第二章会计核算方法XXXX

基础会计学山西财经大学会计学院第二章会计核算方法一、会计科目二、会计账户三、借贷记账法四、会计方法会计科目会计科目：是对会计对象的具体内容在按照会计要素分类的基础上进一步分类的项目。会计报表是财务会计的最终成果，但仅按照会计要素进行分类反映，财务报表反映的信息将十分有限，因此需要对会计要素按照其性质和内容进行进一步分类。会计科目的设置原则全面系统性原则统一性和灵活性相结合原则适应性与稳定性相结合原则言简意赅原则便于使用和记忆原则流动资产货币资金存货应收及预付账款库存现金银行存款原材料库存商品周转材料会计科目库存现金会计账户银行存款原材料交易性金融资产会计科目会计科目的分类按经济内容分类资产类负债类所有者权益类成本类损益类按提供指标的详细程度分类总分类科目明细分类科目编号100110021121112211231401140314051601160216041701一、资产类库存现金银行存款应收票据应收账款预付账款材料采购原材料库存商品固定资产累计折旧在建工程无形资产20012202221130014001500160016602二、负债类短期借款应付账款应付职工薪酬三、共同类清算资金往来四、所有者权益实收资本五、成本类生产成本六、损益类主营业务收入管理费用企业会计科目表（部分）应收账款蓝天公司大明公司明细分类科目总分类科目一级科目二级科目总分类科目和明细分类科目例:◆1601----固定资产◆1602----累计折旧◆1603----固定资产减值准备注:在各会计科目编号之间，应留有适当的空号，以便在增添新的会计科目时使用。第一位:大分类编号最后一位:具体科目编号中间两位:小分类编号会计科目的编号会计科目的编号是指采用几位数字来列示每一会计科目在会计科目体系中位置的序列号，并代表具体的会计科目。会计账户会计账户：以会计科目为名称，建立在具有一定格式的账页上，并专门从金额上记录和计算会计要素的增减变动及其余额情况的户头。它是编制会计报表的直接依据。经济业务发生时直接在会计报表上反映会计科目的增减变化不现实，发生差错时也不便于进行查找，因此引入会计账户这一方法。会计账户账户的基本结构年凭证号数摘要借方金额贷方金额借或贷余额月日账户名称（会计科目）账户的简化格式（T型账户）账户可反映两类信息：发生额余额？思考：资产负债表和利润表各需依据账户的哪类信息总账订本式总账总账总账三栏式账页日记账三栏式账页订本式三栏式明细账三栏式账页活页式数量金额式明细账数量金额式账页活页式多栏式明细账多栏式账页活页式“T”或“丁”形账户左方（账户名称）右方原材料会计科目与会计账户的关系联系：都是对会计对象具体内容的分类，且口径一致账户是根据会计科目开设的，有多少个会计科目就要开设多少个账户账户是会计科目的运用，会计科目是账户的名称区别：账户着重连续反映经济活动，而会计科目着重反映会计对象科学分类的内容账户表现在设置的账簿上，具有一定的结构格式，而会计科目不具备；会计科目表现在名称编号上，由国家统一规定设置账户的内容包含着会计科目的内容；会计科目可单独存在，它不包括账户第三节复式记账法一、复式记账原理复式记账法的涵义复式记账法的特点复式记账法的种类二、借贷记账法回忆：账户的结构借贷记账符号的涵义及账户结构借贷记账法的记账规则账户对应关系和会计分录借贷记账法的试算平衡复式记账法的涵义单式记账法：对发生的经济业务只是在与货币资金有关的一个账户中进行记录的记账方法。复式记账法：对发生的每一项经济业务，都以相等的金额，在相互关联的两个或两个以上账户中进行记录的记账方法。复式记账法的涵义用银行存款购买1000元原材料单式记账法：只登记“银行存款”减少1000元。复式记账法：同时登记“银行存款”减少1000元和“原材料”增加1000元出售商品取得银行存款2000元单式记账法：只登记“银行存款”增加2000元。