税务会计第6章出口货物免退税会计

第六章出口货物免退税会计出口货物免退税概述出口货物免退税的计算与申报出口货物免退税的会计处理第一节出口货物免退税概述一、出口货物免退税的原则和范围二、出口货物免退税的方法1.出口货物免退增值税的方法（1）先征后退”办法（2）“免、抵、退”税办法（3）“免税采购”办法2.出口货物免退消费税的方法（1）免税（2）免退税第一节出口货物免退税概述三、出口货物的退税率1.消费税的出口退税率出口货物应退消费税的退税率（或单位税额）与其征税率相同，即出口货物的消费税能够做到彻底退税。2.增值税的出口退税率目前有5%、9%、13%、15%、16%、17%等多档。四、出口货物劳务免退税的管理（一）出口退免税资格的认定（二）生产企业出口货物免退税的申报（三）外贸企业出口货物免退税的申报（四）出口退免税申报第二节出口货物免退税的确认、计量与申报一、外贸企业出口货物免退增值税的确认计量与申报（一）外贸企业出口货物免退税的申请方式上门申报方式邮寄申报方式电子申报方式（二）外贸企业出口货物免退税的申请程序（三）一般贸易应退增值税的计算单票对应法单票对应法退税计算公式如下：加权平均法加权平均法退税计算公式如下：（四）兼营出口与内销货物时应退增值税的计算外贸企业兼营出口与内销货物，且其出口货物不能单独设账核算的，应先计算内销货物销项税额并扣除当期进项税额后，再按下式计算出口货物应退税额：【例6-1】某外贸公司本月库存商品（轻工产品）明细账反映货物进销存情况如下：期初结存2000公斤，金额6000元，本期购进21000公斤，金额63300元，本期出口10000公斤；本期非销售付出1100公斤，金额3300元。未抵扣完的进项税额为5000元。该货物的出口退税率为15%，则该企业出口货物的退税额为：出口货物的加权平均进价＝＝3.01（元/公斤）应退税额＝10000×3.01×15%＝4515（元）结转下期的进项税额=5000-4515=485（元）（五）进料加工复出口货物应退增值税的计算1.作价加工复出口货物应退增值税的计算2.进料委托加工复出口货物应退增值税的计算（六）外贸企业收购小规模纳税人货物出口应退增值税的计算取得普通发票特准退税的货物出口应退税的计算计税金额＝普通发票所列（含增值税）销售金额÷(1+征收率)应退税额=计税金额×退税率取得税务机关代开的增值税专用发票的货物出口应退税的计算应退税额＝增值税专用发票注明的金额×退税率（七）外贸企业出口应税消费品实行从价定率计税办法的应税消费品应退税额＝出口货物的工厂销售额×消费税税率实行从量定额计税办法的应税消费品应退税额＝出口数量×单位税额实行复合计税办法的应税消费品应退税额＝出口数量×单位税额+出口货物的工厂销售额×消费税税率（八）委托加工应税消费品应退消费税的计算应退消费税=同类消费品销售价格或者组成计税价格×消费税税率二、生产企业出口货物免抵退增值税的确认、计量与申报（一）生产企业免抵退增值税的程序（二）生产企业出口货物FOB价格的确定（三）生产企业免、抵、退税的计算方法“免、抵、退”税的计算方法可总结为：“免、剔、抵、退”。免是指外销金额免税；剔是应从本期进项税额中剔除的一块，这部分金额为外销金额乘以征税率与退税率之差；抵是本期进项税额应全部先用于顶抵内销的销项税；退是指未抵完的进项税再退。通过免、抵、退就可以计算出本期应纳税额。如果应纳税额为正数，则说明要缴纳增值税；如果为负数，则允许退税。在确定应退税额时，将“当期出口货物的离岸价×汇率×退税率”与“当期应纳税额（负数）的绝对值”进行比较，其中数额小的即为应退税金额。具体计算方法与计算公式（1）当期应纳税额的计算：当期应纳税额＝当期内销货物的销项税额－（当期进项税额－当期免抵退税不得免征和抵扣税额）－上期留抵进项税额＝内销销项－（内销进项＋外销进项－不得免抵）－上期留抵进项＝内销应交税额－外销应退（第二个公式）如果上式0表示当期应纳税额如果上式0表示当期应退的税额（其中包括部分退税和全部退税）●免抵退税不得免征和抵扣税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征收率－出口货物退税率）－免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