第三篇事业单位会计

第三章事业单位会计•概述•收入•支出•净资产•资产和负债•会计报表第一节概述•事业单位会计是核算、反映和监督各级各类事业单位预算执行情况及其结果的专业会计。•教育事业单位、科学事业单位、文化事业单位、体育事业单位、广播电影电视事业单位、新闻出版事业单位、文物事业单位、档案事业单位、地震事业单位、海洋事业单位、通讯事业单位、计划生育事业单位、农垦农场事业单位、农业畜牧水产、农机事业单位、林业事业单位、水利事业单位、气象事业单位、医疗卫生事业单位、交通事业单位、邮电事业单位、通讯事业单位、经贸事业单位、环保事业单位、国土资源事业单位、地质事业单位、流通事业单位、优抚事业单位、其他事业单位•会计等式•会计要素•事业单位组织系统•事业单位一般原则（客观性、符合性、可比性、一致性、及时性、明晰性、区分情况使用会计基础、配比、专款专用、实际成本、重要性）科目•资产类科目•（现金、银行存款、零余额账户用款额度、应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款、材料、产成本、对外投资、固定资产、无形资产、财政应返还额度)•负债类•（借入款项、应付票据、应付账款、预收账款、其他应付款、应缴预算款、应缴财政专户款、应交税金、应付工资、应付地方津贴补贴）•净资产类•事业基金、固定基金、专用基金、事业结余、经营结余、结余分配、专项结余•收入类•财政补助收入、上级补助收入、事业收入、财政专户返还收入、经营收入、附属单位缴款、其他收入•支出类•拨出经费、事业支出、经营支出、成本费用、销售税金、上缴上级支出、对附属单位补助、结转自筹基建第二节收入•财政补助收入•财政专户返还收入•上级补助收入•附属单位缴款•事业收入•经营收入•其他收入财政补助收入•管理要求：按部门预算和用款计划申请取得按规定用途取得按规定的财政资金支付方式取得按预算级次取得各种收入同时纳入收入预算，统一管理、统筹安排。•财政补助收入的确认：•财政直接支付•财政授权支付•财政实拨资金方式核算•1某高校收到财政委托其代理银行转来的财政直接支付入账通知，支付了一笔办公费用2000元。•2该高校收到财政委托其代理银行转来的财政直接支付入账通知，支付某专项事业活动经费3000元。•3该高校收到单位代理银行转来的财政授权支付到账通知，收到一笔财政授权支付额度5万元。•4某事业单位尚未实行国库集中支付制度、收到开户行转来收款通知，收到财政部门拨入的日常事业活动预算经费2万元。•5某事业单位年中财政补助收入贷方余额8万元、年终转销。财政专户返还收入•财政专户返还收入是指事业单位按照规定从财政预算外资金返还收入。事业单位按照规定留用的预算外资金收入也归入财政专户返还收入。•管理要求：分别核算、分类管理纳入单位综合财务收支计划核算•6某事业单位收到财政部门从预算外资金专户核拨的一笔资金6万元，用途为日常事业活动。•7某事业单位收到财政部门从预算外资金专户核拨的一笔资金2万元，用途为专项事业活动。•8某事业单位收到财政部门从预算外资金专户核拨给下属某单位的一笔资金1万元。•9某事业单位年终财政专户返还收入贷方20万元，年终转销。•10某高校收取学生学费100万元、存入银行。•11某高校应收某企业科技成果转让费10万元。•12某学校年终事业收入账户贷方金额300万、转销。•13某高校开展经营活动取得收入1万元、款项存入银行。•14年终某学校经营收入账户贷方金额23万元转销。•15某高校收到上级主管单位拨来一笔专项补助5万元。•16某事业单位年终上级补助收入账户贷方余额18万元转销。•17某事业单位收到所属某独立核算单位上交的款项2万元存入银行。•18某事业单位年终附属单位缴款账户贷方余额9万元转销.•19某事业单位以多余资金投资到某企业，取得投资收益5万元。•20年终转销其他收入账户贷方金额6万元。事业收入•事业收入是事业单位开展事业活动及其辅助活动取得的收入。事业收入不属于财政性资金，是事业单位根据市场交易中以公平交易为原则所取得的事业活动收入。