复式记账法：同时登记“银行存款”增加2000元和“收入”增加2000元。复式记账法的特点通过两个或多个账户，同时如实反映所涉及的两个或多个方面，从而反映资金运动的来龙去脉。需要设置完整的账户体系，除了货币资金及债权债务账户外，还包括其他资产、负债、所有者权益、成本核算及损益计算等账户。可以按照一定方法进行试算平衡，保证账户记录的正确性。复式记账法的种类复式记账法的要素账户设置记账符号例如：“借”与“贷”；“增”与“减”记账规则试算平衡借贷记账法、增减记账法、收付记账法账户的结构账户的基本结构分为两部分：左方和右方一部分反映增加一部分反映减少账户结构的两个方向可以用不同的符号表示。在借贷记账法下，用借方和贷方分别表示账户的左方和右方。账户的结构账户金额：期初余额本期增加额本期减少额期末余额余额通常与增加的方向一致账户金额四个指标之间的关系期末余额期初余额本期增加额本期减少额＝＋－借贷记账法—记账符号及其涵义借贷记账法以“借”和“贷”作为记账符号“借”和“贷”表示账户中两个固定部位，左边为“借”，右边为“贷”借贷记账法—账户结构从会计恒等式推导账户的结构利润（利润分配前）费用收入所有者权益所有者权益负债负债资产资产＋＝＋＋＝＋＋借贷记账法的账户结构是指在账户左右两方中规定其记录的增减内容及余额的方向和内容。借（如“银行存款”）贷期初余额×××减少额×××增加额××××××本期增加发生额×××本期减少发生额×××期末余额×××成本类账户资产类账户费用类账户借（如“实收资本”）贷减少额×××期初余额××××××增加额×××本期减少发生额×××本期增加发生额×××期末余额×××负债类账户所有者权益类账户收入类账户借贷记账法—账户结构资产类、成本类账户的结构资产的增加记在账户的借方，减少记在账户的贷方，如有余额必定在账户的借方（P46页）资产类账户各指标之间的关系期末余额（借方）期初余额（借方）借方发生额（本期增加）贷方发生额（本期减少）＝＋－借贷记账法—账户结构负债、所有者权益类账户的结构负债和所有者权益的增加都记在账户的贷方，减少记在账户的借方，如有余额则必定在账户的贷方。（P46页）负债和所有者权益类帐户各指标之间的关系期末余额（贷方）期初余额（贷方）贷方发生额（本期增加）借方发生额（本期减少）＝＋－借贷记账法—账户结构费用类账户的结构与资产类账户的结构相类似（P47）费用类账户期末余额的计算公式与资产类账户相同收入类和利润类账户的结构则与负债类和所有者权益类账户结构相类似（P47）收入类账户和利润类账户期末余额的计算公式与负债类账户和所有者权益类账户相同收入、费用账户期末会结转入利润计算账户，因此其在结转后通常无余额“借”、“贷”与增减借与贷的对立统一：一个表示增加，另一个表示减少。会计要素中资产与权益的对立统一会计要素中收入与费用的对立统一会计科目借贷资产类账户记增加负债和所有者权益类账户记增加负债和所有者权益类账户资产类账户记减少记减少收入利润类账户记减少费用类账户记减少费用类账户记增加收入利润类账户记增加借贷记账法—记账符号及其涵义“借”、“贷”是纯粹的记账符号，是会计上的专门术语，不能按其本来的字义去理解，就象数学中用“+”代表增加关系，用“－”代表减少关系一样。不过在会计中，“借”、“贷”不能直接当作增加或减少，它是代表增加还是减少必须结合账户的性质加以确定。“借”和“贷”可以指明账户的对应关系，通过账户的对应关系可以了解资金运动的来龙去脉“借”和“贷”可以用来判别账户的性质凡是余额在借方的账户为资产类账户余额在贷方的账户为负债类账户或所有者权益类账户借贷记账法—记账规则借贷记账法的记账规则为：有借必有贷，借贷必相等记账规则的涵义任何一笔交易或事项的发生，都必然会同时导致至少两个账户发生变化所记入的账户可以是等式同一方向，也可以是不同方向所记入两个帐户的金额，借方和贷方必须相等借贷记账法的记账规则是指运用借贷记账法在账户上记录经济业务的规律。