第7章会计账簿_2

L/O/G/O【基本要求】•1.了解会计账簿的概念与分类•2.了解会计账簿的更换与保管•3.熟悉会计账簿的登记要求•4.熟悉总分类账与明细分类账平行登记的要点•5.掌握日记账、总分类账及有关明细分类账的登记方法•6.掌握对账与结账的方法•7.掌握错账查找与更正的方法第一节会计账簿概述•一、会计账簿的概念与作用•（一）会计账簿的概念•会计账簿是指由一定格式的账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。设置和登记账簿，即是填制和审核会计凭证的延伸，也是编制财务报表的基础，是连接会计凭证和财务报表的中间环节。•（二）设置和登记账簿的作用•设置和登记账簿的作用主要有：•（1）记载和储存会计信息；•（2）分类和汇总会计信息；•（3）检查和校正会计信息；•（4）编报和输出会计信息。•二、会计账簿的基本内容•在实际工作中，由于各种会计账簿所记录的经济业务不同，账簿的格式也多种多样，但各种账簿都应具备以下基本内容：（1）封面；（2）扉页；（3）账页。•三、会计账簿与账户的关系•账簿与账户的关系是形式和内容的关系。•账簿是由若干账页组成的一个整体，账簿中的每一账页就是账户的具体存在形式和载体，没有账簿，账户就无法存在；•账簿序时、分类地记录经济业务，是在各个具体的账户中完成的。•因此，账簿只是一个外在形式，账户才是它的实质内容。•四、会计账簿的种类•（一）按用途分类•1．序时账簿•序时账簿，又称日记账，是按照经济业务发生时间的先后顺序逐日、逐笔登记的账簿。•序时账簿按其记录的内容，可分为普通日记账和特种日记账。•2．分类账簿•分类账簿是按照会计要素的具体类别而设置的分类账户进行登记的账簿。账簿按其反映经济业务的详略程度，可分为总分类账簿和明细分类账簿。•3．备查账簿•备查账簿，又称辅助登记簿或补充登记簿，是指对某些在序时账簿和分类账簿中未能记载或记载不全的经济业务进行补充登记的账簿。•备查账簿根据企业的实际需要设置，没有固定的格式要求。如“租入固定资产登记簿”、“代销商品登记簿”等。•（二）按账页格式分类•1．两栏式账簿•两栏式账簿是指只有借方和贷方两个金额栏目的账簿。普通日记账和转账日记账一般采用两栏式账簿，这种格式的账簿实务中使用较少。•2．三栏式账簿•三栏式账簿是指设有借方、贷方和余额三个金额栏目的账簿。这种格式的账簿适用于只需反映金额的记录，如各种日记账、总分类账和债权、债务明细账等都可采用三栏式账簿。•3．多栏式账簿•多栏式账簿是指在账簿的两个金额栏目（借方和贷方）按需要分设若干专栏的账簿。具体格式有借方多栏式，贷方多栏式和借贷多栏式三种。收入、成本、费用和利润等明细账一般可采用多栏式账簿。•4．数量金额式账簿•数量金额式账簿是指在账簿的借方、贷方和余额三个栏目内，每个栏目再分设数量、单价和金额三小栏，借以反映财产物资的实物数量和价值量的账簿。•这种格式适用于既要进行金额核算，又要进行实物数量核算的各种财产物资账户，如“原材料”、“库存商品”等账户的明细分类核算。•5．横线登记式账簿•横线登记式账簿，又称平行式账簿，是指将前后密切相关的经济业务登记在同一行上，以便检查每笔业务的发生和完成情况的账簿。（三）按外形特征分类卡片式账簿账簿账簿订本式账簿活页式账簿日记账总账明细账•1．订本式账簿•订本式账簿，简称订本账，是在启用前将编有顺序页码的一定数量账页装订成册的账簿。•一般适用于比较重要的账簿如总分类账、现金日记账和银行存款日记账。•2．活页式账簿•活页式账簿，简称活页账，是将一定数量的账页置于活页夹内，可根据记账内容的变化而随时增加或减少部分账页的账簿。•这种账簿适用于明细分类账。•3．卡片式账簿•卡片式账簿，简称卡片账，是将一定数量的卡片式账页存放于专设的卡片箱中，可以根据需要随时增添账页的账簿。这种账簿适用于固定资产明细账。第二节会计账簿的启用与登记要求•一、会计账簿的启用•启用会计账簿时，应当在账簿封面上写明单位名称和账簿名称，并在账簿扉页上附启用表。•二、会计账簿的登记要求•（1）准确完整。•（2）注明记账符号。•（3）书写留空。•（4）正常记账使用蓝黑墨水。•（5）特殊记账可以使用红墨水。•（6）顺序连续登记。•（7）结出余额。•（8）过次承前。•（9）不得涂改、刮擦、挖补。第三节会计账簿的格式与登记方法•一、日记账的格式与登记方法•日记账是按照经济业务发生或完成的时间先后顺序逐日逐笔进行登记的账簿。•（一）银行存款日记账的格式与登记方法•1．三栏式银行存款日记账的登记方法•2．多栏式银行存款日记账•（二）库存现金日记账的格式与登记方法•库存现金日记账是用来核算和监督库存现金日常收、付和结存情况的序时账簿。库存现金日记账的格式主要有三栏式和多栏式两种，库存现金日记账必须使用订本账。