第一节 会计的概念

第一节会计的概念第二节会计核算前提第三节会计核算原则第四节会计核算方法第一章总论财务会计基本理论会计什么是会计？会计会计的目标？一、会计的产生与发展会计发展的三个重要阶段第一节会计的概念◆所处年代：奴隶社会以前的会计。◆标志：人类已经有了简单的记录、计量行为，如刻石记事、垒石计数和结绳记事等。但还没有专门的会计职业与机构。会计萌芽时期会计萌芽时期公元前11世纪前原始计量与记录时期◆所处年代：奴隶社会、封建社会的会计。◆标志：会计人员和机构的产生、会计名词的出现等。如：在我国的周王朝中就设立了会计机构和专门人员；“会计”名词也产生于那个时期；同时，也产生了一定的会计思想。★早期会计被称簿记——Bookkeeping。会计萌芽时期古代会计公元前11世纪至15世纪1.古代会计公元前11世纪前【例】我国周王朝严密的财计组织（周朝：公元前11世纪—公元前841年）单式记账法：采用文字叙述的形式，以实物计量单位记录所发生事项的一种方法。稽查会计总出纳周王天官大宰地官春官、夏官等六卿小宰司会宰夫年报月报旬报九府出纳司书职内职币内府外府玉府职金天府大府泉府国库◆所处年代：15世纪--20世纪40年代末。◆标志：复式记账法（簿记）的诞生、计量单位的演变等。复式记账法（簿记）的诞生——是对单式记账法（簿记）的重大变革，被称之为“会计发展史上的第一个里程碑”！古代会计会计萌芽时期近代会计15世纪至20世纪40年代2.近代会计公元前11世纪至公元15世纪公元前11世纪前“近代会计之父”——卢卡·巴其阿勒（LucaPacioli）意大利的一位修道士、教授、学者。1494年，他在专著《算术、几何、比与比例概要》的第二部分“簿记”中系统的总结了当时流行于意大利的威尼斯、佛罗伦萨等地的复式记账法。使其迅速传遍欧洲各国，并陆续传播到世界各地，引起了会计记账方法的变革，也标志着会计理论的初步建立！★《簿记论》所强调的会计中心论观点巴氏认为,凡是希望获得经营成功的商人应具备三个条件：●“其中最主要的是现款，或某些与此等值的经济实力”；●“商人必须是精明的会计人员和敏捷的数学家”；●“所有商业事务必须采取有条不紊的方式加以记录，应该使用借贷记账法，因为借贷记账法是记录经商活动的最有效的方法”。★奠定了现代会计基本理论的基石《簿记论》所体现的会计目的、会计假设和会计要素等基本思想仍然是现代会计学者致力于探讨的核心问题。复式记账（簿记）方法诞生500余年来一直沿用至今，不能不说是一个伟大的奇迹！◆所处年代：20世纪40年代至今。◆标志：（1）会计学基础理论的创立会计学基础理论是一套以会计目标为中心，相互连贯、协调一致的概念体系。古代会计近代会计15世纪至20世纪40年代会计萌芽时期现代会计20世纪40年代至今3.现代会计公元前11世纪前公元前11世纪至15世纪★会计学基础理论的内容：会计含义会计职能会计对象会计要素会计确认会计计量会计假设★《基础会计》前二章的主要内容会计目标概念体系：由与会计学基础理论相关的概念组合而成的系统。★一套以会计目标为中心，相互连贯、协调一致的概念体系。（2）企业财务会计目标的重大变化。20世纪30年代起，股份公司新型企业组织出现，会计的服务重心转向企业外部。资本市场管理者发行股票筹集资金股东股东股东购买股票投资企业委托方受托方雇佣合同会计信息股份公司独资合伙会计目标：主要服务于企业内部经营管理会计目标：股份企业利用投资者（股东）投资进行经营活动，从而产生了应向投资者报告财务状况、经营成果等信息的义务。履行受托责任会计（3）会计理论和方法逐渐分化为两个领域20世纪50年代，管理会计与财务会计分离，丰富了会计学科的内容，增强了会计的功能。审计成本会计财务会计外部会计：记账、算账、报账等管理会计内部会计：提出预测和决策方案等（4）会计记账手段的变革。20世纪50年代起，电子计算机、互联网等科学技术成果在会计上的应用，引起了记账手段的伟大变革。