第十七章会计政策、会计估计变更和差错更正

第十七章会计政策、会计估计变更和差错更正会计调整：会计政策变更——追溯调整调整当年报表期初数或上年数前期差错更正——追溯重述资产负债表日后调整事项——调整所报出的上年报表第一节会计政策变更•一、会计政策变更的概念•（一）会计政策的概念•会计政策是指企业在会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采纳的具体会计处理方法。•1、企业应在国家统一的会计制度规定的会计政策范围内选择适用的会计政策•2、会计政策涉及具体会计原则、会计基础和会计处理办法；•3、会计政策应当保持前后各期的一致性•（二）会计政策变更•1、会计政策变更的概念会计政策变更是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。•2、会计政策变更的条件（1）法律或会计准则等行政法规、规章要求变更。（2）变更会计政策以后，能够使所提供的企业财务状况、经营成果和现金流量信息更为可靠、更为相关。•3、不属于会计政策变更的两种情形（1）当期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别，而采用新的会计政策。（2）对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策。•【2011】下列关于会计政策及期变更的表述中，正确的有（）。A.会计政策涉及会计原则、会计基础和具体会计处理方法B.变更会计政策表明以前会计期间采用的会计政策存在错误C.变更会计政策能够更好地反映的企业的财务状况和经营成果D.本期发生的交易或事项与前期相比具有本质差别而有用新的会计政策，不属于会计政策变更•（09）初次发生的交易或事项采用新的会计政策属于会计政策变更，应采用追溯调整法进行处理。（）•下列各项中，属于会计政策变更的有（）。A.无形资产摊销方法由生产总量法改为年限平均法B.因执行新会计准则将建造合同收入确认方法由完成合同法改为完工百分比法C.投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式D.因执行新会计准则对子公司的长期股权投资由权益法改为成本法核算•在下列事项中，属于会计政策变更的是()。A、某一已使用机器设备的使用年限由6年改为4年。B、坏账准备的计提比例由应收账款余额的5％改为10％C、某一固定资产改扩建后将其使用年限由5年延长至8年D、会计准则的变化导致原按成本法核算的长期股权投资改按权益法核算•二、会计政策变更的会计处理方法•（一）追溯调整法•追溯调整法，指对某项交易或事项变更会计政策时，如同该交易或事项初次发生时就开始采用新的会计政策，并以此对相关项目进行调整。•即，应当计算会计政策变更的累积影响数，并相应调整变更年度的期初留存收益以及会计报表的相关项目。•1、计算会计政策变更的累积影响数•实际上就是计算如果采用新的会计政策对企业以前年度累计净利润（即本期期初未分配利润）的影响金额。•（1）根据新的会计政策重新计算受影响的前期交易或事项；•（2）计算两种会计政策下的差异；•（3）计算差异的所得税影响金额；•注：涉及应纳税所得额调整的，通过“应交税费”（政策变更一般不涉及）；涉及暂时性差异调整的，通过“递延所得税资产或负债”；均不涉及的，不调整所得税费用。•（4）确定以前各期的税后差异；•（5）计算会计政策变更的累积影响数。•2、进行帐务处理•3、调整会计报表相关项目（1）调整当期资产负债表的年初数。（2）调整利润表的上年数。•4、会计报表附注说明（1）会计政策变更的内容和理由；（2）会计政策变更的累积影响数；（3）累积影响数不能合理确定的理由。•（二）未来适用法•原则：新的会计政策适用于变更当期或以后各期。不做追溯调整，只需进行附注披露。【例题】甲公司2006年末支付1000万元购置一栋办公楼，用于出租，属于投资性房地产。甲公司与乙公司签订经营租赁合同，从2007年1月1日起，租期3年，每年租金80万元，在年初一次性收取。甲公司对该投资性房地产的使用年限为25年，预计净残值为0，按直线法计提折旧。