第3章会计凭证、账簿与核算形式

1第三章会计凭证、账簿和核算形式第一节会计凭证第二节会计账簿第三节会计核算形式•1.收到国家投入货币资金2000000元，存入银行。•2.赊销商品一批，价款500000元。•3.收到丙公司前欠货款300000元，存入银行。•4.从银行提取现金10000元备用•5.销售材料一批，价款200000元，尚未收到货款。本章学习目的与要求•理解并掌握会计凭证的概念、意义、分类、基本内容、填制要求和方法；•重点掌握账簿的设置与登记方法、明细账与总账的平行登记方法及错账更正方法。•在掌握会计凭证、账簿的基础上学习会计核算形式的规律和特征，掌握各种会计核算形式的特点、核算流程与应用范围。4第一节会计凭证一、会计凭证的意义（P53)1.会计凭证的概念：会计凭证是记录经济业务,明确经济责任,并作为登记账簿依据的书面证明。填制和审核会计凭证是会计核算的专门方法之一，是对企业经济业务活动进行核算和监督的基本环节，也是会计核算工作起始阶段和重要的基础环节。认真填制和严格审核会计凭证，对于保证会计信息的客观性、准确性和会计信息的质量，以及对企业的经营活动进行有效的会计监督，都具有重要的意义。52.会计凭证的作用▲记录经济业务，提供会计信息并保证其客观性和正确性▲为登记账簿提供合理、合法的记账依据▲明确经济责任加内部控制▲发挥会计监督作用，有效控制经济活动在实际工作中，按照会计凭证的填制程序和用途，将其分为原始凭证和记账凭证两大类。6二、原始凭证(P55)●原始凭证，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录和证明经济业务已经发生或完成情况的书面证明。它是填制记账凭证和登记账簿的原始依据。（一）原始凭证的基本内容▲原始凭证的名称▲填制凭证的日期和编号▲填制凭证单位名称或者填制人姓名▲接受凭证的单位名称▲经济业务内容▲数量、单价和金额等▲填制单位及有关人员的签章原始凭证的基本内容原始凭证的名称原始凭证的填制日期原始凭证的编号原始凭证接收单位的名称经济业务的内容、数量、计量单位、单价、金额等基本内容填制单位名称、公章及有关人员签章购货单位名称:新华电力设备配件有限公司纳税人识别号:130106763425889地址、电话：石家庄市裕华东路128号0311-85866309开户行及账号：中国工商银行裕华支行0402021529300013000密码区略货物或应税劳务名称钢材中板合计规格型号35CrMo30单位吨吨数量5.0010.00单价3400.003500.00金额17000.0035000.00￥52000.00税率17%17%税额2890.005950.00￥8840.00价税合计（大写）陆万零捌佰肆拾元整（小写）￥60840.00销货单位名称:石家庄钢铁集团纳税人识别号:130106768853456地址、电话：石家庄和平东路363号0311-83265501开户行及账号：中国建设银行桥西[微软用户1]支行214565452145654789备注收款人：王明复核：李静开票人：高霞销货单位：（章）河北增值税专用发票发票联130007414000506901开票日期:2010年01月04日填制人签章经济业务的内容：数量、单价和金额填制单位的名称、印章编号填制日期名称接受单位名称9（二）原始凭证的种类按来源分为自制和外来原始凭证两类。原始凭证按来源分类外来原始凭证自制原始凭证一次凭证累计凭证记账编制凭证一次凭证汇总原始凭证10●(1)一次凭证▲只记载一项业务或同时记载若干项同类性质的经济业务；▲填制手续一次完成。11●(2)累计凭证▲在一定期间内多次在一张凭证上记载同类业务内容；▲填制手续随经济业务的发生分次完成。产品名称分配标准（生产工人工资）分配率分配金额ABC9000600030000.70.70.7630042002100合计1800012600●(3)记账编制凭证▲根据账簿记录的结果，对某些特定事项进行归类、整理而编制的凭证制造费用分配表车间名称：第二车间2009年2月单位：元会计学教程.