第3部分消费税会计

纳税会计实务第3章消费税会计第3章消费税会计3.3消费税纳税筹划3.2消费税的会计处理3.1消费税概述消费税是对特定消费品和消费行为征收的一种税。其目的是调节和引导消费，有效配置和利用资源。与增值税比较：增值税：1、普遍征收；2、价外税；3、多环节纳税；4、不重复课征；5、目的是财政收入。消费税：1、对特定对象征税；2、价内税；3、单一环节纳税；4、不重复课征；5、主要目的是调节产业结构。第3章消费税会计3.1.1消费税纳税义务人消费税的纳税人是在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。3.1消费税概述生产应税消费品的纳税人；委托加工应税消费品的纳税人；进口应税消费品的纳税人；3.1.1消费税纳税义务人消费税的纳税人是在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。3.1消费税概述生产应税消费品的纳税人；1、用于销售的，销售时缴纳。2、自行使用未对外销售的：（1）用于连续生产应税消费品的，不征收消费税；（2）用于非应税项目和在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、及用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等，在消费品移送使用时缴纳。3.1.1消费税纳税义务人消费税的纳税人是在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。3.1消费税概述生产应税消费品的纳税人；委托加工应税消费品的纳税人；（1）以委托方为纳税人，由受托方代收代缴；（2）在提货时已缴税的：若委托方对外销售，不再缴纳消费税；若用于连续生产应税消费品，所纳税款允许按规定扣除；3.1.1消费税纳税义务人消费税的纳税人是在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。3.1消费税概述生产应税消费品的纳税人；委托加工应税消费品的纳税人；进口应税消费品的纳税人；由货物进口人或代理人在报关进口时缴纳消费税。3.1.2消费税税目4过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品123奢侈品和非生活必需品不可再生性资源和木材制品高能耗及高档消费品具有一定财政意义的产品3.1消费税概述15个烟酒及酒精化妆品贵重首饰及珠宝玉石鞭炮、焰火成品油电池税目3.1消费税概述小汽车摩托车高尔夫球及球具高档手表游艇木制一次性筷子实木地板涂料【多选题】以下消费品属于消费税征税范围的是（）。A.电动汽车B.竹制筷子C.未经涂饰的素板D.化工原料合成润滑油3.1消费税概述【多选题】以下消费品属于消费税征税范围的是（）。A.电动汽车B.竹制筷子C.未经涂饰的素板D.化工原料合成润滑油【答案】C、D3.1消费税概述3.1.3消费税税率定额税率比例税率复合税率3.1消费税概述适用税率的规定1、兼营不同税率的应税消费品：分别核算销售额的，分别适用不同税率；未分别核算的，从高适用税率；2、将不同税率的应税消费品组成套装销售的：按组合产品的销售金额从高征税。【计算题】某酒厂2015年l2月销售情况：销售白酒12000斤，不含税售价为5元／斤，随同销售的包装物价格6200元；本月销售礼品盒6000套，不含税售价为300元／套，每套包括白酒2斤、单价80元，干红酒2斤、单价70元。问题：该企业12月应纳多少消费税？【解析】将不同税率的应税消费品组成成套消费品出售的，从高适用税率。因此干红酒与粮食白酒组成套装的，要按照白酒的规定征收消费税。该企业12月份应纳消费税＝销售数量×单位税额+销售额×适用税率=[（12000×5+6200÷（1+17%）+6000×300]×20％+（12000+6000×4）×0.5=373059.83+18000＝391059.83（元）3.1.4消费税计税依据按照现行消费税法的基本规定，消费税应纳税额的计算分为从价定率计征、从量定额计征和从价从量复合计征三类计算方法。3.1消费税概述3.1消费税概述3.1.5应纳税额生产销售应税消费品销售额的确定纳税人生产销售应税消费品的销售额是指纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。