会计电子计算机处理手工处理账本算盘计算器20世纪50年代（5）会计规范的国际趋同。进入21世纪以来，知识经济蓬勃兴起、世界经济融为一体，引起了会计准则的全球趋同。【例】我国于2006年2月修订、颁布了39项《企业会计准则》，实现了与国际财务报告准则的实质性趋同。企业会计制度我国在建国后规范企业会计工作的主要做法1949～1992企业会计准则1992年起学习其他国家先进经验制定会计准则；2006年形成准则体系1992～现在二、会计的含义（一）会计的原始概念东汉时，我国古代著名的文字学家许慎在《说文解字》这部著作中对“会计”二字从字义上作出详解，其中尤其强调“计”字中含有正确计算之意。清代的文字训诂学家段玉裁，也在他的《说文解字注》一书中对“会”字的构成作了详细的说明。同时，清代数学家焦循针对西周时人们对于“会计”概念的认识指出：“零星算之为计，总合算之为会。”这是对于西周时代“会计”概念的正确总结。会计二字的含义清焦循《孟子正义》“零星算之为计，总合算之为会”目前，在我国关于会计的定义主要有两种比较有代表性的观点。1、会计信息系统论●从本质上讲，会计是一个信息系统。AAA（美国会计学会）：会计基本理论说明书，1966●会计是为提高企业和各单位的经济效益，加强经济管理而建立的一个以提供财务管理信息为主的经济信息系统。葛家澍等：关于会计定义的探讨，会计研究，1983（4）（二）现代会计的概念★对会计信息系统的理解●以提供财务信息为主的经济信息系统●目标：向使用者提供他们所需要的信息以企业外部信息使用者为目标提供信息财务会计信息系统管理会计信息系统以企业内部信息使用者为目标提供信息会计信息系统计划信息系统供应信息系统其他信息系统生产信息系统企业经济管理系统会计信息系统2、管理活动论1）.定义●会计这一社会现象属于管理范畴，是人的一种管理活动。会计的功能总是通过会计工作者从事的多种形式管理活动实现的。杨纪琬、阎达五：论会计管理，经济理论与经济管理，1982年第8期●会计以货币为主要计量单位，采用一系列专门的程序和方法，对企业和行政、事业单位的经济活动进行完整、连续、系统地反映和监督，旨在提供经济信息和提高经济效益的一种管理活动，是经济管理的重要组成部分。（本教材的定义P7）２）对管理活动论观点的理解（1）管理目的：提供经济信息，提高经济效益。●提供经济信息：现代会计的主要目标●提高经济效益：企业经营的主要目的对企业的资产既要进行实物管理，也要进行价值管理，会计管理是以后者为主。（2）管理形式：主要进行价值形式管理【例】某企业购入W设备两台,价值100000元。两台——实物计量单位WW100000元——货币计量单位（3）管理内容：社会再生产过程（生产—分配—交换—消费）中的资金运动。也称会计对象。★企业经营资金运动——社会再生产过程的资金运动的一个组成部分。资金投入资金使用资金退出▲供应过程▲生产过程▲销售过程▲负债投入资本货币资金成品资金生产资金储备资金固定资金缴纳税费和分配利润等货币资金资金投入资金使用资金退出▲供应过程▲生产过程▲销售过程▲负债投入资本货币资金成品资金生产资金储备资金固定资金缴纳税费和分配利润等货币资金产品生产企业的经营资金运动企业资金运动资金筹集业务销售过程业务生产过程业务供应过程业务资金退出业务（4）管理方法：具有专门程序与方法。会计确认经济业务（交易或事项）会计计量会计记录会计报告设置账户复式记账填制审核凭证登记账簿成本计算财产清查编制财务报告会计核算方法财务会计的处理系统专门程序专门方法（5）管理职能：反映与监督。会计在经济管理过程中所具有的功能。此外还有“核算”与“监督”、“核算”与“控制”、“反映”与“控制”等观点。生产“过程越是按照社会的规模进行，越是失去纯粹个人的性质，作为对过程的控制和观念总结的簿记就越是必要。”马克思基本职能的理论依据：监督反映记录、报告发生的会计事项监督会计事项的合理合法性连续性：应按业务发生的时间顺序连续记录（6）管理要求：对经济业务（也称交易或事项，或会计事项）的反映和监督应具有连续性、系统性和全面性。