第三章.会计循环13●(4)汇总原始凭证（原始凭证汇总表）▲根据若干同类经济业务的原始凭证定期加以汇总重新编制的凭证。可以简化核算手续。在业务发生时填制会计期末时经汇总而成14（三）原始凭证的填制要求(P59-60)1、内容真实可靠2、明确经济责任3、原始凭证的内容必须完整4、书写格式规范（文字、数字填写要规范P60）5、不得随意涂改6、各种凭证必须连续编号，以便查找7、填制必须及时张方原始凭证填制举例2009年6月5日红星公司从北京一百货公司购入打印机一台，款项1000元。例红星公司620095HP640打印机1台1000100000北京一百张天￥100000×壹零零零零零161、审核原始凭证的真实、合法、合理性。（经济业务审核）•2、审核原始凭证是否符合填制要求。（技术性审核）•（1）完整性的审核•（2）正确性的审核•（3）原始凭证及时性的审核•只有经审核无误的原始凭证，才能作为编制记账凭证和登记账簿的依据。《中华人民共和国会计法》第十四条规定：会计机构、会计人员必须按照国家统一的会计制度的规定对原始凭证进行审核，对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受，并向单位负责人报告；对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求按照国家统一的会计制度的规定更正、补充。（四）原始凭证的审核17三、记账凭证（p61)记账凭证概念：●是会计人员根据审核后的原始凭证，按照经济业务的内容进行归类、整理，并确定会计分录而填制的会计凭证，它是登记账簿的直接依据。摘要贷方科目金额记账符号附单据1张总账科目明细科目废旧物资收入款营业外收入废品物资收入520.00合计金额￥520.00收款凭证借方科目：库存现金2009年5月4日现收字第6号会计主管（签章）记账（签章）复核（签章）出纳（签章）制单（签章）19（一）记账凭证的基本内容记账凭证的名称；凭证填制的日期和编号；经济业务的内容摘要；应借、应贷账户的名称及其金额；过账备注（记账符号）；所附原始凭证张数；有关人员的签名或盖章。20（二）记账凭证的种类及其填制方法1、按记账凭证用途不同分类（适用的经济业务）（1）专用记账凭证：专门记录某一类经济业务的记账凭证）按经济业务与货币资金（库存现金、银行存款等）收付的关系●收到货币资金的业务即收款业务，编收款凭证。●支付货币资金的业务即付款业务，编付款凭证。●与货币资金收支无关的业务转账业务，编转账凭证。1、1月2日，接银行收款通知，收到投资单位投入资金100000元，存入银行存款户。记帐凭证的填制1、1月2日，接银行收款通知，收到投资单位投入资金100000元，存入银行存款户。银行存款收到投入资金××21银收1实收资本××10000000￥1000000012、1月5日，采购员王敏预借差旅费500元，以现金付讫。库存现金××51现付11付预借差旅费其他应收款王敏50000￥50000××3、1月13日，采购员李峰报销差旅费270元。××131报销差旅费管理费用其他应收款李峰2700027000￥27000￥27000××1126★注意库存现金与银行存款之间相互划转的业务，为了避免重复记账，这种业务一般只编制付款凭证。◆把库存现金存入银行只填制库存现金付款凭证◆从银行提取现金只编银行存款付款凭证4、1月3日，开出现金支票，从银行提取现金800元。银行存款××31银付11提取现金库存现金80000￥80000××4、1月4日将库存现金900元存入银行。库存现金××41现付11将现金存入银行银行存款90000￥90000××29（2）通用记账凭证含义：以一种格式记录全部经济业务的记账凭证。格式：与转账凭证格式大体相同。记账凭证2009年5月12日编号20号摘要一级科目二级或明细科目借方金额贷方金额记账符号销售产品银行存款11700主营业务收入甲产品10000应交税费应交增值税1700附单据2张合计￥11700￥11700会计主管方华记账刘萍稽核罗新制单赵明出纳孙浩302、记账凭证按其填制方式，又可分为复式记账凭证和单式记账凭证两种。