第六章 会计账簿

第一节会计账簿的概念和种类一、会计账簿的概念和作用(p120)1、账簿的概念由一定格式账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务事项的簿籍。2、账簿的作用记载、储存会计信息；分类、汇总会计信息；检查、校正会计信息；编报、输出会计信息。3、账簿和账户的关系形式与内容的关系账簿序时、分类地记载经济业务，在个别账户中完成－形式。账户是根据会计科目开设的，账簿的账页是账户的存在形式和载体－内容。二、账簿的种类(p122)1、按用途分类日记账（序时账簿，也称分录簿）普通日记账：所有业务；特种日记账：专门业务—现金日记账；—银行存款日记账。分类账总分类账；明细分类账。备查账—辅助登记簿，对账簿记录的一种补充。2、按账簿的账页格式分类两栏式－借贷两栏，普通日记账和转账日记账三栏式－借贷余三栏，日记账、总账、资本、债权、债务明细账等。多栏式－借方或贷方栏下按需要设置若干专栏。收入、费用明细账。数量金额式－借贷余三栏内分设数量、单价和金额三小栏。具有实物形态的财产物资明细账，原材料、库存商品等明细账。3、按外表形式分类(p124)订本式账簿（特种日记账、总分类账）优点：避免散失、防止随意抽换，有利于会计档案的完整性和严肃性。缺点：不便分工、浪费或影响连续记账。活页式账簿（明细分类账）卡片式账簿（固定资产明细账）第二节会计账簿的格式和登记方法一、会计账簿的基本内容封面－会计账簿的名称扉页账页－记录经济业务事项的载体。账页账户的名称登记账户的日期栏登记账簿的记账凭证的种类和号数栏摘要栏金额栏总页次和分户页次二、账簿的登记规则1、账簿的启用扉页上载明的内容记账人员变更时：“账簿启用及交接表”2、登记账簿的规则必须根据审核无误的会计凭证，及时登记，过账后在凭证的过账栏中作出记号用钢笔和蓝黑墨水书写账簿按事先编定的页码连续登记会计科目：原材料20╳╳年凭证借摘要借方贷方或余额贷21月初余额借200005转25入库100000借30000此行注销7转30出库5000借25000会计科目：原材料20╳╳年凭证借摘要借方贷方或余额贷此页注销月日种类号数月日种类号数张清张清摘要、金额书写规范总账会计科目：生产成本摘要借方贷方千百十万千百十元角分千百十万千领用材料1000000领用材料1000000总账会计科目：生产成本千百十万千百十元角分千百十万千领用材料1000000领用材料1000000书写正确(占行高二分之一)书写错误(书写占满格)摘要借方贷方发现错账用正确方法进行更正三、会计账簿的登记方法账簿的设置确定账簿的种类设计账页的格式、内容规定账簿登记的方法（一）日记账的设置和登记方法1、现金日记账的设置和登记方法(p129)由出纳根据审核无误的现金收付凭证，序时逐笔登记的账簿。设置既登记现金收入又登记现金支出的；分别设置“现金收入日记账”和“现金支出日记账”的。登记方法：两栏式：普通日记账转账日记账三栏式：现金收付日记账多栏式：现金收入日记账、现金支出日记账2、银行存款日记账的设置和登记方法(p134)类似现金定期与银行对账二、分类账的设置和登记方法1、总分类账的设置和登记方法总括反映企业经济活动及资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等状况的账簿。设置：每一单位都必须设置总分类账格式：三栏式（借、贷、余）登记方法：取决于企业采用的账务处理程序，可以根据记账凭证登记，也可根据汇总的科目汇总表或汇总记账凭证登记。：原材料2、明细分类账的设置和登记方法登记方法:三栏式明细账—适用于进行金额核算的明细账数量金额式明细账—适用于既核算金额又核算数量的明细账多栏式明细账—适用于在明细账下还需进一步反映其构成内容的账户，如成本费用、收入成果类账户横线登记式明细账—适用于需要逐笔结算的经济业务的明细账。：应付账款—东方工厂明细账购买甲材料归还货款银付100005000应交增值税明细账（按借方、贷方发生额分别设置专栏的多栏式）年凭证借方贷方借摘要进项已交销项进项税出口合计或余额月日号数税额税额税额额转出退税贷合计合计主营业务收入明细账（只按贷方发生额设置专栏的多栏式）年凭证摘要A产品B产品C产品D产品E产品月日号数×5银收2销售A产品200008现收1销售C产品90010银付5A产品退货1000（略）30转6结转收入19000900明细账的登记方法根据原始凭证直接登记根据汇总原始凭证登记根据记账凭证登记第四节对账登记账簿记账对账结账一、对账1、目的—保证账簿记录的真实可靠2、内容—账证核对—账账核对—账实核对账证核对账簿记录与会计凭证核对通过编制凭证和记账中的“复核”环节进行。