第三章会计循环_2

第三章会计循环学习目标◆会计循环的基本概念◆会计循环的基本程序◆会计凭证和会计账簿的种类◆对账和结账的内容◆账项调整和试算平衡表的编制第一节会计循环概述一、会计循环的含义会计主体在一定会计期间的会计核算中依次完成的一系列基本步骤。这些步骤依次继起，周而复始的进行，即构成会计循环。经济业务会计凭证财务报告账簿经济业务经济业务经济业务的发生原始凭证记账凭证会计账簿会计报表收集转换输入输出设置账户复式记账填制和审核凭证登记账簿成本计算财产清查编制会计报表原始信息的收集与转换会计信息报出会计信息的储存与计算二、会计循环的基本程序库存现金试算平衡表P40图3-1，P39基本步骤第二节经济业务与会计凭证一、经济业务—会计循环的第一个环节◆能够引起会计要素增减变化，进而可以确认和计量的经济活动。◆也称交易或事项：交易指企业与外部主体的价值交换行为；事项指企业内部有关部门之间发生的价值转移行为。交易A企业B企业事项材料仓库生产车间生产产品领用材料二、会计凭证—会计循环的第二个环节（一）会计凭证的基本概念●用来记录经济业务、明确经济责任，并作为登记账簿依据的书面证明文件，是重要的会计资料。●包括原始凭证和记账凭证。（二）原始凭证1.原始凭证的概念●经济业务发生时取得或填制的会计凭证。●证明经济业务的发生和完成情况。●作为记账原始依据的会计凭证。2．原始凭证的种类按取得来源分为自制和外来两类。具体种类见图。（内部编制或外部编制）原始凭证按来源分类外来原始凭证自制原始凭证一次凭证累计凭证汇总原始凭证记账编制凭证一次凭证交易凭证事项凭证●一次凭证▲只记载一项业务或同时记载若干项同类性质经济业务；▲一次性填写完成。自制原始凭证企业之间发生交易时开具的发票，不同于普通发票自制原始凭证增值税专用发票的三联：抵扣联，发票联，记账联●累计凭证▲在一定期间内多次记载同类业务内容；▲填制手续随经济业务的发生分次完成。自制原始凭证●汇总原始凭证（原始凭证汇总表）▲根据若干同类经济业务的原始凭证定期加以汇总重新编制的凭证。在业务发生时填制会计期末时经汇总而成自制原始凭证●记账编制凭证▲根据账簿记录和核算经济业务的需要，对账簿记录内容加以整理而编制的原始凭证。编制该种凭证的数据资料来自于账户，而不是实际发生的业务自制原始凭证外来原始凭证一般均属于一次凭证。外来原始凭证3.原始凭证的填制(或取得)要求●反映的业务内容真实可靠。●内容完整、项目齐全，手续完备。●简洁清楚，符合规范要求。●填制及时并按规定程序传递。4.原始凭证的审核★真实性的审核。★完整性的审核。★合法性的审核。《中华人民共和国会计法》第十四条规定：会计机构、会计人员必须按照国家统一的会计制度的规定对原始凭证进行审核，对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受，并向单位负责人报告；对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求按照国家统一的会计制度的规定更正、补充。（三）记账凭证1.记账凭证的概念●根据原始凭证归类整理编制的凭证；●登记账簿的直接依据；●会计分录凭证（与原始凭证的区别）。2.记账凭证的种类记账凭证★按反映经济业务内容的不同分类★按是否需要汇总分类专用记账凭证通用记账凭证非汇总记账凭证汇总记账凭证分类汇总记账凭证全部汇总记账凭证三种汇总记账凭证科目汇总表汇总收款、汇总付款、汇总转账(1)按记账凭证反映的经济业务内容不同分类按反映的经济业务内容不同分类①专用记账凭证A.含义：在每张凭证上只反映特定种类经济业务（收款业务、付款业务和转账业务）的记账凭证。★特定种类业务——按经济业务与货币资金（库存现金等）收付关系的分类B.种类：◆收款凭证（见教材p44例3—1、3、7、8）[补例]收到东方工厂前欠货款100000元，存入银行。借：银行存款100000贷：应收账款—东方工厂100000真实凭证◆付款凭证（见教材例3—2、4、9、10）[补例]用现金100元购买办公用品。