•1．三栏式库存现金日记账•2．多栏式库存现金日记账库存现金日记账填制收付款凭证的日期填制收付款凭证中现金、银行存款的对方科目填制收付款凭证的号数简要叙述业务内容根据凭证填制金额逐笔计算余额每日结出当日的余额•二、总分类账的格式与登记方法•（一）总分类账的格式•总分类账是指按照总分类账户分类登记以提供总括会计信息的账簿。总分类账最常用的格式为三栏式，设有借方、贷方和余额三个金额栏目。•（二）总分类账的登记方法•总分类账的登记方法因登记的依据不同而有所不同。经济业务少的小型单位的总分类账可以根据记账凭证逐笔登记；经济业务多的大中型单位的总分类账可以根据记账凭证汇总表（又称科目汇总表）或汇总记账凭证等定期登记。•本书在第八章中详细介绍总分类账的登记方法。•三、明细分类账的格式与登记方法•明细分类账一般根据记账凭证和相应的原始凭证逐笔登记。•（一）三栏式•三栏式账页是设有借方、贷方和余额三个栏目，用以分类核算各项经济业务，提供详细核算资料的账簿，其格式与三栏式总账格式相同。•它适用于只需要反映金额的经济业务。如“应收账款”、“应付账款”、“短期借款”等债权、债务结算的账户。•（二）多栏式•多栏式账页适用于收入、成本、费用类科目的明细核算。•多栏式明细分类账是由会计人员根据记账凭证和有关原始凭证按经济业务发生的时间先后顺序逐笔进行登记。•适用于“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“主营业务收入”和“本年利润”等科目的明细分类核算。•（三）数量金额式•数量金额式账页适用于既要进行金额核算又要进行数量核算的账户，如原材料、库存商品等存货账户，其借方（收入）、贷方（发出）和余额（结存）都分别设有数量、单价和金额三个专栏。•数量金额式账页提供了企业有关财产物资数量和金额收、发、存的详细资料，从而能加强财产物资的实物管理和使用监督，保证这些财产物资的安全完整。•（四）横线登记式•横线登记式账页是采用横线登记，即将每一相关的业务登记在一行，从而可依据每一行各个栏目的登记是否齐全来判断该项业务的进展情况。这种格式适用于登记“材料采购”、“在途物资”、“应收票据”和“其他应收款”等。•四、总分类账户与明细分类账户的平行登记•（一）总分类账户与明细分类账户的关系•总分类账户是所属明细分类账户的统驭账户，对所辖明细分类账户起着控制作用，它提供有关经济业务的总括资料，通常以货币为计量单位；明细分类账户则是总分类账户的从属账户，对其所隶属的总分类账户起着辅助作用，提供有关经济业务的详细资料，可以以货币、实物量和劳动量为计量单位。•（二）总分类账户与明细分类账户平行登记的要点•平行登记是指对所发生的每项经济业务都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类账户，另一方面记入所属明细分类账户的方法。•总分类账户与明细分类账户平行登记的要点是：•（1）方向相同。将经济业务记入某一总分类账户及其所属的明细分类账户时，必须记在相同方向，即总分类账户记借方，其所属明细账户也记借方；相反，总分类账户记贷方，其所属明细分类账户也记贷方。•（2）期间一致。对每一项经济业务，应根据同一会计凭证，在同一会计期间内，一方面登记入总分类账，另一方面登记入该总分类账所属明细分类账中。•（3）金额相等。对于发生的每一项经济业务，记入总分类账户的金额与记入其所属明细分类账户的金额之和必须相等。•用公式表示如下：•总分类账户本期发生额=所属各明细分类账户本期发生额合计数•总分类账户期末余额=所属各明细分类账户期末余额合计数•需要注意的是，当根据会计凭证在总分类账户与明细分类账户中记录经济业务时，必须独立地、互不依赖地进行，即不能根据明细分类账登记总分类账，也不能根据总分类账登记明细分类账。如此才能使双方的金额保持着统驭与被统驭的关系，有效地发挥上述总分类账与明细分类账之间的相互核对作用。第四节对账与结账•一、对账•（一）对账的概念•对账就是核对账目，是对账簿记录所进行的核对工作。•（二）对账的内容•对账一般可以分为账证核对、账账核对和账实核对。•1．账证核对•2．账账核对•全部总分类账户本期借方发生额合计=全部总分类账户本期贷方发生额合计•全部总分类账户的借方期初余额合计=全部总分类账户的贷方期初余额合计•全部总分类账户的借方期末余额合计=全部总分类账户的贷方期末余额合计•（2）总分类账簿与所属明细分类账簿之间的核对。•①总分类账户的期初余额=所属的明细分类账户的期初余额之和•②总分类账户的本期借方发生额=所属的明细分类账户的本期借方发生额之和•③总分类账户的本期贷方发生额=所属的明细分类账户的本期贷方发生额之和•④总分类账户的期末余额=所属的明细分类账户的期末余额之和•（3）总分类账簿与序时账簿之间的核