第七章会计凭证1530671

第七章会计凭证§7-1会计凭证的作用和种类§7-2原始凭证的填制和审核§7-3记账凭证的填制和审核§7-4会计凭证的设计、传递和保管第一节会计凭证的作用和种类一、会计凭证的概念和基本作用（一）会计凭证的概念会计凭证是记录经济业务事项发生或完成情况的书面证明，是登记账簿的依据；2019/9/23第七章会计凭证3（二）会计凭证的基本作用◆认真填制和审核会计凭证，可以为记账、算帐提供真实的、全面的、可靠的依据，从而为保证会计核算资料的正确性奠定基础；◆认真填制和审核会计凭证，可以发挥会计的监督职能；◆通过填制和审核会计凭证，可以明确经济责任，加强经济管理中的责任制二、会计凭证的种类分为原始凭证和记账凭证(一)原始凭证●原始凭证的主要作用在于记录经济业务，明确经济责任。●常用的原始凭证：支票的存根、差旅费、报销单、入库单、领料单等(二)记账凭证●记账凭证的主要作用在于确定会计分录以及作为登帐的依据。2019/9/23第七章会计凭证5原始凭证的种类1、原始凭证的内容和类别●原始凭证（单据）是经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录和证明经济业务已经发生或完成，明确经济责任，作为记账原始依据的会计凭证。●进行会计核算的原始资料和重要依据。原始凭证的种类2019/9/23第七章会计凭证7原始凭证的种类1、原始凭证按其来源不同划分（1）外来原始凭证●外来原始凭证是指业务经办人员在业务发生或者完成时从外单位或个人直接取得的原始凭证；●外来原始凭证一般都是一次凭证2019/9/23第七章会计凭证82019/9/23第七章会计凭证9原始凭证的种类（2）自制原始凭证自制原始凭证是指单位自行制定并由有关部门或人员填制、供单位内部使用的凭证，如仓库保管员在验收材料时填制的收料单等2、原始凭证按其填制方法划分●(1)一次原始凭证▲对发生的经济业务，每次或每笔只记载一项业务或同时记载若干项同类性质经济业务；▲一次性填制完成。●(2)累计原始凭证▲经对在一定时期内发生的相同的经济业务，逐次逐笔累计，集中填制一份凭证。▲费用限额卡、限额领料单等是累计原始凭证●(3)汇总原始凭证（原始凭证汇总表）▲根据若干同类经济业务的原始凭证或会计核算资料定期加以汇总重新编制的凭证。如工资汇总表、发料汇总表、领料汇总表2019/9/23第七章会计凭证15二、记账凭证1、记账凭证概念记账凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证或汇总原始凭证填制的，用于记载经济业务简要内容，确定会计分录，作为登记会计账簿直接依据的凭证。●根据原始凭证归类整理编制；●会计分录凭证(与原始凭证的最大区别)；●登记账簿的直接依据。1.记账凭证按业务内容及用途分类按业务内容及用途分类记账凭证的种类（1）专用记账凭证▲含义：在每张凭证上只反映一定类别业务内容（收款业务、付款业务和转账业务）的记账凭证。▲专用记账凭证种类：①收款凭证是专门用来登记现金及银行存款的收入（增加）业务的记账凭证。应交税费在途物资应交税费②付款凭证是专门用来登记现金及银行存款的支出（减少）业务的记账凭证。③转账凭证是专门用来登记与现金及银行存款收付业务无关的转账业务的记账凭证。（2）通用记账凭证▲含义：又称标准凭证，以一种通用格式记录全部经济业务的记账凭证。这类凭证格式与转账凭证的格式类似。2.按记账凭证的填制方法分类按填制方法分类汇总记账凭证●（1）复式记账凭证▲含义：在一张凭证上列示每笔经济业务分录所涉及的全部科目的记账凭证。应交税费●（2）单式记账凭证▲含义：按每笔经济业务所涉及的每一个会计科目单独填制凭证的记账凭证。虽然在凭证上也列示对应科目，但只作参考不作为记账依据。▲种类：借项记账凭证和贷项记账凭证。应交税费11/32/312/3应交税费（3）汇总记账凭证▲含义：许多同类记账凭证逐日或定期加以汇总编制的、包含若干项经济业务的记账凭证。▲按汇总方法不同，又分为：分类汇总凭证科目汇总表（记账凭证汇总表）▲分类汇总凭证●科目汇总表▲含义：根据一定时期内的记账凭证定期整理、汇总各帐户的借贷方发生额并据以登记总账的一种汇总性记账凭证。