第十 章会计核算形式

第十章会计核算形式打印本页重点难点金钥匙1.会计核算形式的种类2.科目汇总表核算形式的科目汇总表的编制方法及其总账的登记3.汇总记账凭证会计核算形式的各种汇总记账凭证的编制方法及其总账的登记。第一节会计核算形式的意义会计核算形式：就是指会计凭证、账簿、会计报表和账务处理程序相互结合的方式。也叫作会计核算组织程序、账务处理程序和记账程序。一、会计核算形式的意义会计核算形式，将一个会计核算单位的会计业务，从凭证的填制与审核开始到账簿的设置和登记，经过财产清查，最后编制财务会计报告的整个过程，有机的联合在一起，以便企业提供真实、完整、可靠的会计信息。各个不同单位，应根据各自的特点，建立适应本单位特点的会计核算形式。其意义是：可以减少会计核算的环节，简化会计工作量，提高会计工作效率。是提供真实、可靠的会计信息的前提；科学、合理的会计核算形式，便于会计监督作用的充分发挥。二、设计会计核算形式的要求（记）一般要符合以下三个要求：1.要适应本单位的经济活动特点、规模的大小和业务的繁简情况，有利于会计核算的分工，建立岗位责任制。2.要适应本单位、主管部门以至国家管理经济的需要，全面、系统、及时、正确地提供反映本单位经济活动情况的会计核算资料。3.要在保证核算资料正确、及时和完整的前提条件下，尽可能地简化会计核算手续，提高会计工作效率，节约人力物力，节约核算费用。三、会计核算形式的种类1.记账凭证核算形式；2.科目汇总表核算形式；3.多栏式日记账核算形式；4.汇总记账凭证核算形式；5.日记总账核算形式；6.通用日记账核算形式。以上六种会计核算形式有很多相同点，但也有区别，其主要区别，即各自的特点主要表现在登记总账的依据和方法不同。由于登记总账的依据和方法不同，就形成了以上六种会计核算形式。各种会计核算形式的共同点：各种会计核算形式的区别：登记总账的依据和方法不同。第二节记账凭证核算形式一、记账凭证核算形式的特点（记）记账凭证核算形式的特点是：直接根据记账凭证，逐笔登记总分类账，它是最基本的会计核算形式。二、记账凭证核算形式设置的凭证和账簿（一）记账凭证核算形式设置的会计凭证需设置收款凭证、付款凭证和转账凭证，作为登记总分类账的依据。（二）记账凭证核算形式设置的账簿需设置现金日记账、银行存款日记账、总分类账和明细分类账。1.现金日记账和银行存款日记账一般都采用三栏式、订本式。2.总分类账也一般采用三栏式、订本式。3.明细分类账则可根据管理的需要，采用三栏式、数量金额式或者多栏式明细账。三、记账凭证核算形式账务处理程序1.根据原始凭证编制汇总原始凭证2.根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证（包括收款凭证、付款凭证和转账凭证）3.根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账。4.根据原始凭证、汇总原始凭证或记账凭证，登记各种明细账。5.根据记账凭证逐笔登记总分类账。6.月终，将现金日记账、银行存款日记账的余额，以及各种明细分类账的余额合计数，分别与总分类账中有关科目的余额核对相符。7.月终，根据核实的总分类账和明细账的记录，编制会计报表。四、记账凭证核算形式的优缺点和适用范围（记）优点：记账凭证核算形式比较简单明了，易于理解，总分类账较详细的记录和反映经济业务的发生情况，来龙去脉清楚，便于了解经济业务动态和查对账目。缺点：由于总分类账是直接根据记账凭证逐笔登记的。如果一个企业规模大，记账凭证多，登记总分类账的工作量也就很大。适用范围：一般适用于规模小且经济业务较少的经济单位。第三节科目汇总表核算形式一、科目汇总表核算形式的特点科目汇总表核算形式的特点是：定期地将所有记账凭证汇总编制成科目汇总表，然后再根据科目汇总表登记总分类账。二、科目汇总表核算形式设置的凭证和账簿在科目汇总表核算形式下，与记账凭证核算形式相同，一般设置收款凭证、付款凭证和转账凭证等记账凭证；设置现金日记账和银行存款日记账，采用三栏式账页；设置总分类账，采用三栏式账页，在总分类账簿中按每一总账科目设置账页；设置各总账科目所属明细分类账，根据所记录经济业务内容，可采用三栏式账页、数量金额式账页或多栏式账页。