第1章对外贸易会计总论

外贸会计说课背景：•入世后，我国外经贸企业已实现备案准入制，外贸企业数量大幅增加，外贸业务人才出现紧缺现象。由于复币记帐、退税核算等核心业务，外贸会计具有更强的专业性。•未经专业培训考试的财会人员难以胜任外贸会计工作。外贸会计人才队伍的紧缺使得外贸企业业务风险上升，并直接影响到了我国外经贸行业的健康发展。课程要求：•参加中国对外贸易经济合作企业协会和中国对外经济贸易会计学会联合在全国范围开展的外贸会计培训考试工作，获取“外贸会计证”。•从事外贸企业会计工作的专业人员，在企业中负责企业进出口业务的核算、分析、预测和控制工作。课程知识技能要求：•在具备会计知识的基础上，须具备外汇业务核算，出口商品收购的核算，出口业务会计，出口货物退（免）税的核算，进口业务会计，加工贸易会计，技术进出口的业务，样品、展品、包装物、物料用品和低值易耗品的核算，工业企业成本会计，进出口企业的会计报表等业务能力。考试方法考试由“国际贸易理论基础”和“外贸会计实务”两门组成，两门都合格的参考人员通过考试并获得外贸会计证书。•“国际贸易理论基础”考试时间为90分钟，总分100分，考试得分60分（含）以上者为合格。•“外贸会计实务”考试时间为120分钟，总分100分，考试得分60分（含）以上者为合格。考试组织•（1）考试时间：2014年5月31日•（2）考试地点：广东工贸职业技术学院•（3）考务费用：•（a）报名费：“国际贸易理论基础”为20元/次，“外贸会计实务”为20元/次。•（b）考试服务费：“国际贸易理论基础”为80元/次，“外贸会计实务”为140元/次。•注意：全国外贸会计考试中心第一章对外贸易会计总论第一节对外贸易会计的意义第二节对外贸易会计合算规范体系第三节企业会计的基本假设和会计信息质量要求第四节对外贸易会计对象与会计要素第五节对外贸易会计科目【大纲要求】（一）会计工作规范与会计准则：会计规范、会计准则体系（二）会计假设与会计信息质量要求：会计假设、会计基础、会计信息质量要求（三）对外贸易企业会计对象及其特点（四）会计要素与会计恒等式（五）进出口企业会计科目第一节对外贸易会计的意义（略）第二节对外贸易会计核算规范体系（三大层次）一、会计规范会计规范是指所有能对会计实务起约束作用的法律、法规、准则、条例和道德守则等的总和，是为适应会计实践活动需要而发展起来又用于指导和约束会计行为的准绳。会计规范的内容包括：1．会计法律会计法律是指对会计工作具有约束效力的法律。主要包括独立的《中华人民共和国会计法》及其他法律中包含的对会计工作的法律规定等。会计法律对会计工作的规范作用最强，也最为严肃。《中华人民共和国会计法》（简称《会计法》）是会计法律规范体系的最高层次，是规范会计活动的基本法，是其他一切会计法规、制度的母法。2．会计准则会计准则是从技术角度对会计实务的处理提出的要求，是由一定的权威机构所颁布的会计工作规范，可视为亚法律，也具有相当的约束性。但与会计法律相比，企业在应用上具有一定的灵活性和可选择性。3．会计制度会计制度是在会计准则基础上制定的具体会计方法、程序的总称。会计制度有两个层次，一是由财政部门会同其他主管部门以《企业会计准则》为依据制定的《企业会计制度》，以及由国家最高行政机关即国务院制定的有关会计方面的各种行政法规；第二层次是基层单位根据以上各会计法规自行制定或委托社会会计服务机构制定的，仅对本单位行为具有约束力的工作规范。注意：会计法强调合法性---最高层次的规范会计准则强调合理性---强调指导性会计制度强调实践性---强调操作性【例1.1·单选题】会计规范内容包括（）。[2010年5月真题]A．会计法律、会计准则、会计制度等B．会计法律、会计准则、会计程序等C．会计法、会计准则、会计制度等D．会计法、会计准则、会计程序等【答案】A【例1.2·单选题】会计制度是在（）。[2008年12月真题]A．会计学科基础上制订的具体会计方法、程序的总称B．会计理论基础上制订的具体会计方法、程序的总称C．会计准则基础上制订的具体会计方法、程序的总称D．会计性质基础上制订的具体会计方法、程序的总称【答案】C【例1.3·多选题】会计准则与会计法规相比，企业在应用上具有一定的（）。[2008年12月真题]A．可操作性B．可分析性C．可选择性D．可格式性E．灵活性【答案】CE【例1.4·多选题】在会计规范体系中（）。[2009年12月真题]A．会计法强调合法性B．会计决策强调可行性C．会计方法强调操作性D．会计准则强调合理性E．会计制度强调实践性【答案】ADE二、会计准则体系（两个层次）会计准则最早在20世纪30年代的美国出现。我国的企业会计准则包括基本会计准则和具体会计准则（38项）两个层次。基本会计准则是为进行会计核算工作而做出的原则性规定，它为制定具体准则和会计制度提供依据，包括会计信息质量要求、会计假设和会计要素准则等基本内容。具体会计准则是指依据基本会计准则的要求，就经济业务的处理及其程序做出的具体规定。包括：（1）共同业务会计准则；（2）特殊业务准则；（3）会计报表准则。【例1.5·单选题】会计准则最早在（）。[2008年12月真题]A．19世纪50年代的英国出现B．19世纪50年代的美国出现C．20世纪30年代的英国出现D．20世纪30年代的美国出现【答案】D【例1.6·单选题】企业会计准则可以分为（）。[2007年12月真题]A．共同业务准则和特殊业务准则B．基本会计准则和具体会计准则C．共同业务准则和会计报表准则D．具体会计原则和一般会计准则【答案】B【例1.7·单选题】在我国现行企业会计准则体系中，具体准则包括存货、投资性房地产、固定资产等（）。[2009年5月真题]A．36项准则B．37项准则C．38项准则D．39项准则【答案】C第三节企业会计的基本假设和会计信息质量要求一、企业会计的基本假设（四个假设）会计假设又称会计核算的基本前提，是指在会计研究和会计实践中长期奉行、毋需证明便为人们所接受的前提假设条件。我国的会计假设包括会计主体、持续经营、会计允期、货币计量四个基本假设。1．会计主体---空间范围的确定会计主体也称会计实体或会计个体，是指会计信息所反映的特定单位。会计主体这一假设，明确了会计核算的空间范围。它将企业的经济活动与其他单位的经济活动、企业的经济活动与企业投资者的经济活动区分开来，使企业的会计核算正确反映会计主体的财务状况与经营成果，向会计信息使用者准确提供所需要的会计信息。