3.1消费税概述1、从价定率计征（1）直接对外销售应纳消费税应纳税额＝应税消费品的销售额×比例税率应纳税额＝应税消费品的销售数量×单位税额应纳税额＝销售额×比例税率+销售数量×单位税额（2）自产自用应税消费品（3）委托加工的应税消费品（4）进口的实行从价定率征税的应税消费品3.1消费税概述1、从价定率计征（1）直接对外销售应纳消费税（2）自产自用应税消费品用于连续生产应税消费品的，不纳税。用于其他方面的，于移送使用时纳税。自产自用但不是用于连续生产应税消费品的，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格＝成本＋利润＋消费税税额＝（成本+利润）÷（1-消费税税率）3.1消费税概述3.1消费税概述某食品厂为增值税一般纳税人，7月份将账面成本为975000元、自己酿造的葡萄酒加香加色后灌装成瓶装酒；将账面成本为5550元、自己酿造的葡萄酒领出，用以生产酒心巧克力；当月瓶装葡萄酒和酒心巧克力的销售收入分别为276750元和100800元。计算该厂当月应纳的增值税和消费税。领用葡萄酒生产瓶装酒时，不纳税。销售葡萄酒时：增值税销项税额=276750×17%=47047.5应纳消费税=276750×10%=27675领用葡萄酒生产酒心巧克力，应计算消费税。应纳消费税=5550×（1+5%）/（1-10%）×10%=647.5应纳增值税=100800×17%=171363.1消费税概述（1）直接对外销售应纳消费税（2）自产自用应税消费品（3）委托加工的应税消费品按照受托方同类消费品的销售价格计算纳税，没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格=（材料成本+加工费）÷（l-消费税税率）“材料成本”是指委托方所提供加工材料的实际成本。“加工费”是指受托方向委托方所收取的全部费用，包括代垫辅助材料的实际成本。3.1消费税概述甲企业为增值税一般纳税人，接受某卷烟厂委托加工烟丝，由卷烟厂提供烟叶，成本为35000元，甲企业代垫辅助材料2000元，收取加工费4000元。甲企业没有同类烟丝的销售价格，计算此项业务的增值税和消费税。（烟丝消费税税率30%）消费税组成计税价格=（35000+2000+4000）/（1-30%）=58571.43甲企业应代收代缴消费税=5871.43×30%=17571.43甲企业应纳增值税=（4000+2000）×17%=10203.1消费税概述（1）直接对外销售应纳消费税（2）自产自用应税消费品（3）委托加工的应税消费品（4）进口的实行从价定率征税的应税消费品纳税人进口应税消费品，按照组成计税价格和规定的税率计算应纳税额。3.1消费税概述消费税比例税率关税关税完税价格1组成计税价格＝1、从价定率计征3.1消费税概述销售量的确定销售应税消费品的，为应税消费品的销售量；自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用量；委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品量；进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税量。2、从量定额计征3.1消费税概述应纳税额的计算税率适用税目计税公式定额税率啤酒、黄酒、成品油应纳税额=销售（或移送使用、进口）数量×单位税额复合税率卷烟、白酒应纳税额=销售（移送使用、进口）数量×单位税额+销售额（或同类售价、组价）×适用税率比例税率其他税目应纳税额=销售额（或同类售价、组价）×适用税率自产自用应税消费品计税依据用途计税依据用于连续生产应税消费品不纳税用生产非应税消费品、在建工程、非生产机构、馈赠、赞助、集资、职工福利、奖励从价计征：同类消费品价格或组成计税价格从量计征：移送数量复合计征：同类消费品价格或组成计税价格、移送数量用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务从价计征的计税依据从价计征：同类消费品最高计税价格消费税组价增值税组价从价计征成本×（1+消费税成本利润率）÷（1－消费税税率）成本×（1