第5章会计实践操作的工具和手段

1第5章会计实践操作的工具和手段浙江万里学院商学院副教授高健[e-mail]88222831(O)短号：64920办公室:62—31425.1会计实践操作会计确认、计量、记录、报告35.1会计实践操作会计实务操作流程：1.设置会计科目和会计账户2.复式记账3.填制和审核会计凭证4.登记账薄5.编制财务报表45.2会计凭证一、会计凭证的含义和种类1.概念指用来记载经济业务，明确经济责任的书面证明，是登记账簿的主要依据。2.作用:有利于及时客观提供会计信息有利于加强经济管理上的责任制有利于发挥会计的监督作用5按编制程序和用途分类原始凭证记账凭证5.2会计凭证一、会计凭证的含义和种类6二、原始凭证1.原始凭证的意义和分类(1)原始凭证的含义●经济业务发生时取得或填制的，载明业务内容和完成情况的证明文件。●会计核算的原始资料和主要依据。(2)原始凭证的分类7原始凭证按来源分外来原始凭证自制原始凭证按填制程序和用途分一次凭证累计凭证汇总凭证891011原始凭证按原始凭证来源分按原始凭证填制方法分外来原始凭证自制原始凭证一次凭证累计凭证汇总原始凭证2原始凭证的基本内容原始凭证的名称填制凭证的日期填制凭证单位名称或填制人姓名接受凭证单位名称经济业务事项名称、数量、单价和金额经办人员的签名或盖章122.原始凭证的基本内容133.原始凭证的填制（1）记录真实，填制及时（2）内容完整（3）签名或盖章（4）书写规范（5）连续编号（6）正确更正14二、原始凭证4.原始凭证的审核真实性合法性完整性准确性的审核。15三、记账凭证(1)记账凭证的含义●根据原始凭证归类整理编制；●会计分录凭证；●登记账簿的直接依据。(2)记账凭证的种类16记账凭证按用途分专用记账凭证通用记账凭证按填列科目的数目分单式记账凭证复式记账凭证借项记账凭证贷项记账凭证按包括的内容分单一记账凭证汇总记账凭证科目汇总表汇总收款凭证汇总付款凭证汇总转账凭证17通用记账凭证18专用记账凭证收款凭证付款凭证转账凭证192021特别提醒！对于现金和银行存款之间的存取（相互划转）业务，为避免重复记账，应统一按减少方填制付款凭证（均付款在先），而不填制收款凭证。∎◆从银行提取现金：借：现金1000收款贷：银行存款1000付款∎◆将现金存入银行：借：银行存款1000收款贷：现金1000付款22231/3242/32526272829收款凭证3收款凭证2收款凭证1付款凭证3付款凭证2付款凭证1转账凭证3转账凭证2转账凭证1按科目汇总科目汇总表3031记账凭证的基本内容1、名称：单位名称和记账凭证名称2、日期和编号。3、经济业务事项的内容摘要。4、会计分录。5、过账备注6、所附原始凭证张数。7、制证、审核、记账、会计主管等有关人员的签章或盖签章等。322.记账凭证的基本内容VV332.记账凭证的填制方法◆记录真实◆手续完备◆内容齐全◆书写规范◆填制及时以上五点是对填制原始凭证和记账凭证的共同要求。但填制记账凭证时还应注意以下四点：34VV◆摘要简明◆科目运用准确◆附件齐全◆连续编号353637记账凭证的审核VV385.2会计凭证4.会计凭证的传递与保管会计凭证在会计主体内部有关人员之间办理业务手续的过程。392.会计凭证传递的内容▼有序的传递路线▼合理的传递时间▼严密的传递手续审核人员出纳人员填制人员记账人员原始凭证记账凭证保管人员40二、会计凭证的保管—对使用过的会计凭证的保护与管理。◆1)整理归类◆2)造册归档◆3)控制借阅◆4)期满销毁415.2会计账簿42由具有一定格式、相互联结的账页组成的簿籍。用以全面、连续、系统地记录各项经济业务。账簿扉页填写“账簿使用登记表”或“账户目录”等内容账页格式不一，用以记录具体经济业务内容封面（含封底）起保护账页的作用会计账簿的组成内容一、账簿的概念43二.会计账簿的种类（1）会计账簿按用途分类（2）会计账簿按外表形式分类（3）会计账簿按格式分类序时账簿分类账簿备查账簿订本式账簿活页式账簿卡片式账簿三栏式数量金额式多栏式44(1)三栏式①格式：借、贷、余三栏式。