第6章会计记录(上)_分录记录

会计学原理AccountingPrinciples6会计记录(上)—分录记录第一节会计记录的基本程序一、会计记录的基本程序会计学原理6会计记录(上)—分录记录经济交易分录记录账户记录过账会计记录的基本程序二、中国企业的会计记录程序与方法会计学原理6会计记录(上)—分录记录会计记录基本程序中国企业会计记录具体程序原始凭证编制记账凭证登记会计账簿过账经济交易分录记录账户记录第二节会计凭证一、会计凭证的含义与种类（一）含义用来记载经济交易与事项的具体内容、作为会计记录依据的书面证明文件。（二）种类会计学原理6会计记录(上)—分录记录会计凭证按填制程序和用途的不同原始凭证记账凭证二、原始凭证（一）原始凭证的含义与功能在经济交易与事项发生时取得或填制的、用来记录并证明经济交易与事项具体内容的证据或凭证。会计学原理6会计记录(上)—分录记录会计学原理6会计记录(上)—分录记录原始凭证按形成来源不同外来原始凭证自制原始凭证按填制手续不同一次原始凭证汇总原始凭证累计原始凭证外来原始凭证会计学原理6会计记录(上)—分录记录自制原始凭证会计学原理6会计记录(上)—分录记录一次原始凭证会计学原理6会计记录(上)—分录记录累计原始凭证会计学原理6会计记录(上)—分录记录汇总原始凭证会计学原理6会计记录(上)—分录记录（二）原始凭证的审核1.审核原始凭证所记载的经济交易活动是否合法、合理2.审核原始凭证的内容是否真实和准确3.审核原始凭证的填制是否符合规定的要求会计学原理6会计记录(上)—分录记录三、记账凭证（一）记账凭证的含义一种专门用来对原始凭证的信息内容进行整理、归类并作为过账（记账）依据的会计凭证。在记账凭证中，必须体现会计账户的名称、借贷方向、记账金额等会计分录的基本内容。会计学原理6会计记录(上)—分录记录（二）记账凭证的编制1.记账凭证的种类与格式会计学原理6会计记录(上)—分录记录经济交易与事项收款业务付款业务转账业务记账凭证收款凭证付款凭证转账凭证实务中，也可不区分收、付、转记账凭证，而采用通用格式的记账凭证。通过对记账凭证进行编号，主要是为了方便查找，分清会计事项处理顺序，同时也可防止散失、抽换。收款凭证所反映的经济交易与事项涉及到现金或银行存款的增加，所以会计分录中的借方账户比较单一：要么是现金，要么是银行存款。所以在收款凭证中通常将借方账户独立列示。会计学原理6会计记录(上)—分录记录通过签章，以明确相关会计人员的责任，实施内部牵制制度。通常打“√”表示已经据以登记入账。据以编制记账凭证的原始凭证，须附在记账凭证背面，以便于核查。会计学原理6会计记录(上)—分录记录付款凭证所反映的经济交易与事项涉及到现金或银行存款的减少，所以会计分录中的贷方账户比较单一：要么是现金，要么是银行存款。所以在付款凭证中通常将贷方账户独立列示。会计学原理6会计记录(上)—分录记录会计学原理6会计记录(上)—分录记录通用记账凭证2.记账凭证的填制方法根据审核无误的原始凭证(错账更正和账项调整的除外)所载明的经济交易与事项的内容，运用已设置的会计账户和复式记账方法，确定应借记、贷记的账户名称及其金额，并将据此编制的会计分录在记账凭证中予以标明或记录。会计学原理6会计记录(上)—分录记录现金与银行存款之间转换的交易，只填制付款凭证。例：晓泽公司在2006年3月发生以下3项经济交易：①3月11日，从星光公司收回上年度销售商品款80000元，款项已存入银行。②3月20日，向星光公司销售价值60000元的商品一批，货款暂未收到。③3月21日，以转账支票支付所欠银河公司的货款20000元。会计学原理6会计记录(上)—分录记录针对经济交易①，按借贷记账法编制会计分录如下：借：银行存款80000贷：应收账款——星光公司80000由于这项经济交易导致银行存款增加，所以上述会计分录需记载在收款凭证上。