第三章会计等式和借贷记账法

第三章会计等式和借贷记账法第一节会计等式第二节借贷记账法第三节总分类账和明细分类账户的平行登记资产的平衡关系与会计等式资金平衡原理资金负债所有者权益资产资金资金资金存在形态资金来源渠道第一节会计等式会计等式也称为会计方程式或会计平衡公式，是由会计要素组成的。包括：资产负债表会计等式和利润表会计等式。1.资产、负债、所有者权益的数量关系——资产负债表会计等式：资产=负债+所有者权益2.收入、费用和利润的数量关系——利润表会计等式：收入—费用=利润3.会计基本等式的转化形式（扩展形式）资产=负债+所有者权益+（收入—费用）一、会计等式资产=权益（1）资产=负债+所有者权益（2）所有者权益静态会计等式费用利润收入收入－费用=利润（3）动态会计等式资产=负债+所有者权益+（收入–费用）综合会计等式★等式双方在金额扩大基础上的新的平衡相等负债资产所有者权益利润经过分配后会计等式又表现为：会计等式的意义★会计等式的平衡原理揭示了企业会计要素之间的规律性联系；★会计等式是设置会计科目和账户、编制会计报表的理论依据，是复式记账的基础。所有者权益负债资产费用利润收入设置账户编制会计报表复式记账1、王宏、赵飞共同投资300000元成立宏飞广告公司2、购进电脑、打印机等80000元，款未付3、用银行存款归还前欠电脑、打印机等款项10000元4、用银行存款支付水电费8000元5、从银行提取现金1000元6、向银行贷款70000元归还前欠电脑等款项70000元7、王宏退回投资30000元，款暂欠8、应付远华公司货款30000元，转对宏飞公司的投资9、赵飞将50000元投资原价转给远华公司经济业务的发生对会计等式的影响：业务号资产负债所有者权益1银行存款+30万实收资本+30万2固定资产+8万应付账款+8万3银行存款–1万应付账款–1万4银行存款–8000利润–80005银行存款–1000现金+10006短期借款+7万应付账款–7万7应付账款+3万实收资本–3万8应付账款–3万实收资本+3万9实收资本+5万实收资本–5万凡涉及等式一边内部项目此增彼减的，原来的总额不变。任何经济业务的发生不会破坏会计等式的平衡关系凡涉及等式两边同增或同减的，总额会发生相等金额的增或减。资产负债所有者权益1、资产与所有者权益同增增加增加2、资产与负债同增增加增加3、资产与所有者权益总减减少减少4、资产与负债同减减少减少资产A增加资产B减少6、负债增加，所有者权益减少增加减少7、负债减少、所有者权益增加减少增加一项负债减少另一项负债增加一项所有者权益减少另一项所有者权益增加会计要素变化一、资产与权益同增资产、权益要素变化经济业务分析8、负债内部有增有减经济业务类型经济业务情况9、所有者权益内部有增有减二、资产与权益同减三、资产内部有增有减5、一项资产增加，另一项资产减少四、权益内部有增有减资产负债所有者权益收入费用1、资产等额增加增加增加2、负债等额减少减少增加3、资产增加、负债减少增加减少增加4、资产等额减少减少减少5、负债等额增加增加减少6、资产减少、负债增加减少增加减少7、所有者权益增加增加减少9、负债等额增加增加增加10、资产减少、负债增加减少增加增加11、资产增加增加减少12、负债减少减少减少财务状况要素变化财务成果要素变化经济业务分析增加扩展会计等式资产=负债+所有者权益+（收入—费用）一、收入增加二、收入减少减少8、资产等额减少三、费用增加财务成果要素变化四、费用减少内容讲解记账方法的历史沿革借贷记账法第二节借贷记账法一、记账方法的历史沿革记账方法是根据单位所发生的经济业务（或会计事项），采用特定的记账符号并运用一定的记账原理（程序和方法），在账簿中进行登记的方法。单式记账方法记账方法复式记账方法单式记账是指经济业务发生时只在某一个账户中作出单方面记录的一种记账方法。一般只设置“库存现金”、“银行存款”、“应收账款”和“应付账款”等几种财物及债权债务的账户。复式记账是指对每一项经济业务形成的历史背景。