三、科目汇总表的编制方法科目汇总表，是根据一定时期内的全部记账凭证，按科目进行归类编制的。科目汇总表的格式1.格式（一）：可以3天、5天、10天、半月、一个月编制。定期记账。科目汇总表年月日√借方金额会计科目贷方金额√2.格式（二）：每旬编制一次，每月一张，月末记总账。科目汇总表年月日会计科目1-10日11-20日21-31日合计总账页数合计四、科目汇总表核算形式账务处理程序1.根据原始凭证和汇总原始凭证，编制收款凭证、付款凭证和转账凭证。2.根据收款凭证和付款凭证，逐笔登记现金日记账和银行存款日记账。3.根据原始凭证，汇总原始凭证或记账凭证登记各种明细科目。4.根据一定时期内的全部记账凭证，汇总编制成科目汇总表。5.根据定期编制的科目汇总表，登记总分类账。6.月终，将现金日记账，银行存款日记账的余额，以及各种明细分类账户余额合计数，分别与总分类账中有关科目的与余额核对相符。7.月终，根据核实的总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。五、科目汇总表核算形式的优点、缺点和适用范围优点：由于总分类账是根据定期编制的科目汇总表登记的，大大减少了登记总账的工作量。缺点：科目汇总表是按总账科目汇总编制的，只能作为登记总账和试算平衡的依据，不便于分析和检查经济业务的来龙去脉，不便于查对账目。适用范围：科目汇总表核算形式适用于经济业务量较多的经济单位。第四节汇总记账凭证核算形式一、汇总记账凭证核算形式的特点先定期将全部记账凭证按收、付款凭证和转账凭证分别归类编制成汇总记账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账。二、汇总记账凭证核算形式设置的凭证和账簿在汇总记账凭证核算形式下，除设置收款凭证、付款凭证和转账凭证外，还应设置汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，作为登记总分类账的依据。与记账核算形式和科目汇总表核算形式相同，设置现金日记账、银行存款日记账和总分类账，一般都采用三栏式；设置各种明细分类账，根据需要可采用三栏式，数量金额式或多栏式。三、汇总记账凭证的编制方法汇总记账凭证分为汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证三种：（一）汇总收款凭证及其编制方法汇总收款凭证是指按“现金”和“银行存款”科目的借方分别设置的一种汇总记账凭证，它汇总了一定时期内现金和银行存款的收款业务。编制方法参见教材P252（二）汇总付款凭证及其编制方法（略）（三）汇总转账凭证及其编制方法一个贷方科目与一个或几个借方科目相对应，所有转账凭证也只能按一个贷方科目与一个或几个借方科目对应来填制，不能填制一个借方科目与几个贷方科目相对应的转账凭证。根据下面的例子，编制汇总转账凭证：某企业材料用先进先出法计价。本月发出材料业务如下：5日，借：生产成本20000贷：原材料200008日，借：制造费用5000贷：原材料500010日，借：生产成本40000贷：原材料4000012日，借：管理费用3000贷：原材料300015日，借：生产成本30000贷：原材料3000018日，借：管理费用4000贷：原材料400020日，借：生产成本70000贷：原材料7000025日，借：制造费用6000贷：原材料600027日，借：生产成本50000贷：原材料5000029日，借：制造费用1000贷：原材料100031日，借：生产成本8000贷：原材料8000汇总转账凭证贷方科目：原材料借方科目1-10日11-20日21-31日合计生产成本制造费用管理费用6000050001000007000580007000218000120007000合计6500010700065000237000四、汇总记账凭证核算形式下总分类账的登记方法1.银行存款总账（1）根据汇总收款凭证月末合计数，直接登记借方；（2）根据汇总付款凭证月末合计数，直接登记贷方；（3）根据汇总付款凭证（现金贷方）的银行存款科目行的合计数，登记银行存款日记账借方。2.