②适用于只提供价值指标的账户.如:总账、现金日记账、银行存款日记账、债权债务明细账等。45(2)数量金额式①格式：借、贷、余三栏中分设数量、金额等栏。②适用核算内容：实物资产(原材料、产成品）等。※特点：既提供价值指标，又提供实物指标。463）多栏式①格式：按借方、贷方或借贷双方分别设置专栏。②适用核算内容：成本费用和收入等。※特点：只提供价值指标；减少数用红字登记。47：原材料484950三、总分类账户和明细分类账户的平行登记总账科目－－总分类账户（一级账户、总账账户）明细科目－－明细账户（二级、三级账户）总账账户是明细账户的统驭账户，对明细账起控制作用；明细账是总账账户的从属账户，对总账账户起辅助和补充作用。（1）平行登记的概念：在同一会计期，对发生的每项业务的会计凭证，一方面要在有关的总账账户中进行总括的登记，另一方面要在有关的明细账户中进行明细登记51平行登记要点：登记总账与明细账的原始依据相同，只是反映经济业务内容的详细程度不同。具体登记时应做到：1.同期登记总账账户采用汇总登记时，明细账及时登记。2.方向一致总账账户和所属明细分类账的登记方向应当一致。（借方－－借方贷方－－贷方）3.金额相同在总账与所属明细账登记的金额相等，汇总登记时总账金额等于全部所属明细账户合计数。52平行登记举例包装物－－铁桶包装物－－木箱3.1期初44003.1期初16003.6领用30003.8购入24003.10购买21003.18领用12003.25领用13003.26领用18003.31期末22003.31期末100053平行登记举例包装物3.1期初余额60003.6领用30003.8购买24003.10购买21003.18领用12003.25领用13003.26领用18003.31期末余额320054四、账簿的登记和使用规则P199◆1.根据凭证记账,登记内容齐全◆2.使用蓝黑墨水,红字限制使用55◆3.账页连续登记,不得隔页跳行56◆4.记账发生错误,按规定方法更正◆5.说明简明扼要,书写适当留格总账会计科目：生产成本摘要借方贷方千百十万千百十元角分千百十万千领用材料1000000领用材料1000000总账会计科目：生产成本千百十万千百十元角分千百十万千领用材料1000000领用材料1000000书写正确(占行高二分之一)书写错误(书写占满格)摘要借方贷方57◆6）账页结转说明58◆7）注明余额方向“T”形账户中没有余额时的表示方法：本月归还8000应付账款月初余额5000本月新欠3000本月合计3000本月合计800059◆8）做好记账标记60五、错账更正方法1.错账的基本类型（记账凭证与账簿登记环节）(1)记账凭证正确但登记账簿发生错误。记账凭证经济业务记录记账①∨╳日记账总账明细账61(2)记账凭证错误引发账簿登记错误。记账凭证经济业务记录记账╳日记账总账明细账②╳■记账凭证上会计科目用错■记账凭证上金额写多■记账凭证上金额写少622.更正错账的具体方法1）划线更正法——适用于更正记账凭证正确只是记账时发生的错账。【例】用银行存款3275元购买办公用品。记账凭证上编制的分录为：借：管理费用3275贷：银行存款3275※错账：账户中登记为3257。更正方法为：63注意问题：▲对错误的数字必须全部划掉，不能只划掉其中的部分数字。▲划掉的数字必须保持清晰可见。※分录没错，无须更正。银行存款管理费用3275×××32753257753257原来的错账张清更正方法错误更正方法正确642）红字更正法①适用于更正记账凭证会计科目用错而引发的错账。【例】企业用银行存款2500元支付产品销售广告费。错误分录为：借：管理费用2500贷：银行存款2500※错账：借方科目应为“营业费用”即“销售费用”。