都以相等的金额，同时在相互联系的两个或两个以上的账户中进行登记的一种记账方法。一、记账方法的历史沿革复式记账法按采用的记账符号和记账规则的不同借贷记账法收付记账法增减记账法长期的实践证明，借贷记账法是当今最科学、最完善的复式记账法。我国会计准则中规定，企业会计记账应采用借贷记账法。一、记账方法的历史沿革借贷记账法的含义与起源借贷记账法是以“借”、“贷”为记账符号，以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则，反映企业经济业务增减变动情况的一种会计记账方法。借贷记账法大约产生于12世纪意大利的银行。1494年，意大利的数学家、近代会计之父卢卡·帕乔利出版了《算术·几何·比与比例概要》一书，使借贷记账法形成理论体系，也标志着近代会计的产生。二、借贷记账法（一）记账符号记账符号是用以确定经济业务增减变动的记账方向。借贷记账法是以“借”和“贷”作为记账符号的。借贷记账法下账户的基本结构如图所示。借方账户名称贷方借资产增加费用成本增加负债减少收入成果减少贷负债增加收入成果增加资产减少费用成本减少如果借方登记经济业务的增加，则贷方必定登记经济业务的减少；反之亦然。二、借贷记账法（二）账户结构账户的结构是由账户的性质决定的。不同性质的账户有不同的账户结构。账户分类资产类账户负债类账户所有者权益类账户收入类账户费用类账户利润类账户二、借贷记账法1.资产类账户资产类账户的基本结构为：借方登记增加数，贷方登记减少数，期初、期末余额一般在借方，如下所示。借方资产类账户贷方期初余额本期增加额本期减少数本期借方发生额合计期末余额本期贷方发生额合计借方期初余额+本期借方发生额合计-本期贷方发生额合计=借方期末余额成本类账户的结构（与资产类账户基本一致）借方：登记增加；贷方：登记减少余额：一般在借方期初余额本期减少额本期增加额本期减少额合计本期增加额合计成本类账户期末余额借贷期末借方余额期初借方余额本期借方发生额本期贷方发生额=+—发生额与余额的关系式：内容讲解2.负债类账户负债类账户的基本结构为：借方登记减少数，贷方登记增加数，期初、期末余额一般在贷方，如下所示。贷方期初余额+本期贷方发生额合计-本期借方发生额合计=贷方期末余额借方负债类账户贷方期初余额本期增加额本期减少数本期借方发生额合计本期贷方发生额合计期末余额内容讲解3.所有者权益类账户负债类账户的基本结构为：借方登记减少数，贷方登记增加数，期初、期末余额一般在贷方，如下所示。借方所有者权益类账户贷方期初余额本期增加额本期减少数本期借方发生额合计本期贷方发生额合计期末余额贷方期初余额+本期贷方发生额合计-本期借方发生额合计=贷方期末余额2、负债、所有者权益类账户：贷方：登记增加借方：登记减少余额：一般在贷方期初余额本期减少额本期增加额本期增加额合计本期减少额合计负债、所有者权益账户期末余额借贷期末贷方余额期初贷方余额本期贷方发生额本期借方发生额=+—发生额与余额的关系式：4.损益类账户（1）收入、利得类账户收入类账户的基本结构为：借方登记减少数，贷方登记增加数。由于期末时收入金额均应转入利润类账户，所以无期初、期末余额。其结构如下所示。借方收入类账户贷方本期增加数本期减少数或转出数本期借方发生额合计本期贷方发生额合计4.损益类账户（2）费用、损失类账户成本费用类账户的基本结构为：借方登记增加数，贷方登记减少数。由于大部分账户期末时将余额转入利润类账户，期初、期末一般无余额。其结构如下所示。但个别成本账户也可能有余额，其余额一般在借方。这类账户的结构类似于资产类账户。借方费用类账户贷方本期减少数本期增加数本期借方发生额合计本期贷方发生额合计二、借贷记账法小结：上述六类账户的结构是初学者必须掌握的基本知识。从T形账中可以看出：资产与权益（收入与成本费用）增减变化方向相反，资产与成本费用（所有者权益与收入）增减变化方向相同，总结归纳成表2-4。