第八章会计账簿1

第二节会计账簿学习要求通过本节学习，掌握账簿的分类、账簿的登记、对账和结账工作的内容。本章内容一、账簿的意义和种类二、账簿的设置与登记三、账簿登记和使用规则四、结账与对账五、账簿的更换和保管一、账簿的概念、意义和种类◆什么是账簿是由具有一定格式的账页组成，用来序时、分类、连续地记录和反映经济业务的簿籍。◆账簿与账户的区别与联系（第165页）（一）账簿的意义账簿1.系统归纳、积累会计资料的工具经济业务经济业务经济业务2.考核经营成果进行会计监督的重要依据3.编制会计报表的主要资料来源会计报表计划或预算等规章制度（二）账簿设置的原则1.必须符合国家统一会计制度的规定2.必须符合企业经营规模和管理的要求3.为编制会计报表提供所需资料4.适应不同账务处理程序的需要5.有利于会计分工，加强岗位责任制6.便于账簿的登记、审核和保管（三）账簿的分类1.按用途不同分类（1）序时账簿/日记账（2）分类账簿（3）备查账簿/辅助账它是按照经济业务发生或完成时间的先后顺序逐日逐笔进行登记的账簿。是对全部经济业务按照总分类账户和明细分类账户进行分类登记的账簿。是对某些在序时账簿和分类账簿中都不予登记或登记不够详细的经济业务进行补充登记的账簿。日记账（序时账）按记录内容不同，分普通日记账（分录簿）特种日记账现金日记账银行存款日记账•在我国，大多数企业一般只设现金日记账和银行存款日记账，而不设普通日记账。•序时账簿能提供连续、系统的信息，反映企业资金运动全貌。分类账按提供指标的详细程度不同，分总分类账簿明细分类账簿对经济业务内容进行总括核算，提供总括性指标对经济业务内容进行详细分类核算，提供具体而详细的核算资料账簿账簿日记账明细账序时账簿分类账簿备查账簿总账2.按账簿形式不同分类1．订本式账簿2．活页式账簿3.卡片式账簿•优缺点•适用范围：总分类账、现金日记账、银行存款日记账•优缺点•适用范围：一般的明细分类账•优缺点•适用范围：固定资产明细账等3.按账页格式不同分类（1）三栏式账簿（2）多栏式账簿（3）数量金额式账簿设有借方、贷方和余额三个基本金额栏目的账簿。在账簿的两个基本栏目借方和贷方内按需要分设若干专栏的账簿。借方（收入）、贷方（发出）和余额（结存）三个栏目内，都分设数量、单价和金额三个专栏，以反映财产物资的实物数量和价值量。二、账簿的设置与登记（一）账簿的基本结构账簿扉页填写“账簿使用登记表”或“账户目录”等内容账页格式不一，用以记录具体经济业务内容封面（含封底）起保护账页的作用会计账簿的组成内容封面扉页账页写明账簿名称、记账单位名称正面——账簿启用表、经管账簿人员一览表反面——科目索引（账户目录）基本内容：账户名称、日期栏、凭证种类和号数栏、摘要栏、金额栏、总页次和分户页次。账簿概述（二）序时账簿的设置与登记1.普通日记账是用来序时地反映和记录全部经济业务的日记账。也叫分录账。格式：（见169页）2.特种日记账（1）现金日记账定义：是由出纳员根据审核无误的现金收款、付款凭证逐日逐笔登记的帐簿。格式：必须是订本式账簿，账页通常采用三栏式，也可以是多栏式；登记依据：现金的收款、付款凭证及银行存款的付款凭证（特例）做到日清月结。（每日终了，应分别计算现金收入和付出的合计数，结出余额；月终。。。。）现金日记账银行存款日记账某企业3月初现金余额200元，3月1日发生以下几笔经济业务：1）从银行提取现金1000元。2）职工于方借款1000元，财务科以现金支付。3）当天于方还回借款250元，收到现金。（2）银行存款日记账定义：是由出纳员根据审核无误的银行存款收款、付款凭证逐日逐笔登记的帐簿。格式：必须是订本式账簿，账页通常采用三栏式，也可以是多栏式；登记依据：银行存款的收款、付款凭证及现金的付款凭证（特例）一切经济单位都应设置银行存款日记账；做到日清月结。（每日终了，应分别计算银行存款收入和付出的合计数，结出余额；月终。。。）某企业4月初银行存款余额200000元，4月1日发生以下几笔经济业务：1）从银行提取现金5000元。