第八章会计规范与会计政策选择

第八章会计规范与会计政策选择第一节会计规范第二节会计确认、计量的一般原则第三节会计信息质量要求原则第四节会计政策及其选择教学目的与要求理解会计规范的意义及我国会计规范的主要内容掌握会计确认、计量的一般原则理解会计信息质量要求原则了解会计政策及其选择第一节会计规范P186会计规范是国家机构或民间团体制定的会计法规、准则和制度的总称。主要包括：会计法会计准则会计制度一、会计法P188会计法全称《中华人民共和国会计法》。是由国家最高权力机关——全国人民代表大会及其常务委员会制定的会计法律规范，属国家法律层次。它是会计法规体系中权威性最高、最具法律效力的法律规范，是拟订其他会计法规、制定会计准则和会计制度的依据。我国的经济组织都必须遵循《会计法》处理会计事务。我国1985年5月1日起施行了第一部《会计法》；1993年12月29起日施行了第二部《会计法》；2000年7月1日起施行了第三部《会计法》；第三部《会计法》有如下几个特征：1.突出强调了单位负责人对本单位会计资料真实性、完整性的责任。单位负责人包括厂长、经理、董事长、国家机关的最高行政官员等。承担的责任为法律责任。2.实行会计从业资格管理制度。明确规定从事会计工作的人员必须取得会计从业资格证书。3.加大了对违法会计行为的惩治力度。《会计法》具体列举了各种违法会计行为的惩治方式：如处以通报、罚款、行政处分、吊销会计从业资格证书、追究刑事责任。4.要求各单位强化会计监督。二、会计准则P189会计准则是处理会计对象的标准，是进行会计工作的规范。如：会计核算的基本前提、会计的原则、会计要素等，均是会计准则规定的。我国的会计准则是由国家财政部制定的。具有公认性和权威性（强制性）特征。2006年我国颁布了39个新会计准则，其中1个基本准则和38个具体准则，并规定从2007年1月1日开始执行。三、会计制度P190会计制度是企事业单位进行会计工作所应遵循的规则。如：现执行的《小企业会计制度》第二节会计确认、计量的一般原则P192会计确认、计量原则有：历史成本原则划分收益性支出与资本性支出原则权责发生制原则配比原则1.历史成本原则P193企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。◆历史成本也称原始成本、实际成本。◆企业的各项财产物资应当按取得（购建）时发生的实际成本计价。◆当财产物资的市价变动时，除国家另有规定外，企业一律不得调整其账面价值。[例]企业在2006年3月购买M设备1台。买价98000元，支付运费2000元，实际成本为100000元（历史成本）。2007年3月，该设备的市场价格为95000元。2006年3月2007年3月◆对于登记入账的资产价值，企业不得随意变更（国家另有规定者除外）。对于资产减值可能造成的损失可通过计提资产减值准备方法进行调整。优点（1）有发票、合同、账单等作为依据，即客观又可靠；（2）有原始凭证为依据，可随时验证和考查；（3）不同企业不同时期都用历史成本计价，能确保会计信息的一致性和可比性。局限性：物价变动时，历史成本价值难以反映其实际价值2.划分收益性支出与资本性支出原则P193企业的会计核算应当合理划分收益性支出与资本性支出的界限。凡支出的效益仅及于本年度（或一个营业周期）的，应当作为收益性支出；凡支出的效益及于几个会计年度（或几个营业周期）的，应当作为资本性支出。”计入发挥效益的某一会计期间的费用计入发挥效益的多个会计期间的费用企业的支出最终都要转化为费用，但转化费用的时间是有差别的：收益性支出：应当计算为发生年度（某一个年度）的费用；资本性支出：应当计算为支出受益期间所有年度（多个年度）的费用（资产）。收益性支出列入利润表，资本性支出列入资产负债表。3.权责发生制P194权责发生制(应计制)权责发生制凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用处理；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用”。权责发生制是与收付实现制相对应的，后者在确认收入和费用时一律以实际的款项收付为标志。按照权责发生制确认收入和费用，比较符合经济业务事项的经济实质，有利于准确地反映企业的经营成果和财务状况。目前我国行政单位会计采用收付实现制，事业单位会计除经营业务可以采用权责发生制外，其他大部分业务采用收付实现制。用权责发生制和收付实现制判断某企业2002年10月发生下列经济业务：1.销售产品80000元，其中30000元已收到存入银行，其余50000元尚未收到。2.收到现金8000元，系上月提供的劳务收入。3.用现金支付本月份的水电费1200元。4.用银行存款预付下年度房租18000元。5.用银行存款支付上月份借款利息400元。6.预收销售货款26000元，已存入银行。7.本月负担年初已支付的保险费300元。练习权责发生制和收付实现制某企业2002年12月发生下列经济业务：1.销售产品70000元，其中30000元已收到存入银行，其余40000元尚未收到。2.收到现金800元，系上月提供的劳务收入。3.用现金支付本月份的水电费900元。4.本月应计劳务收入1900元。5.用银行存款预付下年度房租18000元。6.用银行存款支付上月份借款利息500元。7.