第四章所有者权益的会计核算与税务处理

2019/9/23第1页TEL:13633440415zly山西财经大学会计学院张利云运城市地税局[e-mail]2019/9/23第2页第四章所有者权益[内容提要]本章阐述所有者权益的概念、特征和不同组织形式下的所有者权益的构成，以及投入资本、资本公积、盈余公积和未分配利润的核算第一节所有者权益概述第二节投入资本第三节留存收益第四节所有者权益的税务问题2019/9/23第3页第一节所有者权益概述对象性质偿还期限享受的权利负债对债权人负担的经济责任债权人对其企业债务的权利有固定的偿还期限债权人只享受收回本金和利息的权利，无权参与企业收益分配所有者权益对投资人负担的经济责任投资者对投入的资本及盈余的权利一般投资人不能收回获取收益和参与经营管理的权利一、所有者权益与负债特征对比表2019/9/23第4页二、所有者权益的构成投入资本留存收益实收资本：国家资本金、法人资本金、个人资本金和外商资本金资本公积：资本（股本）溢价其他资本公积盈余公积：法定盈余公积、任意盈余公积未分配利润：留待以后年度处理的利润和未指定特定用途的利润2019/9/23第5页所有者权益科目的设置—实收资本753101实收资本（或股本）310101国家资本310102集体资本310103法人资本310104个人资本310105外商资本2019/9/23第6页所有者权益科目的设置—资本公积盈余公积773111资本公积311101资本（股本）溢价311107其他资本公积783121盈余公积312101法定盈余公积312102任意盈余公积2019/9/23第7页所有者权益科目的设置—未分配利润14104利润分配2410401提取任意盈余公积2410402提取法定盈余公积2410403应付现金股利或利润2410404转作股本的股利2410405盈余公积补亏2410406未分配利润2019/9/23第8页•一、企业组织形式企业组织形式定义非公司型企业独资型企业全部资产归出资者一人所有，企业的经营也由出资者个人承担，因此，企业的所有权与经营权是统一的。合伙型企业是两个或两个以上的合伙人按照协议共同出资，共同承担企业经营风险，并且对企业债务承担连带责任的企业。公司型企业有限责任公司是指由一定数量的股东共同出资组成，股东仅就自己的出资额对公司的债务承担有限责任的公司。股份有限公司是由一定人数出资设立，全部资本由等额股份构成，并通过发行股票筹集资本的公司企业。不同的企业组织形式，对资产和负债的会计处理并无重大影响，但涉及所有者权益方面的会计处理却不大一样。2019/9/23第9页（一）有限责任公司：1.注册资本：在公司登记机关登记的全体股东认缴的出资额2.公司全体股东的首次出资额不得低于注册资本的百分之二十，也不得低于法定的注册资本最低限额，其余部分由股东自公司成立之日起两年内缴3.有限责任公司注册资本的最低限额为人民币三万元4.全体股东的货币出资金额不得低于有限责任公司注册资本的百分之三十。5.有限责任公司由五十个以下股东出资设立6.有限责任公司成立后，应当向股东签发出资证明书7.一人有限责任公司的注册资本最低限额为人民币十万元二、所有者权益出资的法律规范2019/9/23第10页（二）股份有限公司：1.发起设立、募集设立。公司全体发起人的首次出资额不得低于注册资本的百分之二十，其余部分由发起人自公司成立之日起两年内缴足；其中，投资公司可以在五年内缴足。在缴足前，不得向他人募集股份。2.股份有限公司采取募集方式设立的，注册资本为在公司登记机关登记的实收股本总额。股份有限公司注册资本的最低限额为人民币五百万元。申请上市的股份有限公司股本总额不少于人民币3000万。3、对无形资产出资方式的限制：货币资金出资不得低于注册资本的30%，无形资产最高比例可达到70%。