2）企业销售商品收到款项35100元，存入银行。3）采购材料用银行存款支付货款46800元。4（三）总分类账的设置与登记一切经济单位都应设置总分类账；在总分类账簿中，应按照会计科目的编码顺序分别开设账户；必须是订本式账簿，账页格式一般有三栏式和设有对方科目的三栏式；月终结出总分类账簿中各账户的本期发生额和期末余额；：原材料（四）明细分类账的设置与登记一般采用活页式账簿；账页格式有：三栏式数量金额式多栏式1.三栏式明细分类账的设置与登记适用于只进行金额核算的账户，如债权、债务结算账户的明细分类核算；由会计人员按经济业务发生的时间先后顺序逐日逐笔进行登记。2.数量金额式明细分类账的设置与登记适用于既要进行金额核算又要进行数量核算的账户，如“原材料”、“库存商品”等账户的明细分类核算；由会计人员按经济业务发生的时间先后顺序逐日逐笔进行登记。3、多栏式明细分类账的设置与登记多栏式适用于需设多个明细科目或明细项目的账户，如“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“营业外支出”等账户的明细分类核算；由会计人员逐笔进行登记；对于借方多栏式明细账，平时在借方登记费用、成本的发生额，月末在贷方登记借方发生额的转出额，平时若发生贷方发生额，应该用红字在借方多栏中登记；（五）总账与明细账的关系及平行登记1.总账与明细账的相互关系举例：“原材料”——总账账户“甲材料”“乙材料”明细账户（1）两者内在联系（2）两者的区别①反映的经济业务内容相同②登记账簿的原始依据相同①反映经济内容的详细程度不同②作用不同2.总账与明细账的平行登记（1）什么是平行登记？指对所发生的每一项经济业务，都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类账户，另一方面记入有关总分类账户所属明细分类账户的方法。（2）平行登记要点依据相同方向一致期间相同金额相等三、账簿使用和登记规则（一）账簿启用规则（174页）1.启用账簿时的一般规则填写“账簿启用和经管人员一览表”，并盖章。2.账簿交接时的规则办理交接手续（二）账簿登记规则1、必须根据审核无误的会计凭证进行登记。2、必须使用蓝、黑墨水钢笔书写；除结账、改错、冲账外，不能用红色墨水。3、应按账户页次顺序逐页逐行登记。4、记账时，每一笔账必须填写齐全；记账后，要在记账凭证上做记号。5、发生登账错误，应采用规定的方法更正。6、应在账页最末一行加计发生额合计及余额，在该行“摘要”栏注明“转次页”或“过次页”……◆内容齐全准确◆书写适当留格总账会计科目：生产成本摘要借方贷方千百十万千百十元角分千百十万千领用材料1000000领用材料1000000总账会计科目：生产成本千百十万千百十元角分千百十万千领用材料1000000领用材料1000000书写正确(占行高二分之一)书写错误(书写占满格)摘要借方贷方总账会计科目：本年利润20╳╳年凭证摘要借方贷方余额月日种类号数228转18转入销售收入120000120000转19转入主营业务成本10000020000转19转入营业费用250005000◆使用蓝黑墨水◆红字限制使用◆账页连续登记会计科目：原材料20╳╳年凭证借摘要借方贷方或余额贷21月初余额借200005转25入库100000借30000此行注销7转30出库5000借25000会计科目：原材料20╳╳年凭证借摘要借方贷方或余额贷此页注销月日种类号数月日种类号数张清张清◆注明余额方向0◆账页结转说明四、错账更正法会计人员在登记账簿时,必须按规定的手续和方法进行。但是在实际工作中,由于各种原因会出现账簿记录错误,这时我们应根据错误情况区别对待，按正确的方法对错账进行更正。一、错账的基本类型(1)记账凭证正确但登记账簿发生错误记账凭证经济业务记录记账①∨╳日记账总账明细账错误类型：1．金额写错2．