额（第一个公式）●免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝免税购进原材料价格×（出口货物征收率－出口货物退税率）●免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率－免抵退税额抵减额（第三个公式）●免抵退税额抵减额＝免税购进原材料价格×出口货物退税率当期应退税额和免抵税额的计算（第四个公式）（1）如当期期末留抵税额≤当期免抵退税额，则：当期应退税额＝当期期末留抵税额当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额（2）如当期期末留抵税额＞当期免抵退税额，则：当期应退税额＝当期免抵税额当期免抵税额＝0例题见教材【例6-3】补充例题：【例1】某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征收率为17％，退税率为13％。2013年4月的有关业务如下：购进原材料一批，取得的增值税发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣的进项税额34万元，货已验收入库。上月末留抵税款3万元；本月内销货物不含税销售额100万元，收款117万元存入银行；本月出口货物的销售额折合人民币200万元。试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。（1）出口货物免税（2）当期不予抵扣或退税的税＝200×（17％－13％）=8（万元）（3）当期应纳税＝100×17%-(34-8)－3＝-12（万元）（4）当期免抵退税额＝200×13%=26（万元）（5）因为当期末留抵税额（12）≤当期免抵税额（26）所以当期应退税额＝当期期末留抵税额即当期应退税额＝12（万元）（6）当期免抵税额＝当期免抵退退税额－当期应退税额＝26－12＝14（万元）说明：当期末留抵税额＜当期免抵税额时，说明出口应退税额已有部分被内销应交税额抵顶掉了，余下12万元尚未被抵扣，应予退还。【例2】某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17％，退税税率为13％。2013年6月有关经营业务为：购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款400万元，外购货物准予抵扣的进项税额68万元通过认证。上期末留抵税款5万元。本月内销货物不含税销售额100万元，收款ll7万元存入银行。本月出口货物的销售额折合人民币200万元。试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。（1）当期免抵退税不得免征和抵扣税额=200×(17％一l3％)=8(万元)（2）当期应纳税额=100×l7％一(68—8)一5=17—60—5=一48(万元)（3）出口货物“免、抵、退”税额=200×l3％=26(万元)（4）按规定，如当期期末留抵税额当期免抵退税额时：当期应退税额=当期免抵退税额=26万元（5）当期免抵税额＝当期免抵退退税额－当期应退税额＝26－26＝0（万元）（6）6月期末留抵结转下期继续抵扣税额为22万元（48-16）。4.生产企业免、抵、退税计算的改进【例6-4】某自营生产企业为增值税一般纳税人，出口货物原征税率为27%，退税率为11%。某年11月份发生以下业务：（1）上期期末留抵税额4万元；（2）国内采购原料取得专用发票注明税额34万元，发票已经税务机关认证。（3）当期以进料加工方式进口保税料件100万元。（4）内销货物不含税收入160万元，销项税额27.2万元，出口货物离岸价240万元。有关退税的简化计算如下：（1）外销货物进项税额=出口货物离岸价×增值税税率（2400000-1000000）×17%=238000（元）内销货物进项税额=（340000+40000）-238000=142000（元）（2）内销货物应纳税额（免抵税额）=内销销项-内销进项=272000-142000=130000（元）出口货物应退税额（免抵退税额）=（2400000-1000000）×11%=154000（元）（3）计算应退税额=免抵退税额-免抵税额=24000（元）三、生产企业进料加工复出口免抵退增值税的计算（一）退税额的计算方法1.