（1）复式记账凭证即将某项经济业务所涉及的全部会计科目集中填制在一张记账凭证上。◆便于了解经济业务的全貌及资金运动的来龙去脉，便于凭证的分析和审核。◆不便于对会计科目的发生额同时进行汇总、归类、计算和整理，也不便于会计人员分工记账。31（2）单式记账凭证即把一项经济业务所涉及的会计科目，分别按每个会计科目的借方或贷方编制一张记账凭证。即每张记账凭证中只填一个会计科目，一项经济业务涉及几个会计科目就填记账记账凭证。◆便于会计人员分工记账，便于同时对每一会计科目的发生额进行汇总计算。◆采用单式记账凭证由于凭证张数较多，填制工作量大，而且不便于从一张记账凭证中反映经济业务的全貌及会计科目之间的对应关系。借项记账凭证2009年5月20日编号记字1212/1号摘要一级科目明细科目账页金额购入材料原材料甲材料60000对应科目：银行存款合计￥60000会计主管（签章）记账（签章）复核（签章）出纳（签章）制单（签章）贷项记账凭证2009年5月20日编号记字1212/2号摘要一级科目明细科目账页金额购入材料银行存款60000对应科目：原材料合计￥60000会计主管（签章）记账（签章）复核（签章）出纳（签章）制单（签章）注意：单式记账凭证和单式记帐的区别。附件张附件张33（三）记账凭证的填制要求(P65)◆凭证摘要简明◆业务记录明确（分类记录）◆科目运用准确◆附件数量完整◆填写内容完整（因素齐全）◆凭证顺序编号34（四）记账凭证的审核（1）填制依据是否真实（对所附原始凭证进行审核）（2）审核记账凭证的完整性和正确性●应借、应贷的账户名称和金额是否正确，账户对应关系是否清楚。●记账凭证中的有关项目是否填列齐全，有关人员是否都已签名或盖章。只有审核无误的记账凭证才能作为登记账簿的依据四、会计凭证的传递和保管(P66)•（一）会计凭证的传递•会计凭证的传递，是指会计凭证从编制时起，经过审核、整理、登帐、装订至归档时止，在本单位内部各有关部门及人员之间的传递程序和传递时间。会计凭证要及时的传递，不得积压。•（二）会计凭证的保管•会计凭证是重要的会计核算资料。会计部门应按其类别和顺序编号加以妥善保管，不得散乱丢失，并根据档案管理的规定、要求，定期立卷归档，以便日后查阅。第二节会计账簿•一、什么是会计账簿？会计账簿起什么作用？•二、凭什么记账？•三、有哪些种类？•四、如何设账?如何记账？如何改账？37一、会计账簿的概述（P68)▲会计账簿，是具有专门格式而又相互联结在一起的若干帐页组成的，以会计凭证为依据，分类、连续、系统、全面地记录各项经济业务的簿籍。38（一）账簿的作用•1．提供综合会计信息，为编制会计报表提供依据•2．有效发挥会计监督，保护财产物资的安全完整以及资金的合理使用•3．提供会计分析的资料，为会计检查提供依据•有利于开展会计检查和会计分析39（二）账簿的种类1、按账簿用途不同分类（1）序时账簿——也称日记账，按照经济业务发生或完成的时间顺序逐日逐笔登记。（普通和特种：现金和银行存款日记账）（2）分类账簿——是对全部经济业务按照总分类账户和明细账户进行分类登记的账簿。•总分类账：根据总分类账户进行分类登记，总括反映经济业务的内容的账簿。•明细分类账：根据明细分类账户进行分类登记，用来反映经济业务的详细内容的账簿。（3）备查账簿——也称辅助账簿，是指对一些在序时账簿和分类账簿中不能记载或记载不全的经济业务进行补充登记的账簿，对序时账簿和分类账簿起补充作用（租入固定资产登记簿，应收票据登记簿）402、按账簿外表形式分类(1)订本式账簿:在启用前就将许多张账页装订成册并连续编号的账簿。适用于比较重要的账簿，如总账、库存现金日记账和银行存款日记账。(2)活页式账簿:把若干零散的具有专门格式的账页装存在账夹内，并可以随时增减账页的账簿，适用于一些明细账。(3)卡片式账簿:指用印有记账格式的硬纸卡片登记经济业务的账簿。适用于无需经常更换的明细账，如固定资产明细账。41