第6章工业企业的会计实务

会计基础第6章工业企业的会计实务学习要求1．掌握工业企业主要经济业务会计处理的方法；2．熟练掌握资金筹集业务的会计处理；3．掌握采购业务的会计处理；4．了解生产过程业务的会计处理；5．了解成本计算业务的会计处理；6．掌握销售过程业务的会计处理；7．掌握利润形成与分配业务等的会计处理。第6章工业企业的会计实务工业是指制造业、采矿业、电力燃气及水的生产和供应业等行业。工业企业生产经营过程主要有资金筹集、生产准备、产品生产、产品销售以及财务成果分配等业务活动。第6章工业企业的会计实务6.1筹集资金的会计处理6.2采购物资的会计处理6.3生产产品的会计处理6.4生产成本的计算6.5销售产品的会计处理6.6其他经营活动的会计处理6.7利润的形成与分配的会计处理6.1筹集资金的会计处理一般来说，工业企业可以从内部筹集资金，也可以从外部筹集资金。内部筹集资金主要途径是上一生产周期没有分配完而结余下来的盈余资金。外部筹集资金方式可以分为权益筹资和债务筹资。6.1.1增值税概述1．定义增值税是以商品生产流通和劳务服务在各个流转环节的增值额为征税对象的一种税。2．征税范围征税范围包括：销售或进口的货物；提供应税的加工、修理、修配劳务。3．纳税义务人增值税的纳税义务人是指在境内销售或进口货物、提供应税劳务的企业和个人。4．适用税率有关问题我国目前有以下几种增值税税率：（1）基本税率17%，适用于一般纳税人。应纳税额按发票抵扣法计算，即：应纳税额=当期销项税额-当期进项税额销项税额=销售额×税率（2）低税率13%，适用于销售、进口特殊产品（人民生活必需品和农业生产资料）的一般纳税人。纳税方法也采用发票抵扣法。（3）零税率，适用于出口货物，但国务院另有规定的除外。（3）对于小规模纳税人，征收率为3%。因其规模小，会计制度不健全，不能开具增值税发票，所以不能采用发票抵扣法，而按一般计税方法，即：应纳税额=销售额×征收率6.1.2权益性筹资的会计处理1．接受货币资产投资例6-1东方公司注册成立，接受静安公司投入现金50万元，款项已通过银行转入。例6-2东方公司因发展需要，决定增加注册资本60万元（其中静安公司认缴40%的资本，大华公司认缴60%的资本），分别收到静安公司和大华公司的缴款28万元和42万元，款项通过开户银行转入东方公司的账户。2．接受非货币资产投资（1）接受固定资产投资。例6-3东方公司在设立时收到斯通公司作为资本投入的不需要安装的一台机器设备，该机器设备的价值为50000元，增值税进项税额为8500元。固定资产价值与公允价值相符，不考虑其他因素。（2）接受材料物资投资。例6-4东方公司在设立时收到天华公司作为资本投入的一批原材料。该批原材料价值（不含可抵扣的增值税进项税额部分）为40000元，增值税进项税额为6800元。东方公司已开具了增值税专用发票。假设原材料的价值与公允价值相符，该进项税额允许抵扣，不考虑其他因素。（3）接受无形资产投资。例6-5东方公司在设立时收到康元公司作为资本投入的一项非专利技术，该非专利技术投资合同约定价值为150000元。同时收到汇通公司作为资本投入的一项土地使用权，投资合同约定价值为150000元。假设东方公司接受该非专利技术和土地使用权符合国家注册资本管理的有关规定，合同约定的价值与公允价值相符，不考虑其他因素。3．发行股票的会计处理例6-62013年12月31日，东方公司发行普通股6000万股，同时发行优先股800万股，普通股和优先股的每股面值均为1元。上述两种股票均按面值发行，不计算其他费用，全部股款已收讫入账。6.1.3债权性筹资的会计处理1．短期借款业务例6-72013年1月1日，东方公司从建设银行借入一年期借款100万元，年利率12%，半年付息一次，到期一次还本。例6-82013年6月30日，东方公司收到建设银行的付款通知，以存款支付银行上半年短期借款利息6万（100×12%×6/12）。例6-92013年12月31日，东方公司以银行存款归还建设银行短期借款本金100万元及下半年利息6000元。2．