现金总账登记（1）根据汇总收款凭证（现金）月末合计数，直接登记借方；（2）根据汇总付款凭证（现金）月末合计数，直接登记贷方；（3）根据汇总付款凭证（银行存款）的现金科目行的合计数，登记现金日记账的借方.3.其他各个总账户，贷方金额直接根据汇总转账凭证月末合计数直接登记，借方金额可能会根据几个汇总转账凭证该会计科目行的合计数登记。例：借：制造费用贷：累计折旧借：制造费用贷：待摊费用借：制造费用贷：原材料借：制造费用贷：应付工资借：制造费用贷：应付福利费五、汇总记账凭证核算形式的账务处理程序1.根据原始凭证和汇总原始凭证，编制收款凭证、付款凭证和转账凭证。2.根据收款凭证和付款凭证，登记现金日记账和银行存款日记账。3.根据原始凭证、原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账。4.根据一定时期内的全部记账凭证，汇总编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证。5.根据汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，登记总分类账。6.月终，将现金日记账、银行存款日记账的余额及各种明细分类账的余额合计数，分别与总分类账中有关科目的余额核对相符。7.月终，根据核实的总分类账和各明细分类账的记录，编制会计报表。六、汇总记账凭证核算形式的优缺点和适用范围汇总记账凭证核算形式与记账凭证核算形式和科目汇总表核算形式相比其优点是：①由于汇总记账凭证，是根据一定是时期内全部记账凭证，按照科目对应关系进行归类、汇总编制的，便于通过有关科目之间的对应关系，了解经济业务的来龙去脉。②在汇总记账凭证核算形式下，总分类账根据汇总记账凭证，于月终时一次登记入账，减少了登记总分类账的工作量。缺点：汇总转账凭证是按每一贷方科目，而不是按经济业务的性质归类，汇总的，因而不利于会计核算工作的分工，当转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量较大。适用范围：这种核算形式适用于规模大、经济业务较多的经济单位。特点优点缺点适用范围记账凭证核算形式直接根据记账凭证，逐笔登记总账，是最基本的会计核算形式。简单明了，易于理解，来龙去脉清楚，便于了解经济业务动态和查对账目记账凭证多，登记总账的工作量大。规模小且经济业务较少的经济单位。科目汇总表核算形式定期地将所有记账凭证汇总编制成科目汇总表，然后再根据科目汇总表登记总账。减少了登记总账的工作量。不便于分析和检查经济业务的来龙去脉，不便于查对账目。经济业务量较多的经济单位汇总记账凭证核算形式先定期将全部记账凭证按收、付、转凭证分别归类编制成汇总记账凭证，再根据汇总记账凭证登记总账。便于通过有关科目之间的对应关系，了解经济业务的来龙去脉。减少了登记总账的工作量。不利于会计核算工作的分工，当转账凭证量多时，编制汇总转账凭证的工作量较大。规模大、经济业务较多的经济单位。第五节多栏式日记账核算形式一、多栏式日记账核算形式的特点现金日记账、银行存款日记账采用多栏式，同时也作为登记总账的依据，转账业务可根据转账凭证逐笔登记总账，也可以汇总登记总账。二、多栏式日记账核算形式的凭证和账簿设置1.凭证设置：必须使用专用记账凭证。2.账簿设置：（1）总分类账和明细分类账与其他会计核算形式无差别。（2）现金日记账和银行存款日记账必须使用多栏式，可以不分本，借贷在一本账上，也可以分为“收入日记账”和“支出日记账”两个账簿。三、多栏式日记账核算形式的账务处理程序1.根据原始凭证和汇总原始凭证填制收款凭证和付款凭证，如转账凭证较多，可定期根据转账凭证编制转账凭证汇总表；2.根据收款凭证和付款凭证登记多栏式现金日记账和多栏式银行存款日记账；3.根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证登记明细分类账；4.月终，根据多栏式现金日记账、多栏式银行存款日记账和转账凭证汇总表登记总分类账；5.月终，将各种明细分类账的余额合计数，分别与总分类账中有关科目的余额核对相符6.根据核实的总分类账和明细分类账编制会计报表。图10-4多栏式日记账核算形式的账务处理程序四、多栏式日记账核算形式的优缺点及适用范围优点：简化总分类账记账工作量。缺点：（1