预收销售货款26000元，已通过银行收妥入账。8.本月负担年初已支付的保险费500元。9.上月预收货款的产品本月实现销售收入18000元。10.本月负担下月支付的修理费1200元。要求：1.按收付实现制原则计算12月份的收入、费用和利润。2.按权责发生制原则计算12月份的收入、费用和利润。4.配比原则P196企业同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认；收入与其相关的成本、费用应当相互配比。已付款、未付款均应确认的费用已收款、未收款均应确认的收入其他业务成本主营业务成本第三节会计信息质量要求原则P192由于会计信息代表的是一定经济利益的关系，会计信息因公开披露还会直接或间接地造成一些影响。因此，涉及会计信息利益的各方为了自身的经济利益，必然会对会计信息的质量提出一些具体要求。根据新《企业会计准则》规定，会计信息的质量要求原则有8个：可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性1.可靠性P201可靠性是指会计信息必须是客观的和可验证的。一项信息是否可靠取决于以下三个因素：真实性、可核性和中立性。可靠性真实性可核性中立性信息要如实表达，不得造假信息应不偏不倚，不得歪曲信息应经得住复核和验证2.相关性P200相关性是指会计信息与信息使用者所要解决的问题相关联，即与使用者进行的经济决策有关，并具有影响使用者利用会计提供的信息进行决策的能力。投资者和债权人等其他方面国家宏观经济管理部门会计信息企业内部的经营管理者3.可理解性P200企业提供的会计信息应当清晰明了便于财务会计报告使用者理解和使用。4.可比性（两种含义）P202（1）同一企业内部在不同会计期间采用会计政策上的一贯性，有关会计信息指标相互可比；（一贯性——纵向）（2）不同企业之间提供的会计信息指标上的可比性。（统一性——横向）“同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。”——一贯性[例]企业固定资产的折旧的计算有使用年限法和工作量法等，企业一旦选用了其中的某一种计算方法以后，就要在一定的会计期间内连续使用，不得随意变更。所采用的某一种会计政策“不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。”——统一性财务状况财务状况▲资产▲资产▲负债▲负债▲所有者权益▲所有者权益统一性和一贯性是构成可比性的两个因素，作为会计信息的质量要求，它们从属于可比性。可比性统一性一贯性执行统一的会计准则和会计制度所采用的会计方法等在前后各期应具有连贯性5.实质重于形式原则P198企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的的法律形式作为依据。用自有资金购入设备融资租入设备6.重要性原则P197企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。7.谨慎性原则P197又称稳健性原则或保守性原则。企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。如：固定资产的加速折旧应收账款的坏账准备存货提取减值准备等8．及时性P201及时性原则要求“企业的会计核算应当及时进行，不得提前或延后”。会计核算如果不及时，就很难准确地反映企业在一定时点上的财务状况和一定期间的经营成果和现金流量。个别企业甚至通过提前或延后确认收入、费用来人为地调节利润，造成会计信息失真，这是应该严厉禁止的。如上市公司规定：月报6天、季报15天半年报60天、年报4个月报出。练习：1．企业发生下列支出，属于资本性支出的是（）A.开办费B.购建固定资产支出C.专设销售机构人员工资支出D.购买办公用品支出2．某企业2007年12月支付厂部管理人员工资12000元，生产车间办公费4000元，预付下年度报刊杂志费2400元。按权责发生制核算时，该企业2007年12月管理费用发生额为（）A.12000元B.16000元C.18400元D.6400元3．会计核算时，将融资租赁的固定资产作为自有的固定资产来进行管理和核算，体现了会计信息质量的（）A．重要性B．实质重于形式C．及时性D．谨慎性4．要求合理核算可能发生的费用和损失的信息质量特征是是（）A.谨慎性B.重要性C.权责发生制D.相关性5．我国会计法规体系中层次最高的法律规范是（）A．企业会计制度B.企业会计准则C.具体会计准则D.会计法6．根据权责发生制原则，下列各项中应计入本期的收入和费用的是（）A.本期销售货款收存银行B.上期销售货款本期收存银行C.本期预收下期货款存入银行D.计提本期固定资产折旧费E.以银行存款支付下期的报刊杂志费7．下列费用项目中，属于收益性支出的有（）A.支付短期借款利息B.支付金融机构手续费C.支付广告费D.购买专利权E.购买固定资产8．下列属于会计信息质量特征的有（）A．可读性B．可理解性C．可比性D．可靠性E.谨慎性第四节会计政策及其选择P204讨论课：1.常用会计政策及内容？要求：坏账损失政策存货计价政策固定资产折旧政策借款费用政策2.企业选择会计政策的动因？管理者报酬获取信贷资金纳税考虑资本市场考虑行业竞争考虑管理者政绩考虑3.选择会计政策应遵循的原则？