长期借款业务例6-102013年1月1日，东方公司从建设银行借入两年期借款100万元，年利率10%，到期一次还本付息。例6-112013年12月31日，东方公司确认本年度长期借款的应计利息100000元。3．发行公司债券公司债券，是指企业发行的用于筹集长期、大量资金的有价证券。企业发行的一般公司债券，无论是按面值发行，还是溢价发行或折价发行，均按债券面值记入“应付债券”科目的“面值”明细科目，实际收到的款项与面值的差额，记入“利息调整”明细科目。发行债券时，按实际收到的款项，借记“银行存款”、“库存现金”等科目；按债券票面价值，贷记“应付债券——面值”科目；按实际收到的款项与票面价值之间的差额，贷记或借记“应付债券——利息调整”科目。6.1.4其他筹资方式的会计处理1．资本公积转增资本例6-12东方公司将400000元的资本公积转增资本。在原来的注册资本中A、B、C、D四位投资者的投资比例分别为36%、16%、28%和20%，资本公积转增资本后每位投资者增加的实收资本数额分别为144000元、64000元、112000元和80000元。2．盈余公积转增资本例6-13东方公司经股东大会同意并按规定办完增资手续后，将法定盈余公积中的12000元用于增加资本。6.2采购物资的会计处理6.2.1采购原材料的会计处理原材料，是指构成产品实体的原料、主要材料以及有助于产品形成的辅助材料。在途物资，是指企业购入尚在途中或虽已运达企业但尚未验收入库的购入材料。1．按实际成本计价的会计处理例6-14东方公司（小规模纳税人）从静安公司购入甲材料，含增值税价款117000元，以存款支付，材料尚未验收入库。例6-15东方公司（小规模纳税人）从静安公司购入甲材料，含增值税价款117000元，款项暂欠，材料尚未验收入库。例6-16东方公司开出承兑的商业汇票偿付上一年度所欠静安公司的购货款30000元。例6-17东方公司从静安公司购入甲材料，价款100000元，增值税率17%，款项未付，材料尚未验收入库。例6-18东方公司以现金支付例6-17中从静安公司购入甲材料的运杂费1000元。例6-19东方公司在例6-17和例6-18所购入的材料验收入库。2．按计划成本计价的会计处理材料成本差异的计算公式如下：本期材料成本差异率=（期初结存材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异）÷（期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本）×100%或者期初材料成本差异率=（期初结存材料的成本差异÷期初结存材料的计划成本）×100%发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率例6-20东方公司采用计划成本法，2013年3月3日从安苑公司购入甲材料1000千克，单价110元，取得的增值税专用发票注明“价款110000元，税款18700元”。款项已支付，材料尚未到达。6.2.2外购固定资产的会计处理外购固定资产的成本包括买价、进口关税、运输和保险等相关费用，以及为使固定资产达到预计可使用状态所发生的可直接归属于该资产的所有必要支出，如场地整理费、运费、装卸费、安装费和专业人员服务费。例6-21东方公司购入生产用设备，价款200000元，运费500元，适用的增值税税率为17%，开出承兑的商业汇票。例6-22假设例6-21中购入的设备需要安装，安装费用为5000元，以存款支付。6.3生产产品的会计处理产品是指企业日常生产经营活动中持有以备出售的产成品、商品。完整的产品生产业务的会计处理，主要包括材料的领用、职工薪酬的确认与支付、生产费用的分配、生产设备等固定资产的折旧、完工产品成本的计算与入库等内容。燃料和动力，是指直接用于产品生产的外购的燃料和动力。职工薪酬，是指直接参加产品生产的人员，以及企业生产部门为生产产品（提供劳务）而发生的管理人员的职工薪酬。折旧和摊销，是指直接用于生产的固定资产计提的折旧和无形资产摊销。其他，是指未能归入以上项目的停工损失、废品损失、环境成本等支出。