在结账时对主要内容有疑问之处，进行重点抽查与核对。账账核对总分类账借方余额与贷方余额核对相符总分类账各账户月末余额与相应明细分类账余额之和核对相符现金、银行存款总分类账余额与相应日记账余额核对相符会计部门财产物资的明细账余额与保管或使用部门的明细账余额核对相符账实核对：现金日记账账面余额与现金实际库存数核对相符-逐日核对银行存款日记账账面余额与银行对账单核对相符-定期核对财产物资明细分类账账目余额与实存数核对相符-定期核对各种应收、应付款项明细分类账的账面余额与有关债务、债权人核对相符-定期核对第五节结账1、概念：在把一定时期内所发生的经济业务全部登记入账的基础上，结算出各种账簿的本期发生额和期末余额。包括结清各种损益类账户，确定本期利润；结清资产、负债和所有者权益类账户，分别结出本期发生额合计和余额。2、程序将本期所发生的各项经济业务全部登记入账，并保证其正确性。调整有关账项，合理确定本期应计的收入和费用。将损益类科目转入“本年利润”科目，结平所有损益类科目。结算资产、负债和所有者权益科目的本期发生额和余额。3、方法不需按月结计本期发生额的明细账；现金、银行存款日记账和需要按月结计本期发生额的明细账；需要结计本年累计发生额的明细账；总账账户年终结账。第六节更改错账的方法一、划线更正法适用范围：结账前发现因过账笔误造成的账簿的数字或文字错误。方法：在错误的文字或数字上划一红线注销；在红线上方的空白处用蓝笔做出正确记录，并由记帐人员在更正处盖章。举例：记账凭证正确，发现在账簿上错把1600记为6100，可采用划线更正法更正为：61001600记账凭证经济业务记录记账①∨╳日记账总账明细账二、红字更正法适用范围：记账凭证有错，并已据以登账形成的错误（证账皆错）。更正方法：先用红字金额填制一张与错误凭证相同的凭证再用蓝字金额做一张正确的记账凭证，同时根据这两张凭证登记入账。如记账凭证中的错误仅是多记金额，则可只填制一张红字金额的记账凭证，填列多记的金额并据以入账。记账凭证经济业务记录记账╳日记账总账明细账②╳■记账凭证上会计科目用错■记账凭证上金额写多举例：某车间生产领用材料1000元用于产品生产，误记为：借：管理费用1000贷：原材料1000并已过账。更正：借：管理费用1000贷：原材料1000借：生产成本1000贷：原材料1000并根据上述两张凭证登记入账原材料管理费用生产成本原来的错账×××100010001000100010001000例二：金额错误的用银行存款50元支付银行手续费。错误分录为：借：财务费用500贷：银行存款500原来的错账用红字编分录并记账（金额为正确数字与错误数字二者之差），冲销错账：借：财务费用450贷：银行存款450原来的错账银行存款财务费用×××500500450450三、补充登记法：适用范围：记账后发现记账凭证所填的金额小于正确金额的情况（证账皆错）。更正方法：按少计金额填一张记账凭证登记入账以补充原来少计的金额记账凭证经济业务记录记账╳日记账总账明细账②╳■记账凭证上会计科目用错■记账凭证上金额写多■记账凭证经济业务记录记账╳日记账总账明细账②╳■记账凭证上金额写少举例1：生产领用原材料1000元，凭证中金额误记为100元。更正：借：生产成本900贷：原材料900补做一张如上的记账凭证并据以入账。举例2：收到某单位归还的欠款3500元存入银行。错误分录为：借：银行存款350贷：应收账款350则会计分录中金额写少。更正方法为：原来的错账编制正确分录并记账（金额为正确数字与错误数字二者之差3150元），冲销错账：借：银行存款3150贷：应收账款3150原来的错账应收账款银行存款×××35035031503150三、账簿的更换与保管规则1、账簿的更换总账、日记账和大部分的明细账—每年更换一次；部分明细账（年度内变动不多的）—不必更换账簿；2、账簿的保管重要的经济档案和历史资料，必须妥善保管，不得任意丢失和销毁；年末结账后将活页账装订成册，加上封面，统一编号后，与订本账一并归档；按年度分类归档；保管年限和销毁的审批程序，按会计制度的规定严格执行。