第8章企业清算会计

安徽工业大学会计系1第八章企业清算会计教学目的与要求：通过本章的教学，使学生了解清算的基本内容和特点；熟悉清算损益的确认计量原理；掌握企业普通清算与企业破产清算会计处理的基本方法。教学重点与难点：1、企业清算的含义与分类；2、企业清算会计的特点；3、企业清算会计的主要内容。安徽工业大学会计系2本章授课内容：第一节企业清算会计概述第二节企业普通清算会计第三节企业破产清算会计本章作业安徽工业大学会计系3第一节企业清算会计概述一、企业清算定义：在企业终止阶段需要履行的经济行为。它是企业停止经营活动，清理债权债务，注销企业法人资格的法律行为。企业终止的原因企业营业期限届满，自行终止企业章程所设立的经营目的业已达到，不需要继续经营企业章程所设立的经营目的根本无法实现且无发展前途企业章程规定的终止事由出现安徽工业大学会计系4股东大会或企业最高权力机构决定终止企业合并或分立，要求企业终止企业违反国家法律法规，危害社会公共利益被依法撤销企业宣告破产企业清算分类按清算的法律程序不同进行分类。我国采用。按是否按法律规定处理企业财产进行分类任意清算法定清算普通清算特别清算又称破产清算，是指破产企业的法人资格消失，通过清算来结束各种债权和股权关系。企业清算企业或其所有者自愿终止企业而进行的清算，该清算可以不按法律的规定处理企业财产。安徽工业大学会计系5二、企业清算会计定义：是财务会计的一个分支，它专门从事对清算企业在清算期间的财务信息进行记录、核算和报告的会计管理活动。特点：（1）清算会计目标有别于常规财务目标。是为了说明清算过程中的财产变现、债务清偿、资金流转和清算损益等方面的情况。（2）清算会计的计量基础和核算原则有所变化。必须以清算价值或变现价值为计量基础，以清算价格、收付实现制为核算原则。（3）清算会计循环变为单周期核算活动。进入清算状态后，持续经营的会计前提消失，清算会计循环周期以清算业务完成实际耗用的时间为准。（4）清算会计的报表体系比较独特。清算报表一般分由三部分组成：财产现状类报表；变现偿债类报表；清算损益类报表。安徽工业大学会计系6清算损益的确认与计量企业在清算过程中，会发生清算收益或损失、土地转让收益和清算费用。清算收益或损失是指清算期内企业在处置清算财产过程中取得财产的变卖收入超过资产的账面价值所发生的收益和重新确认债务中发生的负债的减少金额，以及在处置清算财产过程中取得的财产变卖收入小于资产账面价值所发生的损益、不能收回的应收账款和重新确认债务中发生的负债的增加金额等。土地转让收益是指转让土地使用权取得的收入减去以此收入支付的职工安置费等支出后的净收益。清算费用是指在清算过程中发生的各种清算费用。清算损益＝清算收益－清算损失－清算费用＋土地转让净收益安徽工业大学会计系7例8-1：某企业于2010年10月1日宣告终止实行清算，9月30日的资产负债表如下：在清算过程中，首先对该企业的资产和负债进行全面清查，然后处理这些资产和负债，假定该企业清算情况如下：(1)应收账款收回货币资金540万元，发生36万元坏账损失；(2)存资产负债表2006年9月30日单位：万元资产年末数权益年末数货币资金360短期借款80应收账款576应付账款100存货720长期借款108预付账款24负债合计288长期投资200实收资本1800固定资产原值1800资本公积800减：累计折旧552未分配利润280固定资产净值1248所有者权益合计2880无形资产40资产总计3168权益总计3168安徽工业大学会计系8货盘亏50万元，其余变卖收到货币资金600万元；(3)待摊费用24万元予以转销；(4)长期投资收到转让所得400万元；(5)固定资产全部变现，收到货币资金1400万元；(6)无形资产转让所得60万元；(7)负债288万元全部予以偿还(假定不计利息)；(8)发生清算费用100万元。要求：计算该企业的清算损益。①清算收益＝(400－200)＋(1400－1248)＋(60－40)＝372(万元)②清算损失＝(576－540)＋(720－600)＋24＝180(万元)③清算费用＝100万元④清算损益＝370－180－100＝92(万元)安徽工业大学会计系9第二节企业普通清算会计一、普通清算的会计事项编制清算年度年初至清算日的财务报表编制债权债务清册评估资产净值反映和监督清算费用资产变现并偿还债务核算企业清算损益按清算净收益计算、缴纳所得税在所有者之间分配剩余财产，并结清会计账簿，编制清算报告安徽工业大学会计系10二、企业普通清算的程序（1）成立清算组织。清算组织指清算委员会，是企业终止时执行清算事务并代表企业的权力组织，一般由法定清算人、指定清算人及任选清算人组成。其主要职责为：清理企业财产，编制有关清算的财务报表和财产清单；通知或公告债权人；处理与清算有关的企业未结业务；清理债权债务；处理企业清偿债务后的剩余财产；代表企业参与民事诉讼活动。（2）组织清算。包括：提前10天发出公告通知债权人申请债权；清理、处分企业财产；分配剩余财产。（3）提出清算报告。清理结束后，清算委员会应提出清算报告并编制清算期内收支报表和各种财务账册。经中国注册会计师验证后，报送企业登记机关，办理注销登记并公告企业终止。安徽工业大学会计系11三、普通清算的会计处理会计科目的设置（1）“清算费用”科目。本科目核算清算期间发生的清算人员的酬金、公告费用、咨询费用、诉讼费用和利息等支出。（2）“清算损益”科目。本科目核算清算期间所发生的收益或损失。该科目余额应转入“利润分配”科目。（3）“土地转让收益”科目。本科目核算被清算企业转让土地使用权取得的收入，企业所支付的职工安置费，发生的与转让土地使用权有关的成本、税费。