•管理要求：•按国家政策依法组织、注重社会效益和经济效益。•收据、发票财政和税务部门统一印制。•按国家规定收费项目和标准•加强对事业收入账户管理•纳入单位预算、统一核算、统一管理。经营收入•是事业单位在开展专业业务活动或辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入。（经营活动和非独立核算）•管理要求：自我维持以辅补主经营收入种类（销售收入、经营服务收入、租赁收入、其他经营收入）•附属单位缴款是指事业单位附属的独立核算单位按照规定标准或比例缴纳的各项收入。•其他收入是指事业单位除了上述各项收入以外的收入，如对外投资收益、外单位捐赠收入、其他零星杂项收入等。财政补助收入借贷事业经费的减少财政部门或上级拨来的预算内事业经费的增加期末余额：事业经费的累计数年末无余额年终全额转入“事业结余“上级补助收入借贷上级拨来非财政补助收入的减少从主管部门或上级单位取得非财政补助收入的发生或增加期末余额：上级补助收入的累计数年末无余额年终全额转入“事业结余”•例1，某事业单位收到开户银行转来收款通知，收到拨入留学生经费100000元。•借：银行存款100000•贷：财政补助收入—留学生经费100000•例2，某学校退回财政补助收入10000元,根据开户银行返回的“预算拨款凭证”回单联编制记账凭证。•借；财政补助收入—留学生经费10000•贷：银行存款10000•例3年终结账时，将“财政补助收入”贷方余额120000元全数转入“事业结余”科目。•借：财政补助收入120000•贷：事业结余120000•例4．某事业单位收到主管部门用自身开展业务活动所取得的收入拨来补助费30000元。•借：银行存款30000•贷；上级补助收入30000•例5.年终结账时，将“上级补助收入”贷方余额80000元转入结余。•借：上级补助收入30000•贷：事业结余300000事业收入借贷事业收入的减少事业收入的发生或增加期末余额：事业收入的累计数期末结转到“事业结余”账户中经营收入借贷经营收入的减少经营收入的发生或增加期末余额：经营收入的累计数期末结转到“经营结余”账户中•事业单位发生经营收入时记：•借：银行存款•或应收账款•应收票据•贷：经营收入•属一般纳税人的事业单位取得收入时记：•借：银行存款/应收账款•贷：事业收入•应交税金——应交增值税（销项税额）••发生销货退回•借：经营收入•应交税金－增值税（销）•贷：银行存款•发生折扣或折让•借：经营收入•贷：银行存款•期末，将“经营收入”的贷方余额转入结余。•借：经营收入•贷：经营结余附属单位缴款借贷附属单位缴款的减少附属单位缴款的发生或增加期末余额：附属单位缴款的累计数期末结转到“事业结余”账户中，年末无余额期末结转到“事业结余”账户中，年末无余额其他收入借贷其他收入的减少其他收入的发生或增加期末余额：其他收入的累计数•事业单位发生附属单位缴款时记：•借：银行存款•贷；附属单位缴款•发生其他收入时：•借：银行存款•贷：其他收入•例1，学校收到所属独立核算的招待所缴收入30000元。•借：银行存款30000•贷：附属单位缴款30000•例2，学校退回所属独立核算单位上缴款项3000元。•借：附属单位缴款3000•贷：银行存款3000•例3．年终结转“附属单位缴款”余额40000元。•借：附属单位缴款40000•贷：事业结余40000•例4，单位以货币资金对外投资,收到投资分红收入70000元。•借：银行存款70000•贷；其他收入——投资收益70000•例5，收取固定资产租金收入2000元。•借：银行存款2000•贷：其他收入——固定资产出租2000•例6，收到外单位捐赠未限定用途的专用设备，价值30000元。•借：银行存款30000•贷：其他收入——捐赠收入30000•同时，记：•借：固定资产30000•贷：固定基金30000••例7．年终结转“其他收入”贷方余额110000元。