第二章 会计要素

第二章会计要素银行存款短期借款实收资本主营业务收入营业费用本年利润固定资产应付账款盈余公积其他业务收入管理费用利润分配所有者权益资产负债收入费用利润资产=负债+所有者权益收入–费用=利润资金：企业财产物资的货币表现从宏观上来说，会计对象是社会再生产过程的资金运动。从微观上来说，会计对象是企业经营活动的资金运动。企业资金运动表现为筹集资金，使用资金和收回资金的过程。第一节会计对象一会计对象的一般概念会计对象是会计核算和监督的内容。凡是能用货币表现的方面即会计核算和监督的内容；亦即会计事项（经济业务）。二会计对象的基本内容A制造业企业、商业企业：资产负债所有者权益收入费用利润B行政、事业单位：资产负债净资产收入支出三制造业企业经营资金运动分析◆三个阶段：资金投入、使用与退出阶段。◆三个过程：供应、生产与销售过程。◆资金运动特点：体现为循环与周转方式具有并存性和继起性具有补偿性和增值性第二节会计要素与会计等式一会计要素的含义●对会计对象进行基本分类形成的若干要素。●用于反映会计主体财务状况，确定经营成果的基本单位。●静态会计要素与动态会计要素。(六大会计要素）二.会计要素的内容1资产（1）资产的含义与特征▲本质是一种经济资源；▲由过去的交易、事项形成的；▲由企业拥有或控制的；▲预期会给企业带来经济效益。A本质是一种经济资源B由过去的经济业务形成D预期会给企业带来经济利益C拥有所有权或控制了使用权资产（2）资产的内容企业的资产按其流动性可分为流动资产与非流动资产（长期股权投资、固定资产、无形资产和其他资产等）。特别注意：预付账款、待摊费用的性质。长期投资固定资产流动资产无形资产其他资产资产流动资产概念及内容流动资产是指企业可以在1年内或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产。流动资产主要包括：交易性金融资产2负债（1）负债的含义与特征▲是会计主体的经济责任，需要偿还；▲清偿负债会导致经济利益流出企业；▲是企业过去的交易或事项的一种后果。A是经济责任或义务，需要偿还负债B清偿负债会导致经济利益流出企业C是企业过去的交易或事项的一种后果2）负债的内容企业的负债按其偿还期可分为流动负债（偿还期不超过一年）和非流动负债（偿还期超过一年）两种。流动负债非流动负债负债短期借款应付账款应付及预收账款预收款项预提费用※应交税金等长期借款应付债券长期应付款3所有者权益（1）所有者权益的含义与特征▲是投资者对企业净资产的所有权；▲投资者有权分享企业利润（承担经营风险）；▲投资者有法定的管理企业或委托他人管理企业的权利。所有者权益A投资者对企业净资产的所有权所有者权益=资产-负债B投资者有权按投资比例分享企业利润等C投资者有法定的管理企业的权利净资产企业资产总额负债形成投资者投资形成（2）所有者权益的内容企业的所有者权益包括实收资本、资本公积金、盈余公积金和未分配利润。实收资本（投资者直接投入部分）资本公积（与经营活动无关的资本增值如股本溢价、资本溢价等）盈余公积（从实现的利润中留存企业部分）未分配利润（已经实现但尚未分配的利润）所有者权益利润4收入（1）收入的含义与特征▲从企业的日常活动中产生；▲表现为企业资产增加、负债减少，或二者兼而有之；▲能导致所有者权益增加；▲指本企业经济利益的流入。收入B增加资产、减少负债(如以销售的产品抵债)A日常活动中产生，而不是从偶发的事项中获得C可增加利润，因而也可增加所有者权益D仅指属于本企业经济利益的流入，不包括代收款（2）收入的内容广义的收入包括企业的主营业务收入、其他业务收入、投资收益和营业外收入等；狭义的收入仅指企业的主营业务收入、其他业务收入（即营业收入）。主营业务收入其他业务收入投资收益营业外收入收入5费用（1）费用的含义与特征▲日常活动发生的经济利益流出；▲耗费事项已发生或已成为事实；▲会导致资产减少或负债增加；▲最终会减少企业的所有者权益。费用C引起资产减少或负债增加（如预提费用）A日常活动发生，而不是偶发的事项中产生B耗费已发生（应负担）或已成事实（已支付款项）D由于费用会减少利润，因而最终会减少所有者权益（2）费用的内容广义的费用与广义的收入相对应。主营业务成本等其他业务支出投资损失营业外支出费用费用的分类：包括计入成本的费用（直接材料、直接人工、制造费用）及不计入成本的期间费用：管理费用、财务费用和销售费用——直接计入当期损益。