文字写错(2)记账凭证引发账簿登记错误记账凭证经济业务记录记账╳日记账总账明细账②╳■记账凭证上会计科目用错或借贷方向错误■记账凭证上金额写多■记账凭证上金额写少二、错账的具体更正方法1、划线更正法2、红字更正法（红字冲销法）3、补充登记法1、划线更正法——适用于更正记账凭证正确只是记账时发生的错账。适用条件:结账前，发现原记账凭证填制无误而在账簿记录中，由于笔误或计算失误造成账上文字或数字错误。更正过程：用红笔在错误文字或全部数字中间画一条通栏红线，用蓝笔将正确数字或文字书写在被注销的文字或数字的上方空白处。【例】用银行存款3275元购买办公用品。记账凭证上编制的分录为：借：管理费用3275贷：银行存款3275※分录没错，无须更正。银行存款管理费用×××327532753257753257原来的错账张清更正方法错误更正方法正确例：企业收到国家投入固定资产价值538600元。原记帐凭证填制如下，并据以入账。借：固定资产538600贷：实收资本538600更改后记录(原记录)收到投贷583600资538600周嘉俊更正方法收到投贷5836002、红字更正法适用条件:第一种情况：记账后发现原记账凭证上科目名称或记账方向错误造成账簿记录错误。第二种情况：记账后发现原记账凭证上所记金额大于应记金额造成账簿记录错误。更正过程：第一种情况：第一步：用红笔填写一张与错误凭证内容完全相同的凭证并据以入账，以冲销错误第二步：再用蓝或黑笔填写一张正确的记账凭证并据以入账，进行更正。例1：摊销应由本月负担的财产保险费1000元。原记账凭证填制如下，并已入账。第一种情况：借:财务费用1000贷:其他应付款1000：更正过程：第一步：借:财务费用1000贷:其他应付款1000据此入账第二步：借:管理费用1000贷:预付账款1000据此入账【例】企业用银行存款2500元支付产品销售广告费。原分录为：借：管理费用2500贷：银行存款2500※借方科目应为“销售费用”银行存款管理费用销售费用×××250025002500250025002500A用红字编分录并记账，冲销错账借：管理费用2500贷：银行存款2500原来的错账B编制正确分录并记账：借：销售费用2500贷：银行存款2500第二种情况例2：某厂收到外单位偿还的货款70200元,入存款账。原记账凭证如下，并已入账。借：银行存款72000贷：应收账款72000更正过程：借：银行存款1800贷：应收账款1800据此入账【例】用银行存款50元支付银行手续费。原来的分录为：借：财务费用500贷：银行存款500※分录中金额写多。更正方法为：银行存款财务费用×××500500450450原来的错账用红字编分录并记账（金额为正确数字与错误数字二者之差）,冲销错账:借：财务费用450贷：银行存款450原来的错账3、补充登记法适用条件:记账后发现原记账凭证上科目名称或记账方向没有错误，只是所记金额小于应记金额，并据以入账造成账簿记录错误。更正过程：按少记金额用蓝或黑笔填写一张与原凭证名称、方向均相同的凭证，并据以入账，以补充少记部分。例3：开出支票一张,支付上月欠外厂货款86000元。原记账凭证填制如下，并已入账。借:应付账款68000贷:银行存款68000更正过程借:应付账款18000贷:银行存款18000据此入账【例】收到某单位归还的欠款3500元存入银行。原来的分录为：借：银行存款350贷：应收账款350※会计分录中金额写少。应收账款银行存款×××35035031503150原来的错账编制正确分录并记账（金额为正确数字与错误数字二者之差3150元），冲销错账：借：银行存款3150贷：应收账款3150原来的错账更正方法为：小结：一、划线更正法：结账前，记账凭证无误，账簿中有错误（文字、数字）二、红字更正法：1、记账凭证中，会计科目错误或应借应贷方向记错。导致账簿错误2、记账凭证中，金额多记，导致账簿错误。三、补充登记法：记账凭证中，金额少记，导致账簿错误。练习题：1、指出以下业务处理有何错误，应采用何种方法更正？2、采用正确的方法进行更正。（1）某日车间领用乙材料