会计学原理6会计记录(上)—分录记录银行存款2006311收162收回上年销货款应收账款星光公司8000000柳峰李丹梅雪王雨吴芬8000000¥针对经济交易②，按借贷记账法编制会计分录如下：借：应收账款——星光公司60000贷：主营业务收入60000由于这项经济交易属于不涉及现金和银行存款增减变化的转账交易，所以上述会计分录需记载在转账凭证上。会计学原理6会计记录(上)—分录记录2006320转8赊销商品应收账款星光公司主营业务收入2柳峰李丹王雨吴芬6000000600000060000006000000¥¥针对经济交易③，按借贷记账法编制会计分录如下：借：应付账款——银河公司20000贷：银行存款20000由于这项经济交易导致银行存款减少，所以上述会计分录需记载在付款凭证上。会计学原理6会计记录(上)—分录记录归还前欠货款银行存款2006321付72应付账款银河公司20000001柳峰李丹王雨吴芬2000000梅雪¥（三）记账凭证的审核1.审核记账凭证与所附原始凭证的内容是否一致。2.审核记账凭证所标明的账户名称、借贷方向及金额（即会计分录）是否正确。3.审核记账凭证的内容是否完整、控制手续是否齐备。会计学原理6会计记录(上)—分录记录第三节企业基本经济交易与事项的会计分录会计学原理6会计记录(上)—分录记录利润及其分配事项筹资交易对外投资交易生产经营交易企业的主要经济交易与事项购货产品生产商品销售一、筹资交易（一）资本筹资■资本金制度注册资本增资减资■主要账户设置“实收资本”（或“股本”）“资本公积”会计学原理6会计记录(上)—分录记录例：朗能公司为上市公司，2日发行A股股票800万股，每股面值1元，市价5元，实际收到款项3900万元，已存入银行。会计学原理6会计记录(上)—分录记录借：银行存款3900万贷：股本800万资本公积3100万例：企业A、B、C、D协商各出资200万元（共计800万元）新设F公司。按协议，A、B、C以货币资金出资，D以X型生产流水线出资。6日，实际收到A、B、C所出资本。同日，D提供的生产线验收，且其评估价值为280万元。会计学原理6会计记录(上)—分录记录借：银行存款600万固定资产280万贷：实收资本800万资本公积80万（二）负债筹资■主要账户设置“短期借款”“长期借款”“财务费用”会计学原理6会计记录(上)—分录记录例：9日从市建设银行借入1年期贷款150万元。会计学原理6会计记录(上)—分录记录借：银行存款150万贷：短期借款150万二、投资交易■主要账户设置“交易性金融资产”“持有至到期投资”“可供出售金融资产”“长期股权投资”“投资收益”会计学原理6会计记录(上)—分录记录例：2005年6月8日，晓泽公司购买朗能公司股票70000股，以银行存款支付款项350000元；6月15日，该股票价格上涨，公司将其全部抛出，收回款项367980元。（1）6月8日购买股票（2）6月15日出售股票会计学原理6会计记录(上)—分录记录借：交易性金融资产350000贷：银行存款350000借：银行存款367980贷：交易性金融资产350000投资收益17980例：5月8日，朗能公司决定以一项商标权投资于晓泽公司。该商标的实际价值为600万元。5月12日，以商标权投资的相关手续已经办妥。会计学原理6会计记录(上)—分录记录借：长期股权投资600万贷：无形资产600万三、企业生产经营交易与事项（一）购货交易的记录1.材料采购（1）材料采购成本的确定基本原则——实际成本计价会计学原理6会计记录(上)—分录记录材料采购成本构成买价采购费用（2）材料采购成本计算例：相关资料如下：6日，从W公司购入甲种材料5000公斤，单价10元；乙种材料10000公斤，单价5元。货款付清。7日，用现金支付甲种材料运输保险费500元。8日，支付两种材料运费3000元。10日，两种材料验收入库。