第六章 营业税会计09

第六章营业税会计本章主要内容第一节营业税概述第二节应纳税额的计算第三节营业税会计处理本章教学目的和重点难点本章教学目的：通过本章学习，应掌握各种行业应交营业税的计算及会计核算。本章重点难点：1、不同行业营业额的确定；2、主要行业营业税的会计核算第一节营业税概述本节主要内容一、营业税定义二、纳税义务人和税目、税率三、营业税起征点四、税收优惠和减免税一、营业税定义1、定义：营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人所取得的营业额缴纳的一种税。解释：应税劳务交通运输业建筑业金融保险业邮电通信业文化体育业娱乐业服务业代理业旅店业饮食业旅游业仓储业租赁业广告业三大流转税销售货物劳务有形动产应税消费品不动产交、建、金、邮、文、娱、服加工、修理修配增值税消费税增值税营业税二、纳税义务人和税目、税率1、纳税义务人：在中华人民共和国境内提供应税劳务(发生地)、转让无形资产(使用地)或者销售不动产(坐落地)的单位和个人。2、税目和税率：（1）交通运输业3%（2）建筑业3%（3）金融保险业5%（4）邮电通信业3%二、纳税义务人和税目、税率2、税目和税率：（5）文化体育业3%（6）娱乐业5%-20%（电子游戏厅、高尔夫、夜总会、歌舞厅等一律20%，保龄球台球按5％）（7）服务业5%（8）转让无形资产和销售不动产5%1、按期纳税的起征点（另有规定外）为月营业额200元至800元；2、按次纳税的起征点（另有规定外）为每次（日）营业额50元。三、营业税起征点四、税收优惠和减免税1、免征营业税（条列规定）(1)托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务，婚姻介绍，殡葬服务(2)残疾人员个人为社会提供的劳务(3)医院诊所和其他医疗机构提供的医疗服务(4)学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务(5)农业机耕、排灌、病虫害防治，植保、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治(6)纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、书画院、图书馆、文物保护单位举办文化活动的门票，宗教场所举办文化活动、宗教活动的门票收入。2、国务院具体规定的减税、免税(1)保险公司开展的一年期以上返还性人身保险业务的保费收入免征（普通人寿保险、养老年金保险、健康保险）(2)科研单位取得的技术转让收入和个人转让著作权免征(3)将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产，免征(4)工会疗养院可视为“其他医疗机构”免征(5)经财政部门批准纳入预算管理或财政专户管理的行政事业单位收费、基金免征(6)立法机关、司机机关、行政机关的收费（二条件）免征(7)社会团体按财政部门或民政部门规定标准收取的会费。(8)购买并居住一年以上的普通住宅销售时免征；不足一年的以售价减去成本后征收；个人自建自用住宅销售时免征等。3、其他有关行业的税收政策(1)对于从事国际航空运输业务的外国企业或香港、澳门、台湾企业从我国大陆远载旅客、货物、邮件的运输收入，按4.65%的综合计征率计征。(2)中国人民保险公司和香港进出口企业办理的出口信用保险业务不征税(3)人民银行对金融机构的贷款业务，不征收(4)金融机构往来业务暂不征收营业税（如再贴现，转贴现业务收入）(5)金融机构的出纳长款收入，不征(6)电影放映单位放映电影取得的票价收入按收入金额征收营业税，片租收入也按金额征收营业税。（7）保险公司摊回的分保费用免征。（8）下岗职工从事社区居民服务业取得收入3年免征。（9）2004年起购买的税控收款机，可发票（含普通发票）所支付的增值税额可抵减当期的应纳营业税额。