经济业务（交易或事项）事项事项事项事项事项事项事项事项事项事项事项事项事项事项系统性：应分门别类的加以记录全面性：应毫无遗漏的进行记录英文中二字的含义英文account一词，日常用作描述对某些事件或行为之计算、解释或报告。例如某一雇员要向上司解释如何运用其工作时间，或经理要向股东交代业务运作状况。外延职能：除以上基本职能外，会计还具有控制经济过程、分析经济效果、预测经济前景、参与经济决策等职能。会计职能核算监督我国《会计法》关于会计基本职能的规定：第一章第五条会计机构、会计人员依照本法规定进行会计核算、实行会计监督。中华人民共和国会计法，1999年10月31日第九届全国人民代表大会第十二次会议修订会计基本职能的外延三、会计的职能：会计在经济管理中所具有的功能。（一）会计的反映（核算）职能1.基本含义●会计按照会计准则的要求，运用一定的程序和方法，全面、系统、及时、准确地核算会计主体发生的经济业务(交易或事项)，为经营管理(使用者)提供会计信息。2.显著特征（1）会计是以货币作为主要计量单位，实物量、劳动量等为辅助计量单位——体现了会计的基本特征。主要从价值量上反映各单位的经济活动状况。计量单位有三种：货币量度：会计主要采用，其他管理部门参考使用；（元）货币具有一般等价物的作用，是衡量一切有价物价值的共同尺度。以货币作为主要的统一的计量单位来进行核算，可以讲不同类、不同质的的物品折合成货币加总在一起综合全面地反映企业资产的数量。当然，在会计核算中有时也用到实物量度和劳动量度，但他们只是起辅助计量的作用。实物量度：销售、采购、生产部门主要采用，会计部门参考使用；（件、辆、米、只、吨等）劳动量度：人力资源管理部门主要采用，会计部门参考使用。（工作月、日、时）（2）会计主要是反映过去已经发生的经济业务（交易或事项）。经济业务（交易或事项）反映发生在先反映在后（3）会计反映具有连续性、系统性和全面性——体现了会计的管理要求。连续性系统性全面性★会计反映的连续性、系统性、全面性连续性：应按发生的时间顺序连续记录经济业务（交易或事项）事项事项事项事项事项事项事项事项事项事项事项事项事项事项系统性：应分门别类的加以记录全面性：应毫无遗漏的进行记录完整性（全面性）：对每一个会计主体所发生的全部经济业务都应该进行记录和反映，不能有任何遗漏；连续性：对经济业务的计量、记录、报告要连续进行，逐笔、逐日、逐年进行，不能有任何中断；系统性：对会计对象要按科学的方法进行分类，进而系统地加工，整理和汇总，以便提供管理所需要的各类信息。保证所提供的会计资料能够成为一个系统的、有序的整体。3.会计反映职能的基本内容记账经济业务算账报账会计确认经济业务（交易或事项）会计计量会计记录会计报告★对会计反映职能的新理解利用账簿等记录发生的业务内容计算资产、负债、成本费用及损益等报告财务状况和经营成果等会计报表（二）会计的监督（控制）职能1.基本含义●指会计按照一定的目的和要求，以及有关的法规和计划等，对企业经济业务进行控制，使之达到预定的目标。会计控制系统（以法律、会计准则、企业规章和计划等为标准）会计信息系统经济业务（交易或事项）信息采集系统信息存储系统信息加工系统信息报告会计监督职能要求会计人员在进行会计核算的同时，也要对特定主体经济业务的合法性、合理性进行审查。合法性审查是指保证各项经济业务符合国家有关法律法规，遵守财经纪律，执行国家有关方针政策，杜绝违法乱纪行为。合理性审查是指检查各项财务收支是否符合特定主体的财务收支计划，是否有利于预算目标的实现，是否有奢侈浪费行为，是否有违背内部控制制度要求等现象，为增收节支，提高经济效益严格把关。2.会计监督职能的显著特征（1）会计监督具有强制性和严肃性。（2）会计监督具有连续性。（3）会计监督具有完整性。事前监督、事中监督、事后监督会计信息系统经济业务（交易或事项）信息采集系统信息存储系统信息加工系统会计控制系统