计算要求：确定甲、乙两种材料的总成本和单位成本会计学原理6会计记录(上)—分录记录甲材料总成本=10×5000+500+3000×5/15=51500（元）甲材料单位成本=51500÷5000=10.3（元）乙材料总成本=5×10000＋3000×10/15=52000（元）乙材料单位成本=52000÷10000=5.2（元）会计学原理6会计记录(上)—分录记录（3）会计分录①6日支付货款②7日支付甲材料保险费会计学原理6会计记录(上)—分录记录借：材料采购——甲材料50000——乙材料50000贷：银行存款100000借：材料采购——甲材料500贷：库存现金500③8日支付运费④10日材料入库，结转成本会计学原理6会计记录(上)—分录记录借：材料采购——甲材料1000——乙材料2000贷：银行存款3000借：原材料——甲材料51500——乙材料52000贷：材料采购——甲材料51500——乙材料52000会计学原理6会计记录(上)—分录记录库存现金银行存款材料采购原材料100000100000135000135000500300030005006日8日7日10日2.固定资产购入■固定资产的入账价值——历史成本（原始价值）例：购入汽车一台，车价30万元，购置税等费用计4.2万元，款项用银行存款付清。会计学原理6会计记录(上)—分录记录借：固定资产34.2万贷：银行存款34.2万（二）生产交易1.产品生产成本的构成——直接材料——直接人工——制造费用2.产品生产成本的计算——产品总成本——产品单位生产成本会计学原理6会计记录(上)—分录记录3.主要账户设置“生产成本”“制造费用”会计学原理6会计记录(上)—分录记录生产成本2.直接人工（工资及福利）1.直接材料费用3.月末结转来的制造费用结转出的完工产品的生产成本月末在产品成本制造费用月内发生的各种制造费用月末结转出的全部制造费用4.产品生产交易的会计分录例：20日A产品投产，领用甲材料600公斤。（通过计算，600公斤甲材料的实际成本为30000元）会计学原理6会计记录(上)—分录记录借：生产成本—A产品30000贷：原材料—甲材料30000例：2007年5月，应发工资1660万元，其中：生产部门直接生产工人工资1000万元；生产部门管理人员工资200万元；公司行政管理部门人员工资360万元；公司专设产品销售机构人员工资100万元。根据所在地政府规定，公司分别按照职工工资总额的10%、12%、2%和10.5%计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金，缴纳给当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构。公司内设医务室，根据2006年实际发生的职工福利费情况，公司预计2007年5月应承担的职工福利费义务金额为职工工资总额的2%，职工福利的受益对象为上述所有人员。公司分别按照职工工资总额的2%和1.5%计提工会经费和职工教育经费。涉及2个问题：工资费用分配工资支付会计学原理6会计记录(上)—分录记录①工资费用分配②工资支付会计学原理6会计记录(上)—分录记录借：应付职工薪酬2324万贷：银行存款2324万借：生产成本1400万制造费用280万管理费用504万销售费用140万贷：应付职工薪酬——工资1660万——职工福利33.2万——社会保险费398.4万——住房公积金174.3万——工会经费33.2万——职工教育经费24.9万例：生产车间、行政管理部门、销售机构的固定资产折旧分别为3万、2万、1万元。会计学原理6会计记录(上)—分录记录借:制造费用3万管理费用2万销售费用1万贷:累计折旧6万例：14日用现金支付车间设备修理费600元。例：15日车间一般性消耗乙材料30公斤。（通过计算，该材料实际成本为600元）会计学原理6会计记录(上)—分录记录借:管理费用600贷:库存现金600借:制造费用600贷:原材料—乙材料600例：月末，汇集本月全部制造费用58000元并予以结转。（按一定标准和方法在不同产品间进行分配。假设本例中，A、B产品分摊40000元、18000元）会计学原理6会计记录(上)—分录记录借：生产成本—A产品40000—B产品18000贷：制造费用58000例：月末，产品完工入库，计算完工产品生产成本。（按