+消费税成本利润率）÷（1－消费税税率）从量计征成本×（1+10%）+消费税复合计征[成本×（1+消费税成本利润率）+应税数量×定额税率]÷（1－消费税税率）成本×（1+消费税成本利润率）+消费税只纳增值税的货物成本×（1+10%）计税办法组成计税价格受托加工应税消费品组成计税价格的从价计征（材料成本+加工费）÷（1－消费税比例税率）从量计征委托加工数量×单位税额复合计征（材料成本+加工费+委托加工数量×单位税额）÷（1－消费税比例税率）3.2.4已纳消费税扣除的计算1外购应税消费品已纳税额的扣除2委托加工应税消费品已纳税额的扣除3.1消费税概述外购已税原料和委托加工收回的已税原料，准予从应纳消费税额中扣除已纳消费税。1、外购应税消费品已纳税额的扣除扣除范围包括：（1）以已税烟丝生产的卷烟；（2）以已税化妆品生产的化妆品；（3）以已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石；（4）以已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火；（5）以已税摩托车生产的摩托车（如用外购两轮摩托车改装三轮摩托车）；（6）以已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；（7）以已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；（8）以已税实木地板为原料生产的实木地板；（9）以已税石脑油为原料生产的应税消费品；（10）以已税润滑油为原料生产的润滑油。3.1消费税概述应纳税额=销售额×税率-当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款＝期初库存的外购应税消费品的已纳税款+当期购进的应税消费品的已纳税款-期末库存的外购应税消费品的已纳税款3.2.4已纳消费税扣除的计算1、外购应税消费品已纳税额的扣除3.1消费税概述某烟厂1月外购烟丝，取得增值税专用发票上注明的价款50万元，本月生产卷烟领用烟丝，期初尚有库存的外购烟丝5万元，期末库存烟丝14万元，已知烟丝消费税税率30%，当月销售卷烟14箱（每箱50000支），销售收入为70万元（不含增值税），该卷烟的税率为56%加0.003元/支。计算当月应纳消费税。销售卷烟应纳税额=700000*56%+14*50000*0.003=394100准予扣除的外购烟丝已纳税额=（50000+500000-140000）*30%=123000当期应纳消费税=394100-123000=2711003.1消费税概述为保护生态环境，国家鼓励低污染排放值汽车的生产和消费，对生产销售达到低污染排放值的小轿车、越野车和小客车减征30％的消费税。减征税额＝按法定税率计算的消费税税额×30％应征税额＝按法定税率计算的消费税税额－减征税额3.1消费税概述3.2.4已纳消费税扣除的计算2、税额减征【例题】某汽车制造厂本月生产达到低污染排放值的越野车（消费税税率为5%）70辆，当月售出60辆，每辆不含税价格为12万元，下列处理方法正确的有（）。A.应纳消费税25.2万元B.应纳消费税36万元C.应纳增值税122.4万元D.应纳增值税85.68万元【答案】AC【解析】应纳消费税=60×12×5%×（1-30%）=25.2（万元）应纳增值税=60×12×17%=122.4（万元）3.1消费税概述出口免税并退税：有出口经营权的外贸企业购进应税消费品直接出口；外贸企业受其他外贸企业委托代理出口应税消费品。出口免税但不退税：有出口经营权的生产性企业自营出口或生产企业委托外贸企业代理出口自产的应税消费品，依据其实际出口数量免征消费税，不予办理退还消费税。出口不免税也不退税：除生产企业、外贸企业外的其他企业，具体是指一般商贸企业、这类企业委托外贸企业代理出口应税消费品一律不予退（免）税。3.1消费税概述3.2.4已纳消费税扣除的计算3、出口应税消费品的退（免）税3.2.5纳税义务发生时间1.纳税人销售应税消费品纳税义务发生时间纳税人销售应税消费品，其纳税义务的发生时间为：（1）纳税人采取赊销和分期收款结算方式的，其纳税义务的发生时间，为销售合同规定的收款日期的当天，书面合同没有约定收款日期或者无书面合同的，为发出应税