借：管理费用100贷：库存现金100真实凭证◆转账凭证（见教材例3—6、11）[补例]生产车间生产产品领用A材料5000元。借：生产成本5000贷：原材料——A材料5000真实凭证②通用记账凭证A.含义：可用以反映收款、付款和转账所有经济业务的记账凭证。B.格式：与转账凭证格式大体相同。应交税费不再区分为三种格式，而是采用统一格式真实凭证(2)按记账凭证是否需要汇总分类①非汇总记账凭证——根据原始凭证编制，只填写某项经济业务的分录，并作为记账依据的记账凭证。即专用、通用记账凭证。按是否需要汇总分类非汇总记账凭证科目汇总表汇总记账凭证通用记账凭证②汇总记账凭证——根据一定时期内单一（专用）记账凭证按一定方法汇总后重新填制的，并作为记账依据的记账凭证。包括分类汇总记账凭证和科目汇总表两类。按是否需要汇总分类非汇总记账凭证科目汇总表汇总记账凭证通用记账凭证根据专用记账凭证汇总而成A.分类汇总记账凭证●含义：根据一定时期内的专用记账凭证按照三种汇总记账凭证定期汇总编制、包含若干项经济业务的记账凭证。●种类：汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证★汇总收款凭证应交税费收款凭证收款凭证收款凭证收款凭证收款凭证★编制汇总记账凭证的目的:简化登记总账的工作量。★汇总付款凭证收款凭证收款凭证收款凭证收款凭证付款凭证★编制汇总记账凭证的目的:简化登记总账的工作量。★汇总转账凭证收款凭证收款凭证收款凭证收款凭证转账凭证★编制汇总记账凭证的目的:简化登记总账的工作量。•汇总转账凭证，通常按每一科目的贷方分别设置（按一个贷方科目与一个或几个借方科目的对应关系填制），定期将这一期间内的全部转账凭证，按与设置科目相对应的借方科目加以归类、汇总填列，每月编制一张。•其缺点是：工作量较大。这种核算形式适用于规模大、经济业务较多的企业。•总分类账根据汇总记账凭证登记，简化工作量。•汇总记账凭证会计核算形式一般适用于规模较大、业务量较多的单位。•收款凭证以借方科目为主，按照对应的贷方科目进行汇总；付款凭证和转账凭证以贷方科目为主，按照对应的借方科目进行汇总•在编制转账凭证和付款凭证时，只能编制一借一贷或一贷多借的凭证，而不能编制一借多贷的凭证；编制收款凭证时，则只能编制一借一贷或一借多贷的凭证，而不能编制一贷多借的凭证。B.科目汇总表▲含义：根据一定时期内的专用记账凭证按照相同会计科目定期汇总编制的、包含若干项经济业务的记账凭证。▲科目汇总表的基本格式库存现金材料采购应交税费★编制科目汇总表的目的也是为简化登记总账的工作量收款凭证收款凭证收款凭证付款凭证转账凭证3.记账凭证的填制要求(1)必须根据审核无误的原始凭证填制(极个别业务除外，如个别更正错账业务)。(2)必须根据不同类别业务的原始凭证分别填制专用记账凭证。收款业务付款业务转账业务收款业务原始凭证付款业务原始凭证转账业务原始凭证转账凭证收款凭证付款凭证(3)对于货币资金的内部划转业务，一般只编制付款凭证。目的：避免重复记账。货币资金内部划转业务内容及分录：◆将现金20000元存入银行。（见教材例3—2）借：银行存款20000贷：库存现金20000◆从银行提取现金5000元。（见教材例3—4）借：库存现金5000贷：银行存款5000收款付款收款付款4.记账凭证的填制方法举例（编制分录！）【例3－1】收到现金投资。收款凭证，分录为：借：库存现金20000贷：实收资本20000收到投资现金实收资本2000020000库存现金借方科目写在这里贷方科目写在这里收款记账凭证库存现金【例3－2】将现金存入。付款凭证，分录为：借：银行存款20000贷：库存现金20000银行存款贷方科目写在这里借方科目写在这里2000020000付款记账凭证【例3－3】将借款存银行。收款凭证，分录为：借：银行存款60000贷：短期借款600006000060000银行存款短期借款收款记账凭证【例3－4】从银行提取现金。付款凭证，分录为：借：库存现金5000贷：银行存款5000银行存款库存现金50005000付款记账凭证【例3－5】用银行存款预付房租。