管理会计——本量利分析

01本量利分析概述0203单一品种的本量利分析多品种条件下的本量利分析学习目标一、知识目标：1.了解本量利分析的含义及作用2.理解本量利分析的基本原理3.理解与掌握本量利分析的方法二、技能目标：1.学会单一品种和多品种下的保本点与保利点计算与分析2.学会对影响本量利的因素进行分析3.学会对企业经营安全程度进行评价三、情感目标结合案例引起学生的学习兴趣【案例导入】位置？租金？材料？人工？售价？销售量？假如租金600元/月，做一块蛋糕的成本为1元，那么定价多少可行？2元？3元？4元？5元？第一节本量利分析概述P56一、本量利分析的含义二、贡献毛益及相关指标计算公式第一节一、本量利分析的含义本量利分析是对成本、业务量、利润之间相互关系的分析，简称CVP分析。•以成本性态分类为基础•基本关系：F=px-(a+bx)第一节二、贡献毛益及相关指标计算公式贡献毛益(边际贡献)=销售收入-变动成本TCM=px-bx=(p-b)x单位贡献毛益(单位边际贡献)=单价-单位变动成本m=p-b贡献毛益率(边际贡献率)=单位边际贡献/单价=边际贡献/销售收入𝒎𝒓=(p-b)/p=1-b/p变动成本率边际贡献率+变动成本率=1𝒎𝒓+𝒃𝒓=1【案例】做一块蛋糕的成本为1元，定价4元，预计月销量为500块。计算边际贡献总额、单位边际贡献、边际贡献率、变动成本率。边际贡献总额=(4-1)×500=1500（元）单位边际贡献=4-1=3(元/块）单位边际贡献=（4-1）/4=0.75=75%变动成本率=1/4=0.25=25%第二节单一品种的本量利分析P58一、保本点与保利点的含义二、保本点与保利点确定三、本量利与相关因素变动分析第二节一、保本点与保利点的含义•保本，是指一定时期内收支相等、盈亏平衡、不盈不亏、利润为零。•保本点（盈亏临界点），是指能使企业达到保本状态的业务量的总称。（保本量、保本额）•保利点，是指单价和成本水平确定的情况下，为实现目标利润而应达到的业务量的总称。（保利量、保利额）第二节二、保本点与保利点确定（一）保本点计算保本量=固定成本总额/单位边际贡献x=a/(p-b)保本状态：利润=销售收入-变动成本-固定成本=0Px-bx-a=0保本额=单价×保本量=固定成本总额/边际贡献率px=a/𝒎𝒓【案例】假设蛋糕店每月的租金为600元（不考虑其他费用），做一块蛋糕的成本为1元，定价4元。计算保本点。保本量=600÷（4-1）=200（块）保本额=200×4=800（元）或：边际贡献率=（4-1）/4=75%保利额=600÷75%=800（元）第二节（二）保利点计算保利量（目标销售量）=（固定成本+目标利润）/单位边际贡献x=(a+F)/(p-b)保利额（目标销售量）=单价×保利量=（固定成本总额+目标利润）/边际贡献率px=(a+F)/𝒎𝒓已知目标利润【案例】蛋糕店每月的租金为600元（不考虑其他费用），做一块蛋糕的成本为1元，定价4元。假设本月的目标利润为2400元。计算保利点。保利量=（600+2400）÷（4-1）=1000（块）保利额=1000×4=4000（元）或：边际贡献率=（4-1）/4=75%保利额=（600+2400）÷75%=4000（元）第二节（三）保净利点计算目标销售量=固定成本+税后目标利润𝟏−所得税税率单位边际贡献目标销售额=固定成本+税后目标利润𝟏−所得税税率边际贡献率当考虑所得税时，保利点保净利点目标利润税前目标利润税后目标利润=税前目标利润×（1-所得税税率）税前目标利润【案例】蛋糕店每月的租金为600元（不考虑其他费用），做一块蛋糕的成本为1元，定价4元。假设本月的税后目标利润为2400元。假设蛋糕店的所得税税率为20%，计算保利点。税前目标利润=2400÷（1-25%）=3200（元）保利量=（600+3200）÷（4-1）=1267（块）保利额=（600+3200）÷75%=5066.67（元）第二节三、本量利与相关因素变动分析F=px-(a+bx)影响因素边际贡献保本点利润保利点P+-+/a/+-/b-+-/x+/+/F///+•单位变动成本、固定成本上升能使保本点上升，利润下降；•售价提高，能使保本点下降，利润上升；•销售量上升能使利润提高，但与保本点无关；•利润上升与保本点无关P68【能力训练】（在书本上完成）四、计算题1.（1）（2）（3）2.（不用画图）作业一、多品种条件下的本量利的计算方法二、产品结构变动对本量利分析的影响三、企业经营安全程度的评价指标第三节多品种条件下的本量利分析P62第三节一、多品种产品本量利分析的计算方法保本点计算：•没有统一的保本量（不能确定多种产品总的保本量，但可以计算单种产品的保本量）•只能以保本额反映保本点（把各种产品的保本额综合计算得总的保本额）分算法加权平均法第三节分算法①分摊固定制造费用总额②计算各种产品的保本量和保本额③计算综合保本额关键④评价保本状态超过保本点的产品的边际贡献VS低于保本点的产品的边际贡献【案例】某企业产销甲、乙、丙三种产品，固定制造费用按产品的销售收入分摊。有关资料如下表：项目甲产品乙产品丙产品x（件）500030002000P（元/件）162030b（元/件）81524a（元）18000要求：用分算法计算保本点。