第八讲流动负债会计(二)

流动负债会计(二)中山大学管理学院会计学系流动负债会计（二）第五节其他流动负债第六节股份支付第七节或有事项第五节其他流动负债短期借款交易性金融负债应付职工薪酬应付股利其他应付款一、短期借款短期借款指企业借入的期限在1年以下的各种借款。企业借款入的短期借款，无论用于哪个方面，只要借入了这项资金，就构成了一项负债。归还短期借款时，除了归还借入的本金以外，按照货币时间价值，还应支付利息。短期借款借款利息，应当按月预提计入财务费用或预提费用。二、交易性金融负债（短期债券）1、包括企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。2、明细科目设置按交易性金融负债类别，交易性金融负债（本金）交易性金融负债（公允价值变动）“交易性金融负债”科目的期末贷方余额，反映企业承担的交易性金融负债的公允价值3、主要的账务处理（1）企业承担的交易性金融负债借：银行存款（实际收到的金额）投资收益（发生的交易费用）贷：交易性金融负债（本金）（2）资产负债表日，按交易性金融负债票面利率计算的利息：借：投资收益贷：应付利息资产负债表日，交易性金融负债的公允价值高于其账面余额的差额，借：公允价值变动损益贷：交易性金融负债（公允价值变动）交易性金融负债的公允价值低于其账面余额的差额，借：交易性金融负债（公允价值变动）贷：公允价值变动损益（3）处置交易性金融负债，应按该金融负债的账面余额，借：交易性金融负债贷：银行存款投资收益同时，按该金融负债的公允价值变动，借：公允价值变动损益贷：投资收益或：借：投资收益贷：公允价值变动损益[例23－10]20×8年7月1日，甲公司经批准在全国银行间债券市场公开发行10亿元人民币短期融资券，期限为1年，票面年利率5.58％，每张面值为100元，到期一次性还本。所募集资金主要用于公司购买生产经营所需的原材料及配套件等。公司将该短期融资券指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。假定不考虑发行短期融资券相关的交易费用。20×8年12月31日，该短期融资券市场价格每张120元（不含利息）；20×9年3月31日，该短期融资券市场价格每张110元（不含利息）；20×9年6月30日，该短期融资券到期兑付完成。据此，甲公司账务处理如下：（金额单位：万元）：（1）20×8年7月1日，发行短期融资券借：银行存款100000贷：交易性金融负债——成本100000（2）20×8年12月31日，年末确认公允价值变动和利息费用借：公允价值变动损益20000贷：交易性金融负债——公允价值变动20000借：投资收益2790贷：应付利息2790（100000×5.58％×6/12）（3）20×9年3月31日，季末确认公允价值变动和利息费用借：交易性金融负债——公允价值变动10000贷：公允价值变动损益10000借：投资收益1395贷：应付利息1395（4）20×9年6月30日，短期融资债券到期借：投资收益1395贷：应付利息1395借：交易性金融负债——成本100000——公允价值变动10000应付利息5580贷：银行存款105580投资收益10000借：投资收益10000贷：公允价值变动损益10000三、应付职工薪酬（应付工资等）（一）准则规定：《企业会计准则第9号——职工薪酬》规定：职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。职工薪酬包括：(一)职工工资、奖金、津贴和补贴；(二)职工福利费；(三)医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；(四)住房公积金；(五)工会经费和职工教育经费；(六)非货币性福利；(七)因解除与职工的劳动关系给予的补偿；(八)其他与获得职工提供的服务相关的支出。第四条：企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外，应当根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况处理：(一)应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入存货成本或劳务成本。(二)应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本。(三)上述(一)和(二)之外的其他职工薪酬，确认为当期费用。第五条企业为职工缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金，应当在职工为其提供服务的会计期间，根据工资总额的一定比例计算，按照本准则第四条的规定处理。第六条企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予补偿的建议，同时满足下列条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，同时计入当期费用：(一)企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施。该计划或建议应当包括拟解除劳动关系或裁减的职工所在部门、职位及数量；按工作类别或职位确定的解除劳动关系或裁减补偿金额；拟解除劳动关系或裁减的时间。(二)企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。（二）职工薪酬的计量货币性职工薪酬具有明确计提标准的货币性薪酬“五险一金”：医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金。按规定工会经费和职工教育费，分别按职工工资总额的2％和1.5％计提没有明确计提标准的货币性薪酬根据历史数据和自身实际情况计算确定非货币性职工薪酬以自产产品或外购商品发放给职工作为福利将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用或租赁住房等资产供职工无偿使用向职工提供企业支付了补贴的商品或服务（三）应付职工薪酬的会计处理1、科目设置设置“应付职工薪酬”核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬应当按照“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“辞退福利”、“股份支付”等应付职工薪酬项目进行明细核算。