付款凭证，分录为：借：待摊费用9600贷：银行存款9600银行存款待摊费用96009600这种做法体现了权责发生制要求付款记账凭证【例3－6】购入商品，货款未付。转账凭证，分录为：借：库存商品18000贷：应付账款18000应付账款库存商品贷方科目写在这里借方科目写在这里1800018000转账记账凭证【例3－7】预收客户租书卡租金。收款凭证，分录为：借：库存现金1740贷：预收账款1740库存现金预收账款17401740这种做法体现了权责发生制要求收款记账凭证【例3－8】将销售商品款存银行。付款凭证，分录为：借：银行存款15800贷：库存现金15800主营业务收入1580015800银行存款付款记账凭证银行存款【例3－9】用银行存款付水电费。付款凭证，分录为：借：管理费用500贷：银行存款500管理费用500500付款记账凭证【例3－10】用现金支付职工薪酬。付款凭证，分录为：借：应付职工薪酬1200贷：库存现金1200库存现金应付职工薪酬12001200付款记账凭证82008200主营业务成本库存商品总账科目明细科目【例3－11】结转销售文具等成本。转账凭证，分录为：借：主营业务成本8200贷：库存商品8200转账记账凭证12001200应付职工薪酬管理费用3表3－12总账科目明细科目分配职工薪酬【例3－12】分配本月工资费用。转账凭证，分录：借：管理费用1200贷：应付职工薪酬1200转账记账凭证第三节会计账簿的登记一、会计账簿的概念与种类（一）概念◆用以序时、分类记录经济业务的簿籍。◆由具有专门格式的账页所组成。◆是会计资料的主要载体之一。账簿地位账页（局部）•账簿：由若干张具有一定格式的账页联结在一起的、按照会计科目开设户头，用来序时、分类地记录和反映经济业务的簿籍。•账簿是依据会计凭证登记的。根据会计凭证，按照一定的程序，在账簿中登记各项经济业务，叫做记账。•账簿又被称为积累、储存经济活动情况的数据库。账簿的作用•1、全面、连续地提供有关企业成本费用、财务状况和经营成果的总括和明细资料，以便计算企业在各会计期间的成本费用和收益。有利于进行财务分析、会计监督。•2、为编制会计报表提供资料。会计报表所需要的数据资料，绝大部分来源于会计账簿。•3、会计账簿是保证财产物资安全完整的重要手段。（二）会计账簿的种类1.按会计账簿用途不同分类账簿账簿序时账簿分类账簿备查账簿备查簿1.序时账簿——也称日记账，按照经济业务发生的时间顺序逐日逐笔登记。（1）特种日记账：专门用来对某一特定种类的经济业务逐日、逐笔登记的账簿。应用较广的是“库存现金日记账”和“银行存款日记账”。（2）普通日记账：用来对全部经济业务逐日、逐笔登记的账簿。这种日记账也叫“分录账”或“原始分类簿”。库存现金库存现金日记账银行存款日记账2.分类账簿——是对全部经济业务按照总分类账户和明细账户进行分类登记的账簿。根据总分类科目设置，总括反映会计主体经济业务情况分类账簿根据明细科目设置，详细记录某一类经济业务情况3.备查账簿——亦称备查簿、备查登记簿或辅助账簿。是对总账和明细账中未能记载或记载不全的事项进行补充登记的账簿。设置和登记备查账簿，可以对某些经济业务的内容提供必要的参考资料。它与其他账户之间不存在严密的依存关系。如“租入固定资产登记簿”等。备查簿（二）按会计账簿外表形式分类1.订本式账簿2.活页式账簿3.卡片式账簿卡片式账簿账簿账簿订本式账簿活页式账簿卡片箱单张账页二、账簿的格式与登记方法（一）序时账簿的格式与登记方法1.现金日记账的格式与登记方法(1)格式：收、付（或借、贷）、余三栏式。库存现金日记账“库存现金日记账”也可设为“借方”、“贷方”和“余额”三栏现金日记账的登记•通常由出纳人员根据审核后的现金收款凭证、现金付款凭证，逐日逐笔顺序登记。•借方：现金收款凭证；贷方：现金付款凭证。•但“从银行提取现金业务”，只填制银行存款付款凭证，所以应根据银行存款付款凭证登记现金日记账的借方。•每次收付现金后，应随时结出账面余