•借：其他收入110000•贷：事业结余110000第三节支出•拨出经费•事业支出•经营支出•上缴上级支出•对附属单位补助•成本费用•销售税金•结转自筹基建支出•支出是指事业单位为开展业务活动和其他活动所发生的各项资金耗费及损失，以及用于基本建设项目的开支。•包括：事业支出、经营支出、对附属单位补助、上缴上级支出、成本费用、销售税金、结转自筹基建、拨出经费等。•拨出经费的核算•拨出经费是指事业单位按核定的预算拨付所属单位的预算资金。•账户设置：“拨出经费”拨出经费借贷拨出经费的结算或减少期末余额：拨出经费的累计数拨出经费的发生或增加年终，全额转入“事业结余”•核算：•事业单位按核定预算拨付所属单位预算的预算资金时记：•借：拨出经费•贷：银行存款•收到所属单位退回的多余经费•借：银行存款•贷：拨出经费•期末，将“拨出经费”余额转入结余•借：事业结余•贷：拨出经费•例某事业单位拨付所属单位经费130000元。•借：拨出经费130000•贷：银行存款130000•例收到所属单位退回的多余经费15000元。•借：银行存款15000•贷：拨出经费15000•例期末，将“拨出经费”余额115000转入结余。•借：事业结余115000•贷：拨出经费115000•事业支出事业支出的概念•事业支出是指事业单位开展各项专业业务活动及其辅助活动发生的实际支出。事业支出的分类•按部门预算管理要求分类（基本支出、项目支出）•按《政府收支科目》分类•工资福利性支出•商品服务支出•对个人和家庭的补助•基本建设支出•其他资本性支出•其他支出事业支出的管理要求•建立健全事业支出的内部管理制度•各项事业支出必须按照部门预算规定的用途和数额使用。•保证基本支出的需要（定员定额管理）•严格项目支出管理•实行综合预算管理方法•划清事业支出和经营支出界限•勤俭节约、提高资金使用效益。业务•1财政直接支付基本支出•2财政直接支付专项资本性支出•3通过零余额账户购买一般日常开支•4通过银行账户支付一般基本支出商品或服务•5期末转销•学校用现金发放职工工资80000元，其中：基本工资60000元．补助工资15000元，其他工资5000元。•单位用事业费拨款购入一台专用设备，价值4000元。•开出转账支票1500元，支付业务资料印刷费。•职工刘刚出差报销差旅费1100元，原借款1500元。经营支出•经营支出是指事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动时发生的各项支出，以及实行内部成本核算的事业单位结转已销产品或劳务成果的实际成本。•事业单位所有非独立核算的经营活动发生的全部支出，都应纳入经营支出核算反映，且经营支出与经营收入要配比。经营支出借经营支出的减少期末余额：经营支出的累计数经营活动中实际支出的发生年终转入“经营结余”贷•事业单位发生各项经营业务支出时记：借：经营支出•贷：银行存款•或现金•或应付账款•某单位从事非独立性经营活动，用现金发放职工的基本工资70000元，补助工资20000元，其他工资8000元。•结转已销经营性产品实际成本1800元。•结转转让经营性无形资产成本2000元。•年终结转“经营支出”科目借方余额133000元。••例5，年终结转“经营支出”科目借方余额133000元。•借：经营结余133000•贷：经营支出133000成本费用•成本费用是实行内部成本核算的事业单位核算、归集产品或商品的实际成本项目。•“成本费月”属于支出类科目，用来核算事业单位应列入劳务(产品、商品)成本的各项费用。本科目借方反映业务活动或经营过程中发生的各项费用，贷方反映产品完工验收入库的实际成本。经营支出借成本费用的减少或分摊结转期末余额：成本费用总额成本费用的发生或增加期末完工产品应及时结转到有关账户贷•发生成本费用时记：•借：成本费用•贷：现金•银行存款•或材料•期末或完工产品结转时：•借：产成品•贷：成本费用•例1，单位生产产品发生材料费用5000元。•借：成本费用5000•贷：材料5000•例2，用现金支付生产工人的工资及附加费8000元。•借：成本费用8000•贷：现金8000•例3，用银行存款支付