第二节应纳税额的计算本节主要内容一、营业额的确定二、特定业务营业额的确定三、兼营不同税目、兼营货物和非应税劳务四、混合销售行为的处理一、营业额的确定1、一般企业：营业税=营业额×税率2、对价格明确偏低营业额的确定(1)按纳税人当月提供的同类定税劳务或销售的同类不动产的平均价格核定(2)按纳税人最近时期提供的同类应税劳务或销售的同类不动产的平均价格核定(3)按组成计税价格=营业成本×（1+成本利润率）/（1-营业税税率）(4)按组成计税价格=工程成本×（1+成本利润率）/（1-营业税税率）二、特定业务营业额的确定：1、运输业：A、营业收入中包含保险费收入；B、运输旅客或货物出境，在境外改由其他企业承运的应以程运费减去付给承运企业的运费。C、联运业务：实际取得的营业额（按余额征税）实际取得的营业额＝全程联运收入－付给联运单位的运费营业额＝全程运费－付给承运企业的运费（按余额征税）【例1】我国某汽车货运公司，载运货物自我国境内运往A国，全程运全程运费为50万元，在境外改由该国的运输公司运到目的地，付其运费18万元。请计算货运公司应缴纳的营业税。应纳营业税＝（50－18）×3﹪＝9600（元）【例2】某运输企业某月运营收入为100万元，联运业务支出（付给另一承运单位的）为20万元。请计算该运输企业应缴纳的营业税。应纳营业税＝（100－20）×3﹪＝240002、旅游企业营业额的确定：A、境内：营业额＝收取的旅游费－替旅客支付的费用B、境外：营业额＝全程旅游费－付给接团企业的旅游费3、建筑业营业额的确定分包或转包：（按余额征税）营业额＝工程的全部承包额－付给分包人或转包人的价款建筑、修缮、装饰工程：（混合销售行为）营业额＝工程劳务款＋原材料价款＋其他物资和动力价款安装工程：设备价值作为工程产值的，营业额＝安装费收入＋设备价款自建行为和单位将不动产无偿赠与他人：营业额按组成计税价格计算【例3】A施工企业承建一栋厂房，总价款为200万元，该企业又将部分工程分包给B施工企业，支付分包费50万元。请计算此项业务施工企业应缴纳的营业税。A施工企业应缴纳的营业税＝（200－50）×3﹪＝4.5（万元）A施工企业代扣代缴B施工企业的营业税＝50×3﹪＝1.5（万元）【例4】一建筑安装公司承包一项建筑安装工程，完工验收后取得工程收入130万元，代垫原材料取得收入40万元，共计结算收入170万元。请计算该建筑安装公司应缴纳的营业税。应纳营业税＝170×3﹪＝5.1（万元）【例5】某施工企业为某企业建造厂房，总承包价款为500万元，工程所需材料由建设单位购买，价款为300万元。请计算该施工企业应缴纳的营业税。应纳营业税＝（500＋300）×3﹪＝24（万元）4、金融保险业营业额的确定一般贷款业务：营业额＝贷款利息收入（按全额征税）转贷业务：营业额＝贷款利息收入－借款利息支出（09年规定转贷业务的差额不再征收营业税）融资租赁业务：营业额＝全部价款＋价外费用－实际成本（按毛利征税）金融商品转让业务：营业额＝卖出价－买入价（按毛利征税）金融经纪业：营业额＝手续费（按全额征税）【例6】某银行2004年第一季度吸收存款支付利息40万元，贷款取得利息收入70万元。同时，以6%的季度利率从境外筹措资金4000万元，并将其中的3000万元转贷给企业，获得转贷利息收入210万元。另收取结算业务手续费12万元。试计算该银行第一季度应纳的营业税。转贷业务应纳营业税=（210—3000×6%）×5%=1.5（万元）应纳税额=4.1+1.5=5.6（万元）一般贷款业务和手续费应纳营业税=（70+12）×5%=4.1（万元）保险业：初保业务：营业额＝向投保者收取的全部保费储金业务：营业额＝储金平均余额×月利率【例7】某保险公司2005年1月保费收入账户记载保费收入共计3115万元，其中储金业务收入15万元。该公司月初储金余额为7000万元，月末储金余额为9000万元（中国人民银行公布的1年期存款利率为3％）。请计算该公司本月份应纳营业税额。储金业务营业额＝（7000＋9000）÷2×3％÷12＝20万元公司当月应纳营业税＝（3115－15＋20）×5％＝156万元二、特定业务营业额的确定5、娱乐业：向顾客收取的各项费用（含门票、台位、点歌、烟酒及饮料等）6、文化体育业：营业额＝全部票价收入或包场收入－付给提供演出场所的单位、演出公司经纪人的费用7、商业企业收取的进场费、广告促销费、上架费、展示费等不属于平销返利，一律征收营业税。