6利润（1）利润的含义与特征▲企业在一定会计期间的经营成果；▲与收入费用有直接关系；▲未分配前属于所有者权益。A一定会计期间（月度、年度等）的经营成果利润B与收入费用有直接关系（利润＝收入－费用）C未分配前属于所有者权益，为投资者所有（2）利润的内容企业的利润包括主营业务利润（亏损）、其他业务利润（亏损）、投资净收益（损失）和营业外收支净额（净收入或净支出）等。※根据以上各项还可以计算营业利润、利润总额和净利润等指标。具体方法后面讲述。主营业务利润其他业务利润投资净收益(损失)营业外收支出净额利润三会计等式1.会计等式的含义及种类（1）会计等式的含义也称会计恒等式。运用数学方程的原理描述会计对象的具体内容（会计要素）之间数量关系的表达式。收入资产费用利润所有者权益负债（2）会计等式的种类1）静态会计等式●定义：由静态会计要素组合而成的反映企业一定时点的财务状况的等式。P32●组合方式：资产=负债+所有者权益（基本等式）所有者权益●对静态会计等式的理解：▲第一，静态会计等式体现了同一资金的两个不同侧面：资金存在形态与资金来源渠道；▲第二，以货币计量时，会计等式双方数额相等；资金负债所有者权益资产资金资金资金存在形态资金来源渠道▲第三，资产会随负债、所有者权益增减而成正比例变化。※资产随着负债、所有者权益的增加而增加※资产随着负债、所有者权益的减少而减少负债资产所有者权益2）动态会计等式●定义：由动态会计要素组合而成的反映企业一定会计期间经营成果的等式。P32●组合方式：收入-费用=利润费用利润收入●对动态会计等式的理解：▲第一,利润的实质：利润是实现的收入减去相关费用以后的差额。收入大于费用时为利润；收入小于费用时为亏损。▲第二,利润会随着收入的增减成正比例变化；※利润随着收入的增加而增加※利润随着收入的减少而减少费用利润收入▲第三,利润会随着费用的增减成反比例变化。※利润随费用的增加而减少※利润随费用的减少而增加费用利润收入3）综合会计等式P32●定义：由静态会计等式和动态会计等式综合而成的全面反映企业的财务状况和经营成果的等式。●组合方式：资产+费用=负债+所有者权益+收入所有者权益负债资产费用收入（含利润）●对综合会计等式的理解▲第一,资金两个不同侧面的扩展:资金存在形态与资金来源渠道。▲第二,等式双方是在数量增加基础上的新的相等。★等式双方在金额扩大基础上的新的平衡相等负债资产所有者权益综合会计等式的形成过程A.将两个等式合并:[资产=负债+所有者权益]+[收入-费用=利润]B.由于“利润”可增加“所有者权益”,变化为:资产=负债+所有者权益+利润或:资产=负债+所有者权益+收入-费用C.将上面B中的第二个公式移项即成:资产+费用=负债+所有者权益+收入2.经济业务类型及其对会计等式的影响P33（1）经济业务的含义P65●应办理会计手续、能运用会计方法反映的经济活动。●经济业务亦称作会计事项。经济活动应办理会计手续、能运用会计方法反映的经济活动不能办理会计手续、不能用会计方法反映的经济活动经济业务非经济业务（2）经济业务的四种基本类型（或九种业务）从对会计等式影响的角度，可以将经济业务分为四种基本业务类型：1）使会计等式双方要素同时增加、增加金额相等。例：收到投资者投资100000元，已存入银行。资产+费用=负债+所有者权益+收入+100000+1000002）使会计等式双方要素同时减少、减少金额相等。例：用银行存款偿还欠款5000元。资产+费用=负债+所有者权益+收入-5000-50003）使会计等式左方要素有增有减，增减金额相等。例：生产产品领用材料4000元。资产+费用=负债+所有者权益+收入-4000+40004）使会计等式右方要素有增有减，增减金额相等。例：某债权人将其原借给本企业的借款60000元转作向企业投资。资产+费用=负债+所有者权益+收入-60000+60000P35-36业务说明（3）经济业务类型影响会计等式的规律每项经济业务发生后，至少要影响会计等式中的两个会计要素（或一个要素中的两个项目）发生增、减变化。其规律为：3.会计等式的意义★会计等式的平衡原理揭示了企业会计要素之间的规律性联系；★会计等式是设置会计科目和账户、编制会计报表的理论依据，是复式记账的基础。所有者权益负债资产费用利润收入设置账户编制会计报表复式记账