第9章物价变动会计

通货膨胀最初指因纸币发行量超过商品流通中的实际需要量而引起的货币贬值现象。纸币流通规律表明，纸币发行量不能超过它象征地代表的金银货币量，一旦超过了这个量，纸币就要贬值，物价就要上涨，从而出现通货膨胀。常用的衡量指标消费者物价指数CPI（consumerpriceindex）测量由‘典型消费者’所购物品之价格。在许多工业国家中，该指数的年度性变化百分比为最通用的通货膨胀曲线报告。物价变动会计与传统财务会计物价变动的含义及类型物价变动的含义物价变动就是商品或劳务价格的上涨或下跌。物价变动的原因劳动生产率的变化科技进步货币价值的变动供求关系的变化物价变动的类型一般物价水平的变动个别物价水平的变动二者的关系物价变动是商品或劳务价格的涨跌。这里需要考虑三个问题：1、物价变动是特定物价变动还是一般物价变动（购买力）；2、变动是一时的还是持续的；3、变动方向是向上还是向下。一般物价持续性的、超过一定幅度的上涨，就是通货膨胀。相反，一般物价持续性的、超过一定幅度的下跌，就是通货紧缩。传统会计的特点以历史成本为主要计量基础以名义货币为计量单位用名义货币为计量单位是建立在一个假设基础之上的，即货币的价值不变，货币是一个恒定的尺度，可以度量不同时点的会计要素。持续经营假设配比原则（新会计准则中不单独指出）传统财务会计的局限资产计价失真收益计算虚假企业再生产能力下降一方面，成本补偿不足以维持简单再生产；另一方面，扩大再生产后劲不足。局部改革如：存货计价的后进先出法如：固定资产的加速折旧法这些无法从根本上解决物价变动所引起的全部会计问题。全面改革法即改变现行会计模式，以另一种会计模式取而代之。物价变动会计模式会计模式由计量单位和计量属性组成。计量单位分为名义货币和稳值货币。计量属性分为历史成本和现行成本。将两种计量单位和两种计量属性相结合，就可以组成四种不同的会计模式。模式1：原始成本/名义货币模式模式2：原始成本/稳值货币模式（一般物价水平会计）模式3：现行成本/名义货币模式（现行成本会计）模式4：现行成本/稳值货币模式一般物价水平会计两类不同的物价变动一类是一般物价水平的变动，即在物价变动时期货币价值本身发生的变化。另一类是特定物价的变动，它并不表示货币本身价值的变动，而是某一特定商品交换价值的变动。一般物价水平会计就是从一般物价水平变动的意义上解决了披露物价变动会计信息的问题。一般物价水平会计的处理程序1、划分货币性项目与非货币性项目货币性项目是指企业持有的货币及将以货币收付（金额固定）的、而其所支配的资产或负债发生变动的项目。货币性资产包括货币资金、应收账款、应收票据、其他应收款、长期应收款等。货币性负债包括应付账款、应付工资、应付所得税、长期应付款等。持有货币性资产和货币性负债所产生的购买力损益正好相反。当物价上涨时，持有货币性资产会受到购买力损失，持有货币性负债会得到购买力利得。有时货币性项目与非货币性项目的划分并不容易。非货币性项目指物价水平变动时，其名义货币数额不是固定不变的，而是有所变化的资产、负债和所有者权益及利润表项目。非货币性项目不会发生购买力损益，但在重编会计报表时，必须按一般物价指数予以调整。注意：货币性项目与非货币性项目的划分与流动和非流动性项目的划分不同。资产负债表项目货币性项目非货币性项目资产货币资金、短期投资、应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款预付货款、存货、长期投资、固定资产、在建工程、无形资产、其他资产负债短期借款、应付票据、应付账款、预收货款、应付工资、应交税金、应付股利、其他应付款预收货款等所有者权益股本、资本公积、盈余公积、未分配利润注：利润表上的所有项目均被认为是非货币性项目2、货币性项目购买力损益的计算先将货币性资产与货币负债余额相抵，然后按货币性项目净额计算购买力损益。计算购买力损益时注意的两个问题哪些业务会引起货币性项目发生变化？用什么指数作调整系数中的分母？货币性项目购买力损益计算表项目名义货币额调整系数不变币值货币金额1.货币性项目净额年初数2.货币性项目净额年内变动数*3.货币性项目净额年末数ADGBE1A×B=CD×E=FG货币性项目净额购买力损益=C+F-G。若（C+F)G,其差额为购买力损失；若（C+F)G,其差额为购买力利得。*货币性项目净额年内变动数=货币性资产年内变动数-货币性负债年内变动数。计算购买力损益时的调整系数年初数的调整系数=年末一般物价指数/年初一般物价指数年均数的调整系数=年末一般物价指数/年均一般物价指数资产负债表货币性项目调整系数年末数不变3、非货币性项目：把名义货币换算为稳值货币稳值货币的选择有不同的方法。一般采用重编报表当年的货币为稳值货币（具体可用“年初一物价指数”、“年均物价指数”和“年末物价指数”）。而在一般情况下，用年末物价指数确定的年末货币为稳值货币调整资产负债表中的项目，用年平均货币作为稳值货币来换算利润表中的项目。