2009年1月1日起，鉴于能取得可靠的公允价值，甲公司对该投资性房地产由成本模式改为公允价值计量模式，并采用追溯调整法进行处理。已知2007年末该投资性房地产的公允价值为1100万元，2008年末该投资性房地产的公允价值为1150万元。假设按照税法规定，该固定资产按照成本模式计量发生的损益交纳所得税，所得税税率为25％，所得税采用资产负债表债务法核算。甲公司按净利润10％提取法定盈余公积。除该事项外，甲公司无其他纳税调整事项。年度按成本模式计量的损益按公允价值模式计量的损益所得税前差异所得税费用影响累积影响数2007-40100+14035+1052008-4050+9022.5+67.5合计-80150+23057.5+172.5帐务处理借：投资性房地产1150投资性房地产累计折旧（摊销）80贷：投资性房地产1000递延所得税负债57.5利润分配－未分配利润172.5借：利润分配—未分配利润17.25贷：盈余公积—法定盈余公积17.25注：由于投资性房地产在成本模式下的账面价值（即计税基础）为920万元，改按公允价值后的入账价值为1150万元，形成应纳税暂时性差异230万元，从而形成递延所得税负债57.5万元。第二节会计估计变更•一、会计估计及其变更的概念•（一）会计估计的概念•会计估计是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。•1、会计估计的存在是由于经济活动中内在的不确定性因素的影响；•2、会计估计应当根据最近可利用的信息或资料为基础；•3、进行会计估计并不会削弱会计核算的可能性•常见的会计估计：坏帐、存货遭受毁损、全部或部分陈旧过时、固定资产的年限、净残值与折旧方法、无形资产的受益期、或有损失、收入确认中的估计等。•（二）会计估计变更的概念•变更原因：（1）赖以进行估计的基础发生了变化。（2）取得了新的信息，积累了更多的经验。•注：当会计估计变更和会计政策变更不易分清时，视为估计变更。当会计估计变更和会计政策变更不易分清时，视为会计估计变更。•二、会计估计变更的会计处理：未来适用法•（2011）下列关于会计估计及其变更的表述中，正确的是（）。•A.会计估计应以最近可利用的信息或资料为基础•B.对结果不确定的交易或事项进行会计估计会削弱会计信息的可靠性•C.会计估计变更应根据不同情况采用追溯重述或追溯调整法进行处理•D.某项变更难以区分为会计政策变更和会计估计变更的，应作为会计政策变更处理•（2010）下列关于会计政策、会计估计及其变更的表述中，正确的有（）。A.会计政策是企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法B.会计估计以最近可利用的信息或资料为基础，不会削弱会计确认和计量的可靠性C.企业应当在会计准则允许的范围内选择适合本企业情况的会计政策，但一经确定，不得随意变更D.按照会计政策变更和会计估计变更划分原则难以对某项变更进行区分的，应将该变更作为会计政策变更处理•（09）下列各项中，属于会计估计变更的有（）。•A.固定资产的净残值率由8%改为5%•B.固定资产折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法•C.投资性房地产的后续计量由成本模式转为公允价值模式•D.使用寿命确定的无形资产的摊销年限由10年变更为7年•下列各项中，属于会计估计变更的事项有（）A．变更无形资产的摊销年限B．将存货的计价方法由加权平均法改为先进先出法C．因固定资产扩建而重新确定其预计可使用年限D．降低坏账准备的计提比例•下列各项目中，属于会计估计变更的有（）。A、将固定资产预计净残值率由10%改为3%B、将坏账准备的计提比例由5%改为10%C、将无形资产的摊销年限由10年改为5年D、将建造合同收入由完成合同法改为完工百分比法•下列各项中，不属于会计政策变更的是（）。A．缩短固定资产预计可使用年限B．所得税核算由应付税款法改为纳税影响会计法C．建造合同的收入由完成合同法改为完工百分比法D．坏账的核算由直接转销法改为备抵法•下列各项中，属于会计估计变更的有（）。•A．固定资产折旧年限由10年改为15年•B．