更正方法为：65银行存款管理费用营业费用×××250025002500250025002500A用红字编分录并记账，冲销错账：借：管理费用2500贷：银行存款2500原来的错账B编制正确分录并记账：借：营业费用2500贷：银行存款2500注意问题：▲对没有错误的账户也要重新登记，不能只登记原来错账的账户。66②适用于更正记账凭证上金额写多而引发的错账。【例】用银行存款50元支付银行手续费。错误分录为：借：财务费用500贷：银行存款500※错账：分录中金额写多了450。更正方法为：67银行存款财务费用×××500500450450原来的错账用红字编分录并记账（金额为正确数字与错误数字二者之差），冲销错账：借：财务费用450贷：银行存款450原来的错账683）补充登记法——适用于更正记账凭证上金额写少而引发的错账。【例】收到某单位归还的欠款3500元存入银行。错误分录为：借：银行存款350贷：应收账款350※错账：会计分录中金额写少了3150。更正方法为：69应收账款银行存款×××35035031503150原来的错账编制正确分录并记账（金额为正确数字与错误数字二者之差3150元），冲销错账：借：银行存款3150贷：应收账款3150原来的错账706.结账与对账P195（1）结账◆结账的含义在会计期末对一定时期内账簿记录所做的结束工作。主要是结算出每个账户的本期发生额和期末余额，并结转下一会计期间。71◆结账的内容72◆结账的方法●月结—每月末时进行的结账。73●年结—年末时进行的结账。74（2）对账◆对账的含义●核对账目，为保证账簿记录真实、完整和准确对有关数据进行检查、核对的方法。75◆对账的内容与方法766.账簿的更换与保管◆在会计年度终了时，将本年度的账簿更换为次年度新账簿的工作。775.4会计核算组织程序785.4.1会计核算组织程序的意义与原则1.会计核算组织程序的含义◆会计主体采用的会计凭证、账簿、报表的种类和格式与记账程序相互结合的方式。◆会计核算形式。792.设计会计核算组织程序的原则★结合实际，满足需要★保证质量，提高效率★力求简化，降低成本3.会计核算组织程序的种类（1）记账凭证核算组织程序（2）科目汇总表核算组织程序（3）汇总记账凭证核算组织程序（4）日记总账核算组织程序805.4.2记账凭证核算组织程序1.记账凭证核算组织程序下的凭证与账簿种类记账凭证专用记账凭证收款凭证付款凭证转账凭证会计账簿（借、贷、余三栏式）汇总记账凭证（收、付、余三栏式）（借、贷、余三栏式）（数量金额式）（多栏式）总账明细账日记账812.记账凭证核算组织程序下账务处理步骤①②③④⑤⑥会计报表现金日记账⑤转账凭证付款凭证收款凭证原始凭证总账明细账银行存款日记账3.记账凭证核算组织程序的特点★根据记账凭证直接逐笔登记总账。824.记账凭证核算组织程序的优缺点及适用范围▲记账凭证上能够清晰的反映账户之间的对应关系。▲总账比较详细地反映经济业务的发生情况。▲总账登记方法简单，易于掌握。◆总账登记工作量过大。◆账页耗用多，预留账页多少难以把握。◇规模较小、经济业务量小、凭证不多的会计主体。优点缺点适用范围835.4.3汇总记账凭证核算组织程序1.汇总记账凭证核算组织程序下的凭证与账簿种类842.汇总记账凭证的编制方法1）汇总收款凭证的编制方法★基本方法：按借方科目（现金、银行存款）设置，按它们相应的贷方科目定期（按旬等）汇总，计算出每一个贷方科目合计数，填入汇总收款凭证中。2）汇总付款凭证的编制方法★基本方法：按贷方科目（现金、银行存款）设置，按它们相应的借方科目定期（按旬等）汇总，计算出每一个借方科目合计数，填入汇总付款凭证中。3）汇总转账凭证的编制方法★基本方法：按贷方科目（原材料、固定资产等）设置，按它们相应的借方科目定期（按旬等）汇总，计算出每一个借方科目合计数，填入汇总转账凭证中。853.汇总记账凭证核算组织程序下账务处理步骤4.汇总记账凭证核算组织程序的特点★根据汇总记账凭证的汇总数字登记总账。①②③④⑤⑥现金日记账转账凭证付款凭证收款凭证原始凭证明