但外资企业的工业产权、专有技术的作价应与国际通常作价原则一致，且作价金额不得超过注册资本的20%2019/9/23第11页（三）资本公积的性质及其来源资本公积是投资者实际投入超过注册资本的部分，以及其他非正常经营收益形成的积累，是资本的一种储备形式资本公积的用途1、转增资本2、核销资本性损失2019/9/23第12页四、不同组织形式下的所有者权益（一）独资企业的所有者权益（二）合伙企业的所有者权益（三）有限责任公司的所有者权益（四）股份有限公司的所有者权益2019/9/23第13页（一）独资企业的所有者权益不划分为投入资本、资本公积、盈余公积和未分配利润四部分，统称为业主权益.借：银行存款100000贷：业主权益100000（二）合伙企业的所有者权益也不必划分为投入资本、资本公积、盈余公积和未分配利润四部分，但按合伙人分设帐户，反映各合伙人的投资、提款及其权益数额2019/9/23第14页（三）有限责任公司的所有者权益主要特点:（1）全部资本不划分为等额股份；（2）不发行股票；（3）划分为实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润四部分（4）股东人数有上限2019/9/23第15页（四）股份有限公司的所有者权益主要特点:（1）全部资本划分为等额股份（2）发行股票，可分为普通股和优先股（3）可按面值发行或溢价发行（4）划分为股本、资本公积、盈余公积和未分配利润。2019/9/23第16页第二节投入资本一、资本金二、资本公积2019/9/23第17页第二节投入资本（1）我国目前实行的是注册资本制度，要求企业的实收资本与其注册资本相一致。（2）对于投资者以无形资产方式出资的，企业吸收的总无形资产出资额不得超过注册资本总额的20%，如有特殊情况，可以报经国家工商行政管理部门审查批准，但最高不得超过30%。（3）企业收到投资者投入企业资本时，必须聘请注册会计师验资，出具验资报告，并由企业签发出资证明书。（4）投资者投入资本后，不允许抽回投资，若在企业成立后，有抽逃行为的，责令改正，处以所抽逃资金的5%以上10%以下的罚款。构成犯罪的，法追究刑事责任。2019/9/23第18页二、投入资本的会计处理（一）一般企业投入资本一般企业投入资本通过“实收资本”账户处理。库存现金××××××实收资本××××××银行存款××××××按投入资本在注册资本或股本中所占的份额有关资产科目××××××无形资产××××××收到投资人投入的现金以实物资产投资以无形资产投资资本公积——资本溢价××××××按其差额p.2932019/9/23第19页某公司原来由3个投资者组成，每一投资者投资100万元，共计实收资本300万元。经营1年后，有另一投资者欲加入该公司并希望占有25%的股份。经协商，该公司将注册资本增加到400万元。但该投资者不能仅投资100万元就能占25%的股份，假定其缴纳140万元。•对于该业务的会计分录为：借：银行存款1400000贷：实收资本1000000资本公积——资本溢价400000例4—12019/9/23第20页甲公司接受A企业以其拥有的专利权作为出资，双方协议约定的价值（公允价值）为320万元。该专利权在注册资本中所占的份额为300万，已办妥相关手续。•对于该业务的会计分录为：借：无形资产3200000贷：实收资本3000000资本公积——资本溢价200000例4—22019/9/23第21页（二）股份有限公司投入资本•特点：–将企业资本划分为等额股份，并通过发行股票的方式来筹集资本。•科目设置：–“股本”账户：»仅核算公司发行股票的面值或设定价值部分。–明细科目：»按股票种类及股东名称设置明细账。p.2942019/9/23第22页1、股票发行费用发起设立方式募集设立方式按面值发行按溢价发行冲减盈余公积及未分配利润和发起式设立相同先从溢价收入中扣除，再冲减留存收益2019/9/23第23页第三节留存收益一、留存收益的构成二、盈余公积三、股利（利润）分派四、未分配利润2019/9/23第24页•一、留存收益的性质及构成（一）留存收益（累积收益）的性质留存收益是股东权益的一个重要项目，是企业历年剩余的净收益累积而成的资本。