第六章 会计凭证1514895330

《基础会计》主讲人：王贤斌第六章会计凭证学习目的和要求：利用会计凭证来记录、证明经济活动的发生，是会计凭证的重要功能，设置、编制和审核会计凭证也是会计核算的重要方法之一。学习本章要求必须理解原始凭证和记账凭证对于会计信息搜集、加工、整理的重要意义，对于手工记账条件下会计凭证填制的要求细节必须掌握。理解会计凭证传递对于完善和加强内部控制制度的重要意义。学习时间和重点、难点：1、本章学习时间为3学时，第一、二节学习时间为1学时，第三节学习时间为1学时，第四节学习时间为1学时。2、本章学习的重点是掌握各种会计凭证要素、会计凭证的类别及其它们的法律意义，掌握填制会计凭证注意事项，理解会计凭证传递的意义。3、本章学习的难点是讲解记账凭证比较枯燥，理解会计凭证传递有一定难度。第五章会计凭证第一节会计凭证概述第二节原始凭证第三节记账凭证第四节会计凭证的传递和保管第一节会计凭证概述1、概念P61会计凭证是记录经济业务的发生和完成情况，明确经济责任的书面证明,是用来登记账簿的依据。所谓会计凭证就是在会计工作中赖以证明某些会计事项已经发生的凭据，这里的凭证可以理解为“凭借”、“凭以”证明某种会计事项已经发生的证据，包括记账凭证和原始凭证。2、会计凭证的作用P61（1）提供经济信息和会计信息。（2）监督、控制经济活动。（3）提供记账依据。（4）加强经济责任制。会计凭证可以按照不同的标志进行分类。但主要是按其用途和填制程序分类，分为原始凭证和记账凭证两类。第二节原始凭证一、原始凭证的分类P62原始凭证，又称原始单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录、证明经济业务发生或完成的原始证据，是进行会计核算的原始资料。1．按原始凭证的格式分类，分为通用凭证和专用凭证。通用凭证是指由有关部门统一印制、在一定范围内使用的具有统一格式和使用方法的原始凭证.如某省、市印制的发票、收据;由人民银行印制的银行转帐结算凭证在全国通用.专用凭证是指由单位自行印制的仅在本单位使用的原始凭证.如领料单、差旅费报销单、折旧计算表等.2.按记录经济业务的次数，可以分为一次性凭证和累计凭证。一次凭证指一次填制完成、只记录一笔经济业务的原始凭证。累计凭证指在一定时期内多次记录发生的同类型经济业务的原始凭证。P64原始凭证汇总表643．按经济业务的种类，可以分为以下各种原始凭证：（1）货币资金收付业务的原始凭证（2）库存材料、产品业务原始凭证（3）生产业务原始凭证（4）生产费用核算原始凭证（5）采购与销售业务原始凭证（6）固定资产原始凭证（7）往来结算业务原始凭证（8）转账、结账业务的原始凭证4．按照原始凭证的编制单位来划分，可以分为自制原始凭证和外来原始凭证。62-65自制原始凭证是指由单位内部人员或者单位根据发生的经济业务编制的原始凭证，财产物资盘点表，工资分配表等等；外来原始凭证是指本单位之外的人员或者单位出具的证明经济活动发生的原始凭证，例如，从商店取得的购货发票，出差人员的飞机票等。很明显，从证明力来看后者可能要强于前者。二、原始凭证的填制（一）原始凭证的基本要素671、名称2、日期和凭证编号3、填制单位（人）4、经办人5、接受单位6、业务内容7、数量、单价、金额（二）填制要求671、真实性：内容、数字真实可靠2、正确性：数量、单价、金额等计算准确，不得涂改、刮擦和挖补3、完整性：内容齐全、签章完整4、书写格式要规范。67三、审核69（一）审核1、真实性审核日期、内容、金额、来源等内容。2、合法性审核政策、制度3、合理性审核单位的计划、合同等为依据4、完整性审核业务内容手续外表形式5、正确性审核填写文字、数字无误6、及时性审核填制、传递要及时（二）原始凭证的审核标准：（1）根据有关经济活动的法律、法规进行审核。（2）根据会计核算的要求进行审核。（3）根据某些社会常识进行审核。（三）原始凭证审核结果的处理：（1）如果原始凭证记载的经济业务不符合国家的有关法律法规，会计人员有权拒绝办理或者按照职权予以纠正,并向单位负责人报告。（2）如果原始凭证记载的经济业务与实际不相符合，即原始凭证不真实，会计人员有权不予受理，并向单位负责人报告。（3）原始凭证记载不准确、不完整时，会计人员应将原始凭证退回，并要求原始凭证的经办人按照国家统一会计制度的规定更正、补充。