购进计算法2.实耗计算法（二）生产企业进料加工免抵退税的计算【例6-5】第三节出口货物免退税的会计处理一、外贸企业出口货物免退增值税的会计处理外贸企业购进货物时，应按照专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费──应交增值税（进项税额）”账户，按照专用发票上记载的应计入采购成本的金额，借记“材料采购”、“营业费用”等账户；按照应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等账户。当期“免、抵、退”税额计算第三节出口货物免退税的会计处理外贸企业按照规定退税率计算应收出口退税款时，借记“应收出口退税”或“其他应收款——出口退税”账户，贷记“应交税费──应交增值税（出口退税）”账户；收到出口退税款时，借记“银行存款”账户，贷记“应收出口退税”账户。按照出口货物购进时取得的增值税专用发票上记载的进项税额或应分摊的进项税额与按照国家规定的退税率计算的应退税额的差额，借记“主营业务成本”账户，贷记“应交税费──应交增值税（进项税额转出）”账户。（一）外贸企业一般贸易出口委托加工、修理修配货物的会计处理【例6-6】（二）外贸企业进料加工复出口的会计处理【例6-7】某外贸出口企业以进料加工方式免税进口化工原料一批，该批原料的到岸价为420000元，货款及税金均已通过银行存款支付。进口后企业采用作价加工方式将原料销售某工厂加工成成品，转售加工时履行了“计算税金但不入库”手续，所售原料价款为50万元，当月工厂加工完毕后，外贸企业以不含税价85万元全部收购。收回后外贸企业将该批货物全部出口，取得货款折合人民币90万元。该种货物的退税率为11％。企业申请退税的单证齐全。第三节出口货物免退税的会计处理（1）料件报关进口并入库时，作会计分录如下：借：在途物资——进料加工420000贷：银行存款420000借：库存商品——进料加工420000贷：在途物资——进料加工420000（2）料件作价加工销售，依《进料加工贸易免税证明》开具增值税专用发票，作会计分录如下：借：银行存款585000贷：主营业务收入——进料加工500000应交税费——应交增值税(销项税额)85000销项税额85000元系进料加工计征销项税额但不入库税款，留待退税机关在办理企业退税时，在当期应退税额中抵扣。（3）收回成品时，作会计分录如下：借：库存商品——进料加工850000应交税费——应交增值税(进项税额)144500贷：银行存款994500（4）报关出口并结转商品成本时，作会计分录如下：借：应收外汇账款900000贷：主营业务收入——进料加工900000借：主营业务成本——进料加工850000贷：库存商品——进料加工850000申报退税时，出口退税额=应退税额-进料加工应抵退税额=回购出口货物增值税专用发票所列金额×退税率-销售进口料件金额×退税率-海关实征增值税额=850000×11％-500000×11％=38500(元)由于企业回购出口货物的增值税税率为17％，退税率为11％，其差额6％为当期不予退税金额。同理，企业在采取作价加工方式时，销售的料件销项税率为17％，而退税率为11％，其差额6％应作为不予退税的税额，即：（5）当期不予退税的税额=(回购出口货物增值税专用发票所列金额-销售进口料件金额)×(征税率—退税率)=(850000-500000)×(17％-11％)=21000(元)。当期不予退税的税额应作为“进项税额转出”计入主营业务成本，作会计分录如下：借：主营业务成本——进料加工21000贷；应交税费——应交增值税(进项税额转出)21000借：应收出口退税——应退增值税38500贷：应交税费——应交增值税(出口退税)38500收到出口退税时，借：银行存款38500贷：应收出口退税——应退增值税38500（三）从小规模纳税人购进特准退税出口货物的会计处理【例6-8】某土产进出口公司从小规模纳税人处购入麻纱一批用于出口，金额60000元，小规模纳税人开来普通发票。土产公司已将该批货物出口