应付职工薪酬——工资应付职工薪酬——职工福利应付职工薪酬——社会保险费应付职工薪酬——住房公积金应付职工薪酬——工会经费应付职工薪酬——职工教育经费应付职工薪酬——辞退福利应付职工薪酬——股份支付、企业发放或者支用职工薪酬的会计处理（借方）（1）企业按照有关规定向职工支付工资、奖金、津贴等借：应付职工薪酬贷：银行存款库存现金等（2）企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的家属药费、个人所得税等），借：应付职工薪酬贷：其他应收款应交税费——应交个人所得税等（3）企业向职工支付职工福利费借：应付职工薪酬贷：银行存款库存现金等（4）企业支付工会经费和职工教育经费用于工会运作和职工培训，借：应付职工薪酬贷：银行存款库存现金等（5）企业按照国家有关规定缴纳社会保险费和住房公积金借：应付职工薪酬贷：银行存款（6）企业因解除与职工的劳动关系向职工给予的补偿，借：应付职工薪酬贷：银行存款库存现金等（7）企业以其自产产品发放给职工的借：应付职工薪酬贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品支付租赁住房等资产供职工无偿使用所发生的租金：借：应付职工薪酬贷：银行存款等、企业计算应付职工薪酬的会计处理（贷方）企业应当根据职工提供服务的受益对象，对发生的职工薪酬分别以下情况进行处理：生产部门人员的职工薪酬，借记“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。管理部门人员的职工薪酬，借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。销售人员的职工薪酬，借记“销售费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬，借记“在建工程”、“研发支出”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。因解除与职工的劳动关系给予的补偿，借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，借记“利润分配——提取的职工奖励及福利基金”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。会计分录归纳如下：借：生产成本制造费用劳务成本管理费用销售费用在建工程研发支出利润分配——提取的职工奖励及福利基金贷：应付职工薪酬(例10—1)20×8年6月，丙公司当月应发工资1000万元，其中：生产部门直接生产人员工资500万元；生产部门管理人员工资l00万元；公司管理部门人员工资180万元；公司专设产品销售机构人员工资50万元；建造厂房人员工资110万元；内部开发存货管理系统人员工资60万元。根据所在地政府规定，公司分别按照职工工资总额的10％、12％、2％和10.5％计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金，缴纳给当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构。根据20×7年实际发生的职工福利费情况，公司预计20×8年应承担的职工福利费义务金额为职工工资总额的2％，职工福利的受益对象为上述所有人员。公司分别按照职工工资总额的2％和1.5％计提工会经费和职工教育经费。假定公司存货管理系统已处于开发阶段、并符合《企业会计准则第6号——无形资产》资本化为无形资产的条件。不考虑所得税影响。应计入生产成本的职工薪酬金额＝500+500×(10%＋12%＋2%＋10.5%＋2%＋2%＋1.5%)＝700(万元)应计入制造费用的职工薪酬金额＝100＋100×(10％＋12％＋2％＋10.5％＋2％＋2％＋1.5％)＝140(万元)应计入管理费用的职工薪酬金额＝180＋180×(10％＋12％＋2％＋l0.5％＋2％＋2％＋1.5％)＝252(万元)应计入销售费用的职工薪酬金额＝50＋50×(10％＋12％＋2％＋l0.5％＋2％＋2％＋1.5％)＝70(万元)应计入在建工程成本的职工薪酬金额＝110＋110×(10％＋12％＋2％+l0.5％＋2％＋2％＋1.5％)＝154(万元)应计入无形资产成本的职工薪酬金额＝60＋60×(10％＋12％十2％＋l0.5％＋2％＋2％＋1.5％)＝84(万元)公司在分配工资、职工福利费、各种社会保险费、住房公积金、工会经费和职工教育经费等职工薪酬时，应做如下账务处理：借：生产成本7000000制造费用1400000管理费用2520000销售费用700000在建工程1540000研发支出——资本化支出840000贷：应付职工薪酬——工资10000000——职工福利200000——社会保险费2400000——住房公积金1050000——工会经费200000——职工教育经费1500004、特殊形式的薪酬支付会计处理归纳（1）企业以其自产产品发放给职工作为职工薪酬的，借：管理费用生产成本制造费用贷：应付职工薪酬实际发放时：借：应付职工薪酬贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品例：以自产产品或外购商品发放给职工作为福利乙公司为一家生产彩电的企业，共有职工200名，20×9年2月，公司以其生产的成本10000元的液晶彩电和外购的每台不含税价格为1000元的电暖气作为春节福利发放给公司每名职工。该型号液晶彩电的售价为每台14000元，乙公司适用的增值税率为17％；乙公司以银行存款支付了购买电暖气的价款和增值税进项税额，并开具了增值税专用发票，增值税率为17％。假定200名职工中170名直接参加生产的职工，30名为总部管理人员。彩电：售价总额＝14000×200