会计主体与法律主体并非同一概念。一般而言，法律主体必然是会计主体，但会计主体不一定是法律主体。2．持续经营---核算基础的确定持续经营是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停止，也不会大规模削减业务。只有在持续经营假设的前提下，企业才会按原有目的去使用其资产，按现时的承诺去偿还其负债；企业在会计信息收集和整理上所使用的会计程序和会计方法才能保持稳定，才能做到正确的记录和报告，为信息使用者的决策提供可靠的信息。3．会计分期---时间范围的确定会计分期是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分成连续的、长短相同的期间，据以编报财务报告，从而及时地向各方面提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量信息。根据规定，企业的会计期间按年度划分，以公历年度为一个会计年度，即每年1月1日至12月31日为一个会计年度。每一会计年度还具体划分为季度、月份。值得注意的是，企业的经营活动并未因会计期间的划分而停止。正由于有了会计分期的假设，才产生了收付实现制和权责发生制两种不同的处理经济业务的会计基础，使不同类型的会计主体有了记账基础。4．货币计量---计量本位币的确定货币计量是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的生产经营活动。【例1.8·单选题】会计主体这一假设，明确了会计核算的（）范围。[2007年12月真题]A．空间B．时间C．业务D．计量【答案】A【例1.9·单选题】下列说法不正确的是（）。[2010年5月真题]A．以货币基础进行计量是由货币本身的属性所决定B．货币计量假设并不表示货币是会计核算中唯一的计量单位C．货币计量假设假定货币的币值是基本稳定的D．存在多种货币的情况下，我国境内的企业均需要以人民币作为记账本位币【答案】D【例1.10·判断题】会计主体与法律主体是同一概念。（）【答案】×【例1.11·多选题】只有在持续经营假设的前提下，企业才会（）。[2008年12月真题]A．按原有目的去使用资产B．按现时的承诺去偿还其债务C．才能做到为信息使用者的决策提供可靠的依据D．企业在收入和费用的计算上有据可循E．企业在会计信息收集和整理上所使用的会计程序和会计方法才能保持稳定【答案】ABCE二、会计基础（两个基础）企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。权责发生制基础：按照受益的期间确认收入、费用。凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用计入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。例如：支付本月职工的工资，即为本月费用；本月耗用的电费，下月初支付，即为本月费用；本月支付明年的保险费，该保险费不属于本月费用。为了更加真实、公允地反映特定会计期间的财务状况和经营成果，基本准则明确规定，企业在会计确认、计量和报告中应当以权责发生制为基础。收付实现制：它是以收到或支付的现金作为确认收入和费用等的依据。目前，我国的行政单位会计采用收付实现制，事业单位会计除经营业务可以采用权责发生制外，其他大部分业务采用收付实现制。【例1.12·判断题】对外贸易会计核算以收付实现制为基础。（）[2007年12月真题]【答案】×【例1.13·单选题】在实务中，我国会计基本准则明确规定企业在会计确认，计量和报告中应当以（）。[2009年5月真题]A．权责发生制为基础B．收付实现制为基础C．现金制为基础D．既可采用权责发生制为基础，又可采用现金制为基础【答案】A三、企业会计信息质量要求（八项要求）会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供会计信息质量的基本要求，是使财务报告中所提供会计信息对投资者等使用者决策有用应具备的基本特征，它主要包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。1．可靠性—强调业务的实际发生性可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。为了贯彻可靠性要求，企业应当做到：（1）以实际发生的交易或事项为依据进行确认、计量；（2）在符合重要性和成本效益原则的前提下，保证会计信息的完整性。2．相关性---信息提供的有用性相关性要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使角者的经济决策需要相关，有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。会计信息是否有用，是否具有价值，关键是看其与使用者的决策需要是否相关，是否有助于决策或者提高决策水平。3．可理解性---信息的可读性可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于投资者等财务报告使用者理解和使用。4．可比性---横向、纵向可比可比性要求企业提供的会计信息应当相互可比。可比性主要包括两层含义：（1）同企业不同时期可比；（2）不同企业相同会计期间可比。5．实质重于形式---计量的依据准确实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不仅仅以交易或者事项的法律形式为依据。企业发生的交易或事项在大多数情况下，其经济实质和法律形式是一致的。【以融资租赁方式租入的资产视为企业的资产】6．重要性---全面性重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。重要性的应用需要依赖职业判断，企业应当根据其所处环境和实际情况，从项目的性质和金额大小两方面加以判断。7．谨慎性---对待风险的态度谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确