2019/9/23第七章会计凭证313、按记账凭证反映的经济业务的数量单项记账凭证根据每一张原始凭证或原始凭证汇总表单独填制的会计凭证。收款凭证、付款凭证和转帐凭证都是单项记账凭证。汇总记账凭证按每个账户的借方或贷方加以整理，定期地汇总记载各对应账户的发生额，据以定期登记总分类帐的记账凭证。2019/9/23第七章会计凭证32第二节原始凭证的填制和审核（一）原始凭证的基本内容凭证的名称、填制凭证的日期、填制凭证单位或填制人员签名盖章、经办人的签名或盖章、接受凭证单位的名称、经济业务内容、数量、单价和金额等；视需要而增加的原始凭证的附件33第二节原始凭证的填制和审核原始凭证的基本内容2019/9/23第七章会计凭证34（二）原始凭证的填制要求●外来原始凭证◆由其他单位经办人员按要求填制。●自制原始凭证◆经济业务完成时由经办人员填制。如“领料单”。◆由会计人员根据账簿记录结果归类、整理填制。如“制造费用分配表”。◆汇总原始凭证由会计人员定期汇总填制。如“发出材料汇总表”。2019/9/23第七章会计凭证351、记录真实◆凭证上反映的经济业务符合国家有关法规、政策、制度的规定；◆凭证上填制的内容、数字真实可靠，不允许弄虚作假，不涂改、挖补。2019/9/23第七章会计凭证36填制基本要求2、填制及时每一项经济业务发生后，都要立即填制原始凭证，并按规定程序将原始凭证送会计部门，做到不积压、不误时，不事后补制。3、内容完整即把原始凭证的基本要素填制完整和正确。2019/9/23第七章会计凭证374、手续完备原始凭证的填制手续，必须符合内部牵制制度的要求。大小写金额必须相符；购买实物必须有验收证明；支付款项必须有收款方的收款凭证；销货退回时，须填制售货发票，必须取得对方的收款收据或开户行的汇款凭证；2019/9/23第七章会计凭证385、顺序使用对收付款项或实物的凭证要顺序或分类编号，在填制时按照编号的次序使用，以便查考。如果凭证已印好编号，如发票、支票等，在写坏作废时，应加盖作废戳记，不得撕毁。2019/9/23第七章会计凭证396、书写规范原始凭证用蓝色或黑色笔填写，文字要简要，字迹要清楚，易于辨认，不得使用未经国务院公布的简化汉字。1）阿拉伯数字逐个书写，不得写连笔字，在金额前要填写人民币符号“￥”，美元符号“＄”，币种符号与阿拉伯数字之间不得留有空白。凡阿拉伯数字前写有币种符号的，数字后面不再写货币单位。2019/9/23第七章会计凭证406、书写规范2）所有以元为单位（其他货币种类为货币基本单位）的阿拉伯数字，除表示单价等情况外，一律填写到角分，无角分的，写“00”或符号“－－”，有角无分的，分位写“0”，不得用符号“－－”；3）汉字大写金额数字一律用正楷字或行书体书写，如壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿、元、角、分、零、整等，大写金额到元或角为止的，后面要写“整”或“正”字，有分的，不写“整”或“正”字。如小写金额为￥1008.00，大写金额应写成“壹仟零捌元整”。2019/9/23第七章会计凭证416、书写规范4）大写金额前未印有“人民币”字样的，应加写“人民币”三个字，“人民币”字样和大写金额之间不得留有空白。5）阿拉伯金额数字中间有“0”时，汉字大写金额要写“零”字；阿拉伯金额数字中间连续有几个“0”时，汉字大写金额中可以只写一个“零”字；阿拉伯金额数字元位是“0”，或者数字中间连续有几个“0”时、元位也是“0”但角位不是“0”时，汉字大写金额可以只写一个“零”字，也可以不写“零”字。2019/9/23第七章会计凭证426、书写规范6）凭证不得随意涂改、刮擦、挖补。写错误需要更正时，应用划线更正法，即将错误的文字或数字，用红线画掉，再将正确的数字或文字用蓝字写在划线部分的上面，并签字盖章。填写支票必须用碳素笔，对提交银行的各种结算凭证的大小写一律不得更改，若填写错误，应加盖作废戳记，不得撕毁。7）发现原始凭证有错误，应当由出具单位重开或更正，更正处应当加盖出具单位印章。