混合销售行为，由主管税务机关认定。第一节营业税概述几种经营行为的税务处理兼营非应税项目的应税行为纳税人兼营应税行为和货物或者非应税劳务的，应当分别核算应税行为的营业额和货物或者非应税劳务的销售额，其应税行为营业额缴纳营业税，货物或者非应税劳务销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税行为营业额。第一节营业税概述营业税的税收优惠托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务，婚姻介绍，殡葬服务。残疾人员本人为社会提供的劳务。医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务。普通学校以及经地、市级以上人民政府或者同级政府的教育行政部门批准成立、国家承认其学员学历的各类学校提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务。第一节营业税概述营业税的税收优惠农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物配种和疾病防治。纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆在自己的场所举办的属于文化体育业税目征税范围的文化活动的门票收入（销售第一道门票的收入）宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入（寺院、宫观、清真寺和教堂举办文化、宗教活动销售门票的收入）。第一节营业税概述营业税的税收优惠境内保险机构为出口货物提供的保险产品（包括出口货物保险和出口信用保险）。对符合条件的软件企业、集成电路企业从事软件开发与测试、信息系统集成、咨询和运营维护、集成电路设计等业务，免缴营业税。第一节营业税概述营业税的税收优惠中国境内单位和个人从境内载运旅客或货物出境，中国境内单位和个人从境外载运旅客或货物入境，中国境内单位和个人在境外发生载运旅客或者货物的行为，根据财税[2010]8号文件《关于国际运输劳务免征营业税的通知》的规定，上述国际运输劳务，自2010年1月1日起，免缴营业税。第二节营业税的计算与申报第二节营业税的计算与申报应纳营业税的计算营业税的计税依据是提供应税劳务的营业额、转让无形资产或销售不动产的销售额，统称为营业额。营业额＝营业成本或工程成本×（1＋成本利润率）÷（1－营业税率）应纳营业税税额＝营业额×营业税税率第二节营业税的计算与申报应纳营业税的计算（举例）某汽车运输公司6月份客运收入15000元，价外收取费用5000元；货运收入20000元，价外收取费用3000元。该公司6月份应纳营业税额计算如下：（15000+5000+20000+3000）×3%=1290（元）第二节营业税的计算与申报特定业务营业税的计算运输企业营业税的计算运输企业实际取得的客运收入、货运收入、装卸搬运收入以及其他运输业务收入和运输票价中包含的保险费收入等营业收入，均为营业额。纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额。第二节营业税的计算与申报特定业务营业税的计算旅游企业营业税的计算纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额。第二节营业税的计算与申报特定业务营业税的计算建筑企业营业税的计算建筑施工企业营业税应在施工地自行完税。如果建筑施工项目实行总承包与分包制的，总承包人向建设单位出具发票，发票金额为总承包合同中所规定的承包总收入；分包人向总承包人出具发票，发票金额为分包合同中所规定的分包收入。总承包人按照总收入扣除分包收入后进行差额纳税，扣除的合法凭证是从分包方取得的发票。第二节营业税的计算与申报特定业务营业税的计算建筑企业营业税的计算总承包人对分包人的分包收入不负有法定扣缴营业税的义务，应由分包人就其分包收入自行纳税申报。对法律、行政法规没有规定负有代扣、代收税款义务的单位和个人，税务机关不得要求其履行代扣、代收税款义务。第二节营业税的计算与申报特定业务营业税的计算建筑企业营业税的计算（举例）某建筑施工企业承包一项主体建筑工程，甲乙双方的承包合同约定，承包总价（不含甲供材料）4000万元，该工程的主要建筑材料（混凝土、钢筋、水泥）1800万元由甲供。该主体建筑工程应纳营业税计算如下：应纳营业税=（4000+1800）×3%=174（万元）特定业务营业税的计算建筑企业营业税的计算（举例）该建筑施工企业承接某单位建筑工程，工程价款为2600万元。该建筑施工企业将其中一部分工程分包给M企业，工程款为600万元。该建筑施工企业为总承包人，按差额计算缴纳营业税：应纳营业税计算如下：应税营业额=2600-600=2000（万元）应纳营业税=2000×3%=60（万元）第二节营业税的计算与申报第二节营业税的计算与申报特定业务营业税的计算金融保险业营业税的计算融资租赁业务——以其向承租者收取的全部价款和价外费用（含残值）减去承租方承担的出租货物的实际成本后的余额，以直线法计算出本期营业额。其计算公式如下：本期营业额=（应收取的全部价款和价外费用-实际成本）÷总天数×本期天数实际成本=货物购入原价+关税+增值税+消费税+运杂费+安装费+保险费+贷款利息（外汇借款和人民币借款利息）第二节营业税的计算与申报特定业务营业税的计算金融保险业营业税的计算金融商品转让——每类金融商品的不同品种买卖出现的正负差，可在同一纳税年度相抵。不属同一类的金融商品、不属同一个纳税年度的正负差不得相抵。金融商品的买入价，原则上按加权平均价核算，也可选用会计制度中的其他方法；选定后，1年内不得变更。第二节营业税的计算与申报特定业务营业税的计算金融保险业营业税的计算金融经纪业务和其他金融业务——营业额为手续费（佣金）类的全部收入，包括价外收取的代垫、代付、加价等，不得作任何扣除。保险——办理初保业务向保户收取的保费：营业额为纳税人经营保险业务向对方收取的全部价款。实行分保险的，按初保人向投保人收取的保费收入全额计税（即不扣除分保费支出），分保人取得的分保费收入不再计缴营业税。第二节营业税的计算与申报特定业务营业税的计算金融保险业营业税的计算（练习）某保险公司某年度收取企财险保费1000万元，收取5年期抵押贷款房屋保险500万元，出口信用保险200万元，团体人身意外伤害保险300万元，个人养老金保险200万元，储金年初余额1200万元，期末余额800万元，人民银行1年期定期存款利率假定为10%；当年营业税率为5%。第二节营业税的计算与申报特定业务营业税的计算金融保险业营业税的计算（答案）企财险保费收入1000