二、其他特定业务营业额的确定8、邮电通信业(按营业收入全额征税)邮政部门销售集邮商品、发行报刊，应为混合销售，计缴营业税；电信部门销售无线寻呼机、移动电话等，应计缴营业税。若是邮政、电信以外的单位和个人从事上述业务的，计缴增值税.上网培训、饮料消费收入则应分别按文化体育业和服务业计征营业税，非邮电部门经营上述业务，则按服务业的税率计征营业税。二、特定业务营业额的确定9、其他：代理业：营业额＝向委托方实际收取的报酬广告代理业：营业额＝全部价款＋价外费用－广告发布费拍卖行：营业额＝向委托方收取的手续费物管业：营业额＝与物管有关的全部收入－代业主或承租者支付的价款销售计算机软件产品：征收增值税销售计算机软件时一并转让著作权、所有权：征收营业税【例8】某广告代理公司，向委托方收取服务费200万元，付给媒体的广告发布费30万元，广告制作支出80万元。请计算该广告代理公司应缴纳的营业税。应纳营业税＝（200－30）×5﹪＝3.08（万元）【例10】某房产开发企业自建10栋住宅楼后销售，每栋楼造价为300万元，税务机关核定成本利润率为10﹪，出售时共取得价款5000万元，请计算该企业应缴纳的营业税。（1）计税价格＝300×（1＋10﹪）÷（1－3﹪）×10＝3402.06（万元）（2）自建行为缴纳的营业税＝3402.06×3﹪＝102.07（万元）（3）出售住宅楼缴纳的营业税＝5000×5﹪＝250（万元）（4）该企业共缴纳的营业税＝102.07＋250＝352.07（万元）三、兼营不同税目、兼营货物或非应税劳务1、兼营不同税目：应当分别不同税目的营业额、转让额、销售额；未分别核算的，从高适用税率。2、兼营货物或非应税劳务：应分别核算应税劳务的营业额与货物或非应税劳务的销售额。不分别核算或不能准确核算的，其应税劳务与货物或非应税劳务一并征收增值税，不征收营业税。四、混合销售行为的处理1、定义：一项销售行为既涉及应税劳务又涉及货物。2、税务处理：从事货物的生产、批发和零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视同销售货物，不征收营业税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，应当征收营业税。第三节营业税的会计处理本节主要内容一、提供应税劳务的会计处理二、转让无形资产的会计处理三、销售不动产的会计处理一、提供应税劳务的会计处理1、计提：(1)提供应税劳务属主营业务：借：营业税金及附加贷：应交税费---应交营业税(2)提供应税劳务属属副营业务：借：其他业务成本贷：应交税费---应交营业税2、上交：借：应交税费-应交营业税贷：银行存款二、特殊企业的特殊业务1.金融企业（1）受托发放贷款业务：借：营业税金及附加贷：应交税费---应交营业税（自己承担）（2）收到委托贷款利息：借：银行存款贷：应付账款---应付委托贷款利息（3）计算代扣营业税：借：应付账款---应付委托贷款利息贷：应交税费---应交营业税例6-1二、特殊企业的特殊业务2.建筑企业进行转包分包业务(1)：收到承包款：借：银行存款贷：主营业务收入应付账款(2)计算营业税：借：营业税金及附加应付账款---应付分包款（代扣）贷：应交税费—应交营业税例6-2三、转让无形资产的会计处理1出售借：银行存款无形资产减值准备累计摊销贷：无形资产应交税费—应交营业税营业外收入2出租借：银行存款贷：其他业务收入借：其他业务成本贷：应交税费—应交营业税四、销售不动产的会计处理计提时做：借：固定资产清理贷：应交税费-应交营业税例6-3课堂练习与讨论1、某饭店为三星级，06年三月取得：饭店营业收入100万元，客房营业收入200万元。所属歌厅营业收入：点歌费收入5万元，食品饮料收入12万元，门票收入2万元，能分别核算。请计算应纳的营业税额。2、某企业提供一项技术劳务20万元的同时，销售一批辅助性材料计价2万元。请问该企业应如何纳税？并说明理