资产+费用=负债+所有者权益+收入借方账户名称贷方资产增加资产减少负债减少所有者权益减少成本增加收入减少或转销费用增加负债增加所有者权益增加成本减少收入增加费用减少或转销不同性质的账户，“借”、“贷”两字所代表的经济内容不同各类账户的期末余额与记录其增加的一方相同可以根据账户的余额所在方向来判断账户的性质归纳：账户的结构与登记内容借方贷方资产的增加资产的减少成本、费用、支出的增加（发生）成本、费用、支出的减少（结转）负债的减少负债的增加所有者权益的减少所有者权益的增加收入、收益、利润的减少（结转）收入、收益、利润的增加（形成）期末余额（借方）=期初余额（借方）+本期借方发生额—本期贷方发生额期末余额（贷方）=期初余额（贷方）+本期贷方发生额—本期借方发生额二、借贷记账法（三）记账规则任何经济业务发生至少会引起两个账户的增减。两个及以上账户之中至少有一个借方，同时也至少有一个贷方。借方发生额与贷方发生额一定相等。“有借必有贷，借贷必相等”内容讲解（三）记账规则［例2-1］阳光公司向银行借入一年期借款60000元，存入银行。借方短期借款贷方60000借方银行存款贷方60000内容讲解（三）记账规则［例2-2］阳光公司向供应单位购买原材料，价值40000元，货款尚未支付。借方应付账款贷方40000借方原材料贷方40000内容讲解（三）记账规则［例2-3］阳光公司用银行存款偿还前欠供应单位货款20000元。借方银行存款贷方20000借方应付账款贷方20000内容讲解（三）记账规则［例2-4］阳光公司用银行存款偿还短期借款30000元。借方银行存款贷方30000借方短期借款贷方30000内容讲解（三）记账规则［例2-5］阳光公司用银行存款购入原材料一批，价款20000元。借方银行存款贷方20000借方原材料贷方20000内容讲解（三）记账规则［例2-6］阳光公司用银行存款购入固定资产一批，价款10万元。借方银行存款贷方100000借方固定资产贷方100000内容讲解（三）记账规则［例2-7］阳光公司将到期的应付票据10000转为应付账款。借方应付账款贷方10000借方应付票据贷方10000（三）记账规则［例2-8］阳光公司将经批准将盈余公积30000元转增资本。借方实收资本贷方30000借方盈余公积贷方30000思考？用T形账户结构反映下列经济业务的关系：1．用银行存款8000元偿付应付利润。2．向银行借入短期借款10000元，存入银行。3．将资本公积1000元转增资本。4．从银行提取现金10000元。经济业务在登记账户前预先确定的应记账户名称、方向和金额。经济业务◎应在哪些账户中登记？◎应登记在账户的哪一方？◎各账户中登记的金额是多少？对这些问题进行确认，并写出一定的记录形式，即会计分录。（四）会计科目的对应关系和会计分录1、账户的对应关系例：从银行提取现金，银行存款与现金账户就存在对应关系，两账户互为对应账户。2、会计分录按照借贷记账法记账规则的要求，确定某项经济业务应借、应贷账户名称、方向及其金额的记录借贷记账法的会计分录3、会计分录与记账凭证：经济业务的会计分录是会计记账凭证的最主要、也是最重要的内容，会计分录的格式化就是会计记账凭证。4、编制会计分录的步骤：a.分析经济业务事项涉及的是资产还是权益b.根据经济业务引起会计要素的增减变化，确实涉及的会计科目，是增加还是减少c.根据会计科目的性质和会计科目结构，确定记入哪个科目的借方或者贷方d.根据借贷记账法的记账规则，确定应借应贷会计科目是否正确，借贷双方金额是否相等编制会计分录的方法与步骤明确记账金额确定应记账户分析增减变化确定记账方向正确书写分录分析涉及要素例企业向银行借入短期借款50000元,直接存入银行。涉及资产、负债要素“银行存款”“短期借款”银行存款与短期借款同增记入“银行存款”借方与“短期借款”贷方。应记入50000元。借：银行存款50000贷：短期借款50000会计分录的内容、格式及书写要求会计分录的内容借：银行存款50000贷：短期借款50000应记方向应记账户应记金额会计分录的格式先借后贷上借下贷左借右贷“借