发出存货计价方法由先进先出法改为“加权平均法”•C．因或有事项确认的预计负债根据最新证据进行调整•D．根据新的证据，使将用寿命不确定的无形资产转为使用寿命有限的无形资产•参考答案：ACD第三节会计差错更正•一、会计差错更正的概•二、会计差错更正的会计处理•（一）本期发现的属于本期的会计差错：直接调整相关科目。•如：2005年4月发现3月份将资本化利息30000元计入了财务费用。•借：在建工程30000•贷：财务费用•（二）本期发现的属于前期的会计差错•1、非重大差错：视为本期差错。直接调整相关科目。•2、重大会计差错：•（1）重大会计差错的标准（大于或等于10%）•（2）会计处理：追溯重述法•原则：涉及损益类科目的，通过“以前年度损益调整”核算；涉及利润分配科目的，通过“利润分配－未分配利润”核算；涉及其他科目的直接调整。•步骤：•A、分析差错产生的直接经济后果•B、分析差错是否调整所得税•C、将“以前年度损益调整”科目余额转入“利润分配—未分配利润”•D、调整计提的盈余公积•（3）报表调整•（4）附注披露•（判断）企业对于本期发现的、属于以前年度影响损益的重大会计差错，应调整本期利润表相关项目的金额。()•（2011）发现以前会计期间的会计估计存在错误的，应按前期差错更正的规定进行会计处理。（）•甲公司2008年3月在上年度财务会计报告批准报出前发现一台管理用固定资产未计提折旧，属于重大差错。该固定资产系2006年6月接受乙公司捐赠取得。根据甲公司的折旧政策，该固定资产2006年应计提折旧100万元，2007年应计提折旧200万元。假定甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积，不考虑所得税等其他因素，甲公司2007年度资产负债表未分配利润项目年末数应调减的金额为（）万元•A.90B.180C.200D.2702008综合题•甲公司为上市公司，主要从事机器设备的生产和销售。甲公司2007年度适用的所得税税率为33%，2008年及以后年度适用的所得税税率为25%，有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。假定甲公司相关资产的初始入账价值等于计税基础，且折旧或摊销方法、折旧或摊销年限均为税法规定相同。甲公司按照实现净利润的10%提取法盈余公积。甲公司2007年度所得税汇清缴于2008年2月28日完成，2007年度财务会计报告经董事会批准于2008年3月15日对外报出。•2008年3月1日，甲公司总会计师对2007年度的下列有关资产业务的会计处理提出疑问：•（1）存货•2007年12月31日，甲公司存货中包括：150件甲产品、50件乙产品和300吨专门用于生产乙产品的N型号钢材。•150件甲产品和50件乙产品的单位预算成本均为120万元。其中，150件甲产品签订有不可撤销的销售合同，每件合同价格（不含增值税）为150万元，市场价格（不含增值税）预期为118万元；50件乙产品没有签订销售合同，每件市场价格（不含增值税）预期为118万元。销售每件甲产品、乙产品预期发生的销售费用及税金（不含增值税）均为2万元。•300吨N型号钢材单位成本为每吨20万元，可生产乙产品60件。将N型号钢材加工成乙产品每件还需要发生其他费用5万元。假定300吨N型号钢材生产的乙产品没有签订销售合同。•甲公司期末按单项计提存货跌价准备。2007年12月31日，甲公司相关业务的会计处理如下：•①甲公司对150件甲产品和50件乙产品按成本总额24000万元（120×200）超过可变现净值总额23200万元［（118－2）×200］的差额计提了800万元存货跌价准备。此前，未计提存货跌价准备。•②甲公司300吨N型号钢材没有计提存货跌价准备。此前，也未计提存货跌价准备。•③甲公司对上述存货账面价值低于计税基础的差额，没有确认递延所得税资产。•（2）固定资产•2007年12月31日，甲公司E生产线发生永久性损害但尚未处置。E生产线账面原价为6000万元，累计折旧为4600万元，此前未计提减值准备，可收回金额为零。E生产线发生的永久性损害尚未经税务部门认定。•2007年12月