留存收益因经营获取收益而增加，因分给投资者而减少。对留存收益有较大影响的是股利分配。公司往往会因特别目的或法令规定而限制留存收益，不作股利分配。这种限制，一般称为“拨定”。第三节留存收益2019/9/23第25页–（二）留存收益的构成1.盈余公积（1）法定盈余公积法定盈余公积是指企业按规定从净利润中提出的积累资金。我国《公司法》规定，公司制企业的法定盈余公积按照税后利润的10%提取，法定盈余公积累计额已达注册资本的50%时，可以不再提取。留存收益盈余公积法定盈余公积任意盈余公积未分配利润已拨定的留存收益未拨定的留存收益2019/9/23第26页（2）任意盈余公积»任意盈余公积是公司出于实际需要或采取审慎经营策略，从税后利润中提取的一部分留存利润。»由于任意盈余公积是企业自愿拨定的留存收益，其数额也视实际情况而定。»任意盈余公积一经拨定用途就不能再供本期发放股利之用，所以提取任意盈余公积本身，就是压低当年股利的一种手段。2019/9/23第27页•2.未分配利润–未分配利润是企业留待以后年度进行分配的结存利润，也是企业股东权益的组成部分。–企业对于未分配利润的使用分配有较大的自主权。–从数量上来说，未分配利润是期初未分配利润，加上本期实现的税后利润，减去提取的各种盈余公积和分出利润后的余额。–未分配利润有两层含义：»一是留待以后年度处理的利润；»二是未指定特定用途的利润。2019/9/23第28页•二、留存收益的会计处理–（一）盈余公积的会计处理•为了反映盈余公积的形成及使用情况，企业应设置“盈余公积”科目，并按其种类设置明细账。•企业提取盈余公积时•企业用提取的盈余公积转增资本时利润分配××××××盈余公积××××××盈余公积××××××股本××××××按批准的转增资本的数额按转增股本前的股本结构比例，将盈余公积转增股本的数额记入“股本”科目下各股东的明细账，相应增加各股东对企业的股本投资p.2982019/9/23第29页•值得说明的是，按规定对董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润不作账务处理，但应在附注中披露。•当利润分配方案获得股东大会或类似机构审议批准后•实际支付现金股利或利润时利润分配××××××应付股利××××××按应支付的现金股利或利润应付股利××××××银行存款××××××2019/9/23第30页华联股份有限公司20×7年实现净利润4000000元。公司董事会于20×8年3月31日提出公司当年利润分配方案，拟对当年实现的净利润进行分配。董事会提请批准的利润分配方案见表。•对于该业务的会计分录为：借：利润分配——提取法定盈余公积400000利润分配——提取任意盈余公积600000贷：盈余公积——法定盈余公积400000盈余公积——任意盈余公积600000例2019/9/23第31页–（二）未分配利润的会计处理•企业未分配利润的核算，是通过“利润分配——未分配利润”科目进行的。–企业在生产经营过程中–年度终了收入成本本年利润××××××利润分配——未分配利润借方余额未弥补亏损贷方余额未分配利润利润分配——其他明细科目××××××归集转入转入提取法定盈余公积提取任意盈余公积应付现金股利或利润转作股本的股利盈余公积补亏2019/9/23第32页–（三）弥补亏损的会计处理•企业在当年发生亏损的情况下•以次年税前利润弥补–不需要进行专门的账务处理•以次年税后利润弥补亏损，其会计处理方法相同，所不同的只是两者计算缴纳所得税时的处理不同而已。本年利润××××××利润分配——未分配利润借方余额未弥补亏损转入当年本年利润××××××次年转入贷方发生额与借方余额自然抵补p.2992019/9/23第33页•三、股利分派–《公司法》规定，税后利润在提取了法定盈余公积之后，余下部分应先发放优先股股利，然后依董事会决定提取任意盈余公积，再余下的部分可向普通股股东分派普通股股利。–（一）股利分派限制•1.法律上的制约•2.现金支付能力的制约•3.与优先股股东