记账规则是：“有借必有贷，借贷必相等”。例1.用银行存款1000元购买材料（不考虑增值税）借银行存款贷期初余额90000（1）1000借原材料贷期初余额50000（1）1000例2.向银行借款2000元直接偿还前欠货款。借短期借款贷期初余额60000（2）2000借应付账款贷期初余额58000（2）2000例3.购买原材料3000元，料入库，款暂欠（不考虑增值税）。借原材料贷期初余额50000（1）1000（3）3000借应付账款贷期初余额58000（3）3000（2）2000例4.用银行存款4000元偿还银行短期借款。借短期借款贷期初余额60000（2）2000（4）4000借银行存款贷期初余额90000（1）1000（4）4000例5.购进材料5000元，其中3000元货款已以银行存款支付，其余2000元货款尚未支付。不考虑增值税。借银行存款贷期初余额90000（1）1000（4）4000（5）3000借原材料贷期初余额50000（1）1000（3）3000（5）5000借应付账款贷期初余额58000（3）3000（5）2000（2）2000例6.以银行存款6000元，偿还银行短期借款3000元和应付账款3000元。借银行存款贷期初余额90000（1）1000（4）4000（5）3000（6）6000借应付账款贷期初余额58000（3）3000（5）2000（2）2000（6）3000借短期借款贷期初余额60000（2）2000（4）4000（6）3000会计分录所谓会计分录，是指对每项经济业务都按复式记账要求，分别列示出应借、应贷账户及其金额的一种记录。简称分录，在实际工作中通过编制记账凭证来完成。一个完整的会计分录应具备：“借”或“贷”、账户名称、金额账户的对应关系与对应账户简单分录与复合分录简单会计分录：一借一贷复合会计分录：一借多贷；一贷多借多借多贷等会计分录就是标明某项经济业务应借应贷账户名称及其金额的一种记录。简单分录的格式复合分录的格式会计分录（续）借：×××科目金额贷：×××科目金额借：×××科目金额贷：×××科目金额×××科目金额借：×××科目金额×××科目金额贷：×××科目金额前述六笔经济业务应编制的会计分录如下：简单会计分录：1)借：原材料1000贷：银行存款10002)借：应付账款2000贷：短期借款20003)借：原材料3000贷：应付账款30004)借：短期借款4000贷：银行存款4000复合会计分录：5)借：原材料5000贷：银行存款3000应付账款20006)借：短期借款3000应付账款3000贷：银行存款6000会计分录（续）复合会计分录的分解（P49页）借：生产成本20000制造费用3000管理费用2000贷：原材料25000借：生产成本20000贷：原材料20000借：制造费用3000贷：原材料3000借：管理费用2000贷：原材料2000编制会计分录的步骤判断所要处理的交易或事项引起了哪些帐户产生了变化判断这些帐户的性质确定这些帐户受影响的方向是增加还是减少根据这些帐户的性质和其增减方向，确定究竟是借记还是贷记按格式编制完整的会计分录登记账户的一般规则从会计分录到账户：过账账户的平行登记实际发生的经济业务会计分录总分类账户明细分类账户试算平衡功能检查日常核算资料的正确性和完整性为编制资产负债表和收益表等提供了基本的会计资料试算平衡的两个平衡公式：全部总账账户的本期借方发生额合计全部总账账户的本期贷方发生额合计全部总账账户的期末贷方余额合计全部总账账户的期末借方余额合计＝＝原理：借贷记账法的记账规则：“有借必有贷，借贷必相等”原理：会计恒等式和借贷记账法下的账户结构试算平衡试算平衡能够检验的错误会计分录中一方金额记错一方金额遗漏记载或重复记载过入账户的一方金额过错、一方方向过错分录中一方遗漏、重复记载过入账户账户借