（4）原始凭证有错误时，会计人员应要求经办人员到出具凭证的单位重开或者更正凭证，更正处应加盖出具单位的印章。（5）原始凭证的金额有错误时，会计人员应当要求经办人员到凭证出具单位重开，不得在原始凭证上更正。第三节记账凭证一、记账凭证及其种类P701、概念记账凭证是会计人员根据审核后的原始凭证或原始凭证汇总表编制，用来确定会计分录，作为记账直接依据的会计凭证。2、记账凭证与原始凭证区别(1)原始凭证是由经办人员填制的，记账凭证一律由会计人员填制。(2)原始凭证是根据发生或完成的经济业务填制，记账凭证是根据审核后的原始凭证填制。(3)原始凭证仅用以记录、证明经济业务已经发生或完成，记账凭证要依据会计科目对已经发生或完成的经济业务进行归类、整理。(4)原始凭证是填制记账凭证的依据，记账凭证是登记账簿的依据。（一）分类1、按用途（1）专用记账凭证：专门用于某一类业务的记账凭证，如收款凭证、付款凭证、转账凭证（2）通用记账凭证：是不分业务类型都使用同一种格式的记账凭证（二）按填制方法分类复式（项）记账凭证：把一项经济业务所涉及到的所有会计科目在一张记账凭证中集中反映。单式（项）记账凭证：就是把一项经济业务所涉及的有关对应账户(科目),按每一账户(科目),分别填制一张记账凭证。其中，填制借方账户（科目）的称为借项凭证，填制贷方账户的称为贷项凭证。二、记账凭证的填制（一）记账凭证的内容（基本要素）711、名称2、日期和编号3、内容摘要4、会计科目、记账方向5、记账金额6、所附原始凭证张数7、有关人员签章（二）记账凭证的作用（1）确定经济业务是否能够进入会计信息系统成为会计事项。（2）记录所发生经济业务的全部信息。（3）作为登记账簿的依据。随着计算机会计机的普及，会计账簿的作用将会弱化。而记账凭证的作用将得到加强。（三）填制要求1、凭证摘要简明：摘要栏要简明地填写经济业务内容的要点，以便查阅凭证和登记账簿。凭证摘要三个要素：（1）当事者：指一笔经济业务所涉及的部门、单位或个人。（2）数量：数量，单价（3）业务类型：指对一笔经济业务的内容概要2、业务记录明确：不得把不同类型经济业务合并填制在一张记账凭证3、科目应用准确：应按制度规定的科目及核算内容编制会计科目4、附件数量完整：所附原始凭证张数注明，以便审核5、填写内容齐全：各项内容填写齐全，按规定签章6、凭证顺序编号：记账凭证必须连续编号，一笔业务需编多张记账凭证，可采用分数编号法。#71（四）记账凭证的审核P75１．内容真实２．项目齐全３．科目正确４．金额正确5．书写正确五、填制方法（一）收款凭证填制方法P73“收款凭证”是以借方科目设置，而以其对应的贷方科目反映其经济业务内容的一种记账凭证。收款凭证是根据有关银行存款和现金收入业务的原始凭证填制（二）付款凭证填制方法74“付款凭证”是以贷方科目设置，而以其对应的借方科目反映经济业务内容的一种记账凭证。付款凭证是根据有关银行存款和现金付出业务的原始凭证填制。需要注意的是：对于现金与银行存款之间相互划转业务，只填制付款凭证，不填制收款凭证，以免重复记账。(三)转账凭证的填制方法74“转账凭证”是以相互对应的会计科目设置,设置基本部分,而集中反映转账业务内容的一种记账方法,按先借后贷顺序排列.转账业务是指不涉及货币资金收付的业务.转账凭证是根据转账业务的原始凭证填制.(四)通用记账凭证的填制填制方法同转账凭证第四节会计凭证的传递和保管一、会计凭证的传递1、什么是会计的传递是指从会计凭证填制起经过审核、记账、装订到归档保管止，按规定的程序和时间在各经办人员之间的传递和交接。包括传递程序和传递时间。2、会计凭证传递的作用（1）有利于完善经济责任制，促使各项业务顺利进行。（2）有利于及时进行会计记录，实行会计监督。3．会计凭证传递工作的内容原始凭证的传递。原始凭证的传递是指从凭证的填制时起到财务部门止的传递程序和传递时间。记账凭证的传递。记账凭证的传递是指从凭证的填制时起到归档保管时止，在财务部门各人员之间的传递程序和传递时间，即凭证的传递线路、传递时间以及在传递中的衔接手续等。4．传递程序应考虑的因素规定凭证联数传递环节和程序合理规定传递时间交接签收制度二．会计凭证的保管什么是会计凭证的保管是指会计凭证在记账后进行的整理、装订、编目和归档保管。1、定期归类装订，以便查阅2、集中保管专人负责，查阅要有手续3、按规定期限保存凭证，销毁凭证(15n)