原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。2019/9/23第七章会计凭证43三、原始凭证的审核（1）合规性审核（2）合法、合理性审核2019/9/23第七章会计凭证44第三节记账凭证的填制和审核一、记账凭证的内容与类别记账凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证或汇总原始凭证填制的，用于记载经济业务简要内容，确定会计分录，作为登记会计账簿直接依据的凭证。2019/9/23第七章会计凭证45第三节记账凭证的填制和审核（一）记账凭证账户必须具备的内容记账凭证必须具备以下要素：①填制单位的名称②记账凭证的名称③记账凭证的日期和编号④经济业务的内容提要⑤账户名称、记账方向和金额⑥所附原始凭证张数和其他有关资料⑦填制人员、稽核人员、记账人员、会计主管人员签名或盖章。收付款凭证还要有出纳人员的签名或盖章。2019/9/23第七章会计凭证46第三节记账凭证VV应交税费2019/9/23第七章会计凭证47填制记账凭证的基本要求1.除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证。原始凭证张数的计算以原始凭证的自然张数为准。若记账凭证附有原始凭证汇总表，则应该把所附的原始凭证和原始凭证汇总表的张数一起计入附件的张数之内。报销差旅费的零散票券，可以粘贴在一张纸上，作为一张原始凭证。一张原始凭证涉及几张记账凭证的，可以将该原始凭证附在一张主要的记账凭证后面，在其他记账凭证上注明主要记账凭证的编号或附上该原始凭证的复印件。2019/9/23第七章会计凭证48（二）填制记账凭证的基本要求2.记账凭证编号的方法有多种，可以按现金收付、银行存款收付和转账业务三类分别编号，也可以按现金收入、现金支出、银行存款收入、银行存款支出和转账五类进行编号，或者将转账业务按照具体内容再分成几类编号。无论采用哪一种编号方法，都应该按月顺序编号，即每月都从1号编起，顺序编至月末。一笔经济业务需要填制两张或者两张以上记账凭证的，可以采用分数编号法编号，如1号会计事项分录需要填制三张记账凭证，就可以编成1（1/3）、1（2/3）、1（3/3）号。2019/9/23第七章会计凭证51（二）填制记账凭证的基本要求3.填制记账凭证时如果发生错误，应当重新填制。已经登记入账的记账凭证在当年内发现错误的，可以用红字注销法进行更正。在会计科目应用上没有错误，只是金额错误的情况下，也可以按正确数字同错误数字之间的差额，另编一张调整记账凭证。发现以前年度的记账凭证有错误时，应当用蓝字填制一张更正的记账凭证。2019/9/23第七章会计凭证52（二）填制记账凭证的基本要求4.记账凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应当在金额栏自最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。(三)、常用记账凭证的填制举例1、通用记账凭证根据企业发生的各种经济业务的原始凭证填制。无论什么业务，都编制一种格式的记账凭证。其格式与转账凭证相似。三、记账凭证的填制方法2.专用记账凭证的填制（1）收款凭证—根据有关现金、银行存款和其他货币资金收款业务的原始凭证填制。VV应交税费2019/9/23第七章会计凭证55三、记账凭证的填制方法注：出纳人员对于已经收款的收款凭证及其所附的各种原始凭证，都要加盖“收讫”的戳记，以免重收。（2）付款凭证——根据有关现金、银行存款和其他货币资金支付业务的原始凭证填制。VV在途物资应交税费特别提醒！对于现金和银行存款之间的存取（相互划转）业务，为避免重复记账，应统一按减少方填制付款凭证（均付款在先），而不填制收款凭证。出纳人员对于已经付款的付款凭证及其所附的各种原始凭证，都要加盖付讫的戳记，以免重复。◆从银行提取现金：借：库存现金1000收款贷：银行存款1000付款◆将现金存入银行：借：银行存款1000收款贷：库存现金1000付款（3）转账凭证◆根据有关转账业务