6.3.1投入材料的会计处理例6-23车间领用一批甲材料，材料成本55000元，分别用于A产品和B产品的生产，其中A产品直接耗用20000元，B产品直接耗用35000元。例6-24车间领用生产物料，物料成本50000元，用于产品生产共同耗用。例6-25东方公司采用计划成本法，2013年9月甲材料“发料凭证汇总表”列明，基本生产车间领用100000元，辅助生产车间领用70000元，车间管理部门领用30000元，厂部管理部门领用40000元，销售部门领用20000元。本月甲材料的成本差异率为2%。相关链接：存货发出方法1.先进先出法先进先出法，是假定先收入的存货先发出，并根据这种假定的成本流转顺序来确定发出存货及期末存货实际成本的存货计价方法。三、个别计价法个别计价法，是指对结存和发出的存货成本，分别按其购入或生产时所确定的单位成本计价的一种方法。这种方法使存货的成本流转与实体流转完全一致，具有一定的客观性。该方法适用于容易识别、品种数量不多、而单位成本较高的贵重存货的计价。6.3.2投入人工的会计处理例6-26东方公司期末计算确认当期应付给生产人员的薪酬为50000元，其中A产品直接生产人员薪酬20000元，B产品直接生产人员薪酬16000元，车间间接生产人员薪酬14000元；应付给行政管理人员及销售人员的工资分别为20000元和30000元。例6-28根据有关规定，企业按职工工资的14%计提职工福利费。例6-27东方公司以银行存款支付上述生产人员薪酬，同时代扣职工个人所得税共计1000元。例6-29因职工李飞生活困难，企业决定以现金为其发放生活补助8000元。例6-30企业计提车间固定资产折旧70000元、行政管理部门固定资产折旧25000元。6.4生产成本的计算6.4.1工业产品成本的内容产品成本是指企业为取得产品而发生的各种支出，不包括期间费用。（1）采购成本（2）加工成本，（3）其他成本6.4.2成本计算的意义和要求1．成本计算的意义成本计算就是将企业在生产经营过程中所发生的各种费用，按各种不同对象进行归集和分配，借以确定各对象的总成本和单位成本的过程。对于企业来说，成本计算正确与否，关系着产品定价，关系着在市场中的竞争地位。2．成本计算的基本要求（1）严格遵守国家规定的开支范围。（2）按权责发生制进行成本计算。（3）企业应当根据受益原则正确区分产品成本和期间费用。（4）企业应当根据产品生产过程的特点、生产经营组织的类型、产品种类的繁简和成本管理的要求，确定产品成本计算方法。6.4.3成本计算的内容（1）确定成本计算对象。（2）确定成本计算期。（3）确定成本项目。（4）正确归集和分配各种费用。6.4.4产品成本计算方法例6-31假设东方公司当月累计发生的间接生产费用（由A产品和B产品共同承担）共计60000元，其中，A产品应承担60%，其余由B产品承担。月末，企业将上述间接生产费用分别转入两种产品的“生产成本”科目。例6-322013年1月，东方公司将发生的制造费用15710元转入生产成本。按生产工人工资分配，生产A产品的生产工人工资为14000元，生产B产品的生产工人工资为6000元。6.4.5结转完工产品生产成本本月发生本月完工月初在产月末在产生产成本产品总成本品成本品成本例6-34根据A产品生产成本计算表和B产品生产成本计算表结转本月完工产品成本。6.5销售产品的会计处理企业生产产品，目的是用于销售，以实现收入。企业在销售产品的过程中，还会发生其他相关费用，如销售税费、销售运杂费、促销活动费用、销售机构的办公费等。6.5.1商品销售收入的确认条件（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方。（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。（3）相关的经济利益很可能流入企业。（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。（4）收入的金额能够可靠地计量。6.5.2销售收入的会计处理例