换算的步骤：确定形成或取得某一项目的时间；确定形成或取得该项目时的物价指数；确定编表当时的物价指数；计算换算系数，进行换算资产负债表非货币性项目的具体调整方法调整系数=年末一般物价指数÷取得、形成时的一般物价指数该项目调整后的年初（末）数=原年初（末）余额×调整系数关于存货项目个别辨认成立时一般情况下，要依靠假设先进先出法下：假设年末存货的取得日为进货的最近月份后进先出法下：假设年末存货的取得日为进货的最早月份分母选用的物价指数应该同存货流转假设一致资产负债表留存收益项目的调整调整数=调整后资产-调整后负债-调整后股本、资本公积、盈余公积等利润表及利润分配表项目的调整利润表各发生额项目（折旧费、销售成本项目除外）的调整调整系数=年末一般物价指数÷年均一般物价指数利润表折旧费项目系数=年末一般物价指数÷有关固定资产取得、形成时的一般物价指数利润表销售成本项目调整后的销售成本=资产负债表存货项目调整后的年初数+存货项目调整后的本年增加数-存货项目调整后的年末数其中：存货项目调整后的本年增加数=存货本年增加数×年末一般物价指数÷年均一般物价指数利润分配表股利分配项目的调整调整系数=年末一般物价指数÷分配时一般物价指数评价一般物价水平会计的优点方法简便、易行重编后的财务报表不失可比性具有可验证性在一定程度上反映了物价变动对企业财务状况和经营成果的影响一般物价水平会计的不足之处所选的物价指数不一定具有足够的可信性和代表性，因而影响会计信息的客观性；项目有时难以区分为货币性或是非货币性项目；现行成本/名义货币模式现行成本/名义货币会计模式简称为现行成本会计，是不改变传统财务会计的名义货币计量单位而改变其计量属性，以现行成本取代历史成本的会计模式。特点根据个别（非一般）物价水平的变化，对企业特定资产的价值按现行成本进行重新计量。营业收益符合经济收益概念需要确定资产持有损益基本程序之一：确定现行成本现行重置成本现行再生产成本可变现净值未来现金流量净现值可收回额现行重置成本的确定:直接定价法：采用现行发票价格、供货方的价目表或报价单、能反映现行成本的标准制造成本等价格指数法：采用政府或其他权威机构提供的特种或分类物价指数或企业自行编制的某种或某类商品物价指数。基本程序之二：用现行成本调整会计报表数据（资产负债表项目）不调整的项目货币性项目无形资产实物资产项目（折旧除外）的调整资产负债表中实物资产的项目，年初数、年末数均按年末现行成本调整。（某项实物资产）现行成本表示的年初数=年初实物量×年末现行单位成本（某项实物资产）现行成本表示的年末数=年末实物量×年末现行单位成本“累计折旧”项目的调整年初数的调整调整后的年初数=按现行成本表示的固定资产原值年初数÷预计使用年限×至年初累计已使用年限年末数的调整有三种方法：方法一：调整后的年末数=按现行成本表示的固定资产原值年末数÷预计使用年限×至年末累计已使用年限方法二：调整后的年末数=调整后的年初数+按现行成本表示的固定资产原值（年末数+年初数）÷2÷预计使用年限=调整后的年初数+按现行成本表示的固定资产原值平均数÷预计使用年限方法三：调整后的年末数=调整后的年初数+按现行成本表示的固定资产原值年末数÷预计使用年限=调整后的年初数+按现行成本表示的固定资产原值年末数计提的本年折旧数留存收益项目资产负债表留存收益项目的现行价值，可以根据上述项目调整后的结果进行轧算。基本程序之三：用现行成本调整会计报表数据（利润表及利润分配表项目）销售成本的调整现行成本表示的销售成本本年数=存货年末单位现行重置成本×当年销售量折旧费用的调整按现行成本计价的本年折旧费用=现行成本表示的固定资产原值[年初数+年末数]/2÷预计使用年限基本程序之四：持产损益的计算在物价上涨的情况下，持产损益的计算主要是持产利得的计算。至报告期末累计持产利得的计算1、存货累计已实现持产利得=∑（各年现行成本表示的销售成本－历史成本表示的销售成本）累计未实现持产利得=现行成本表示的存货年末数－历史成本表示的存货年末数2、固定资产累计已实现持产利得=∑（各年现行成本计算的折旧费用－历史成本计算的折旧费用）累计未实现持产利得=现行成本表示的固定资产净值年末数－历史成本表示的固定资产净值年末数当年持产利得的计算1、存货当年已实现持产利得=当年现行成本表示的销售成本-历史成本表示的销售成本当年未实现持产利得=（现行成本表示的存货年末数-历史成本表示的存货年末数）-（现行成本表示的存货年初数-历史成本表示的存货年初数）2、固定资产当年已实现持产利得=当年现行成本计算的折旧费用-历史成本计算的折旧费用当年未实现持产利得=（现行成本表示的固定资产净值年末数-历史成本表示的固定资产净值年末数）-（现行成本表示的固定资产净值年初数-历史成本表示的固定资产净值年初数）持产损益在重编后的报表中的列示将持产损益的累计数列入资产负债表中，作留存收益项下的调整项目，而不列入利润表中。将持产损益的当年发生额列入重编的利润表中。评价优点增强了会计信息的客观性和有用性。对实物资产的计价比较合理。有利于揭示企业的实物资本保持情况。局限性工作量大加大了审计工作难度主观性强现行成本/稳值货币会计特点既改变计量基础，又改变计量单位既确认非货币性项目的持有损益，又确认货币性项目净额上的购买力损益对资产持有损益要进行分解（见例题）基本程序按现行成本对历史成本/名义货币财务报表数据进行调整，并确认资产持有损益重编现行成本/名义货币财务报表按稳值货币对现行成本/名义货币财务报表进行调整，并确定货币性项目净额上的购买力损益确定个别物价水平变动超过一般物价水平变动对资产持有损益的影响数编制现行成本/稳值货币财务报表评价现行成本/稳值货币会计模式，作为一般物价水平会计和现行成本会计的有机结合体，同样具备两者的优点，自然也同样具有两者的缺点。另外，由于是两种会计模式的结合使用，更增加了操作难度。