安徽工业大学会计系12普通清算会计处理的步骤编制清算日的资产负债表核算清算费用核算变卖财产物资的损益核算收回的债权和清偿的债务弥补以前年度亏损核算剩余股东权益编制清算费用表、清算利润表和清算结束日资产负债表归还各类所有者的权益顺序将会根据实际情况略微有所变动以下举例说明如何进行清算会计处理安徽工业大学会计系13例8-2：假设宏达股份有限公司于1990年8月1日开业，按照公司章程规定经营期为20年，2010年8月1日结业。2010年8月1日经股东大会讨论一致通过决议决定终止经营，自即日起办理清算。清算会计处理步骤如下：①编制清算日的资产负债表。这里的清算日应该是2010年7月31日。该股份有限公司清算日的资产负债表如下页(假定该公司无欠缴税款)。②核算清算费用。2010年8月1日至8月31日整个清算期间一共发生各项清算费用210000元（包括清算人员酬金60000元，公告费用24000元，利息支出102000元，咨询费24000元），全部用银行存款支付。作账务处理如下：借：清理费用210000贷：银行存款210000安徽工业大学会计系14资产负债表（清算前）编制单位：宏达股份有限公司2010年7月31日单位：万元资产金额权益金额货币资金700短期借款60应收票据140应付票据40应收账款900应付账款40减：坏账准备20长期借款120应收账款净额880股本存货1280优先股600固定资产原值840普通股1800减：累计折旧300资本公积240固定资产净值540盈余公积400长期待摊费用20未分配利润260资产总计3560权益总计3560安徽工业大学会计系15③核算企业财产物资变卖损益。首先处理存货。其中：原材料账面价值2400000元，出售价2800000元；在产品账面价值2400000元，出售价2200000元；低值易耗品账面价值800000元，出售价400000元；产成品账面价值7200000元，出售价8400000元。作账务处理如下：借：银行存款11200000贷：原材料2400000库存商品7200000清算损益1600000借：银行存款2600000清算损益600000贷：生产成本2400000低值易耗品800000安徽工业大学会计系16其次处理固定资产。将所有固定资产变卖，共获得收入7000000元。借：银行存款7000000累计折旧3000000贷：固定资产8400000清算损益1600000最后将长期待摊费用20万元一次摊销完毕。借：清算损益200000贷：长期待摊费用200000④核算企业债权、债务。首先收回应收票据1400000元。借：银行存款1400000贷：应收票据1400000安徽工业大学会计系17其次核算收回的应收账款8600000元。借：银行存款8600000坏账准备200000清算损益200000贷：应收账款9000000最后归还银行短期借款600000元(应支付利息30000元，已列入清算费用)，偿还应付票据400000元，偿还应付账款400000元，归还长期借款1200000元(支付利息72000元也已列入清算费用)。根据上述业务作账务处理如下：借：短期借款600000应付票据400000应付账款400000长期借款1200000贷：银行存款2600000安徽工业大学会计系18⑤核算剩余股东权益。首先，将清算费用转入“清算损益”科目。借：清算损益210000贷：清算费用210000计算“清算损益”账户余额，并结转到“利润分配”账户。借：清算损益1990000贷：利润分配1990000其次，按清算净损益计算并缴纳所得税(假定按30％计算缴纳)。借：利润分配597000贷：银行存款597000最后，支付本年度优先股1－7月份股利。借：利润分配400000贷：银行存款400000直接缴纳所得税根据企业清算结果，确定清算时当年应当分配的优先股股利安徽工业大学会计系19⑥编制清算费用表、清算利润表、清算结束日资产负债表(编制单位均为宏达股份有限公司)。清算费用表2010年8月31日单位：元费用项目金额清算人员酬金60000公告费用24000咨询费用24000利息支出102000合计210000清算利润表2010年8月1日－2010年8月31日单位：元清算损失及清算费用金额清算收益金额清算费用210000变卖存货溢价收入1600000应收账款坏账损失200000变卖固定资产溢价收入1600000变卖存货损失600000摊销长期待摊费用200000合计1210000合计3200000资产负债表（清算后）2010年8月31日单位：元资产金额股东权益金额银行存款33993000优先股6000000普通股18000000资本公积2400000盈余公积4000000未分配利润3593000资产总计33993000股东权益总计33993000(3200000－1210000)－597000－400000＋2600000安徽工业大学会计系20⑦分配剩余资产剩余财产必须先分配给优先股股东，然后再分配给普通股股东。假设普通股共有18万股，原来每股面值为100元，现在每股可分得155.52元.借：股本——优先股6000000贷：银行存款6000000借：股本——普通股18000000资本公积2400000盈余公积4000000利润分配——未分配利润3593000贷：银行存款27993000安徽工业大学会计系21第三节企业破产清算会计一、破产清算的会计事项破产财产清查编制破产清算日的有关报表变卖破产财产收取各种债权单独核算破产清算损益破产财产对公司债权人的分派编报破产财务报表安徽工业大学会计系22二、企业破产清算程序（1）提出破产申请。企业破产申请既可以由法律规定的一定数量的债权人向法院提出，也可以由企业自行向法院提出。但无论申请由谁提出，债务人都应当说明企业亏损的情况，提交有关的财务报表、债务清册和债权清册等有关文件。（2）通知债权人申报债权。法院受理破产案件后，应当通知债权人，债权人在收到通知后的30天内向法院申报债权，并提交有关证明材料。除了以上两个程序与普通清算不同以外，其余程序基本相同，也包括：成立清算组、组织清算、提出清算报告等。破产清算必须是在法院的直接