解：（1）分摊固定制造费用总额：甲产品应分摊：80000/200000×18000=7200(元)乙产品应分摊：60000/200000×18000=5400(元)丙产品应分摊：60000/200000×18000=5400(元)（2）计算各种产品的保本点：甲产品：保本量=7200/(16-8)=900(件)保本额=7200/(8/16)=14400(元)乙产品：保本量=5400/(20-15)=1080(件)保本额=5400/(5/20)=21600(元)丙产品：保本量=5400/(30-24)=900(件)保本额=7200/(6/30)=27000(元)（3）综合保本额=14400+21600+27000=63000(元)【案例】假设上例中，本年度甲产品已售15000元，乙产品已售18000元，丙产品已售22000元。判断是否达到保本点。解：（1）甲产品高于保本点的边际贡献=（15000-14400）×50%=300（元）（2）乙产品低于保本点的边际贡献=（18000-21600）×25%=-900（元）（3）丙产品低于保本点的边际贡献=（22000-27000）×20%=-1000（元）（4）综合结果为-1600元，该企业尚未达到保本点。第三节①计算各种产品的边际贡献率②计算加权平均边际贡献率③计算综合保本额加权平均法④评价保本状态关键【案例】某企业产销甲、乙、丙三种产品，固定制造费用按产品的销售收入分摊。有关资料如下表：项目甲产品乙产品丙产品x（件）500030002000P（元/件）162030b（元/件）81524a（元）18000要求：用加权平均法计算保本点。解：（1）计算各种产品的边际贡献率：甲产品：(16-8)/16=50%乙产品：(20-15)/20=25%丙产品：(30-24)/30=20%（2）计算加权平均边际贡献率：80000/200000×50%+60000/200000×25+60000/200000×20%=33.5%(元)（3）综合保本额=18000/33.5%=53731.34(元)（4）本年度已实现销售额：15000+18000+22000=55000（元）该企业已达到保本点。第三节二、产品结构变动对本量利分析的影响销售比重变化：扩大边际贡献大的产品的销售，降低边际贡献小的产品的销售甲产品40%乙产品30%丙产品30%综合保本额:53731.34元甲产品50%乙产品30%丙产品20%49315.07元第三节三、企业经营安全程度的评价指标（一）安全边际安全边际量=预计销售量-保本点销售量安全边际额=预计销售额-保本点销售额安全边际率=安全边际量/预计销售量=安全边际额/预计销售额安全边际越大，经营越安全10%15%25%30%危险警惕不太好较安全安全【案例】某种产品的单位售价为10元，单位变动成本为6元，全年固定成本总额为2000元，预计全年销售额为10000元。计算安全边际额和安全边际率。（1）边际贡献率=(10-6)/10=40%保本额=2000/40%=5000（元）安全边际额=10000-5000=5000（元）（2）安全边际率=5000/10000=50%该企业经营状况安全。第三节（二）保本作业率（危险率）保本作业率=保本量/现有或预计销售量=保本额/现有或预计销售额保本作业率越小，经营越安全安全边际率+保本作业率=1【案例】某种产品的单位售价为10元，单位变动成本为6元，全年固定成本总额为2000元，预计全年销售额为10000元。计算安全边际额和安全边际率。保本额=2000/40%=5000（元）保本作业率=5000/10000=50%本量利分析以成本性态分析为前提，分析成本、业务量与利润之间的关系。保本分析是研究企业处于利润为零时的本量利分析，其关键是计算保本点。保利分析是为实现目标利润应达到的销售量与销售额，是本量利分析的核心内容之一。安全边际率和保本作业率是评价企业经营安全程度的两个重要指标。小结P66【能力训练】一、二、三、（在书上完成）作业实训三（1）某企业只生产并销售一种产品甲产品，售价为10元，单位变动成本为5元，固定成本总额为20000元，预计可销售8000件。要求：评价该企业经营的安全程度。（2）某企业生产甲、乙、丙三种产品，固定成本总额为38400元，有关资料如下表所示：产品A产品B产品C产品合计预计销售量200040005000销售单价50158销售收入1000006000040000200000单位变动成本3596单位边际贡献1562销售比重50%30%20%100%要求：用分算法计算各产品的保本销售额、保本销售量以及综合保本销售额。（3）某企业生产A、B、C三种产品，固定成本总额为45900元，单价分别为100元、120元、160元，单位变动成本分别为80元、90元、112元，销售量分别为600件、500件、500件。要求：①用加权平均法计算该企业综合保本点②当品种构成由原来的3：3：4调整为3：4：3时，计算品种结构的变动对保本点的影响。（4）华达公司只产销一种产品，2007年销售量为8000件，单价为240元，单位成本为180元，其中单位变动成本为150元，该企业计划2008年利润比2007年增加10%。要求：运用本量利分析原理进行规划，从哪些方面采取措施，才能实现目标利润（假定采取某项措施时其他条件不变）。