管理会计的作用与简史

1管理会计•西南大学经济管理学院•二○一六年三月黎晓杰2参考书：《管理会计》唐·汉森等著北京大学出版社定价98.00元《管理会计》吴大军等编著东北财经大学出版社定价30.00元3第一篇导论第一章管理会计的作用与简史学习目的：1、解释对管理会计信息的需要2、解释管理会计和财务会计之间的差别3、描述管理会计的简史课时：教学课时4第一节管理会计信息系统目标：解释对管理会计的需要5情景案例：思考下面不同组织中的人员所发表的意见：A、经理：“我刚刚接到上司的指示，要我参加一项有关生产三台特制钻床的投标。考虑到书面指示中的特定规格和我们所面临的激烈竞争，我需要知道设计成本、预计的制造成本和任何其他相关的成本，而且这些数据的准确性要很高。了解了成本情况，我就能提出最低的报价，从而能确保我们得到合理的回报。”（产品成本计算和定价决策）B、现场操作员：“我相信，更换机器上的工具和重新设计研磨工序能改善质量，并缩短操作的时间。但是，我想知道次品的数目是不是真的少了，减少了多少。我还想知道这样的变化能不能缩短生产周期。而且这些变化能降低生产成本吗？此外，我还想知道改变前后的资源耗用成本，看一看成本是不是真的降低了。”（持续改善）C、经理：“这项工作原定的开销是100000元，但最终报告上的数字却是150000元。这到底是怎么回事？是原材料的价格上涨了吗？还是我们的人6工耗费超支了？我需要一份报告，说明哪一类成本超出了预算及其原因。更重要的是——为什么我不知道工作的进展情况？这项工作共进行了两个月，而直到工作结束两周后我才接到有关总成本的报告。我需要及时的进度报告，这样，在成本超支之前，我们也许就能采取一定的纠正措施。”（营运控制）D、首席执行官：“由于激烈的竞争，我们的利润正在下滑。营销副总裁建议通过降低飞机票价来改善财务状况。她声称，如果我们能降低票价20%，同时增加广告支出500000元，那么乘客人数就会增加20%。我需要知道，降低票价与增加广告支出及乘客人数是不是真的有利可图。”（本—量—利决策）E、经理：“我对急诊室的业绩一点也不满意。最近的业绩报告显示，他们完全忽视了成本控制。几乎每个类别的实际成本都比计划的要高。另外，收入比应有的低。我想有必要和该处的助理经理谈一谈。”（管理控制）F、经理：“我们需要马上确定购买机器人操作的制造设备是否对我们有利。这项决策涉及巨额投资，并且有关要雇佣的工人类型这样的长期打算。为7了有助于决策，会计已估计了资本成本和设备寿命期内税后现金流量的预计增加额。”（资本投资决策和长期计划）思考：1、谁是管理会计的信息使用者？2、管理会计信息有哪些作用？3、管理会计信息系统应该提供财务和非财务的信息吗？4、什么样的组织需要管理会计信息系统？8一、管理会计信息系统的目标管理会计信息系统有三大目标：1、为计算劳务、产品以及管理当局感性趣的其他对象的成本提供信息；2、为计划、控制和评价提供信息；3、为决策的制定提供信息。情景案例说明了管理会计各个目标：情景A说明了确定产品和过程成本的重要性（目标1）；情景B、C、E说明了目标2，即计划、控制和评价。经理、执行人员和工人需要一种能指出问题的信息系统，有助于找到改善的机会，控制业务目标的实现，评价行动的进展情况等。这样的信息有成本报告（情景C）；业绩报告（情景E）以及财务和非财务（生产周期、次品数量）的信息（情景B）等。第3个目标，即为制定决策提供信息，和前两个目标交织在一起。利用产品信息准备投标（情景A）；帮助经理决定是否降低票价和增加广告支出以提高盈利能力（情景D），帮助经理决定是否实施自动化（情景F）等。9二、管理会计信息的使用者三个目标表明，经理人员、工人、执行者需要使用管理会计信息。管理会计信息能帮助经理们确定问题之所在，解决问题和评价业绩（在管理的各个阶段，包括计划，控制和制定决策等）。强调应向雇员层授权。三、管理会计信息系统的输出包括特殊报告、产品成本、顾客成本、预算、业绩报告，次品数、生产周期、甚至还有人员间的沟通。四、企业类型不管盈利还是非盈利组织，企业为何种形式，其经理人员都必须精于会计信息。思考和讨论题：1、什么是管理会计信息系统？2、描述管理会计信息系统的输入数据、处理过程和输出信息。3、管理会计的三个目标是什么？10管理会计信息系统是为了满足特定的管理目标，通过输入数据并予以处理、产生输出信息的这样一个信息系统。处理过程是管理会计信息系统的核心，它将输入的数据转换成满足系统目标的输出信息。管理会计信息系统的运作模型拓展：管理会计含义及其变迁•1.1966年AAA（美国会计协会）定义；•2.1981IMA（美国管理会计师协会）定义•3.1986全美会计师协会定义；•4.1997KAPLAN新管理会计教科书定义•5.1997IMA新定义；•6.余绪缨教授定义；•7.李天民教授定义；•8.胡玉明教授定义；•9.刘运国教师定义；本课件受法律保护，未经授权不得外传！12•1、AmericanAccountingAssociation,1966StatementofBasicAccountingTheory;•ManangementAccountingistheapplicationofappropriatetechniquesandconceptsinprocessingthehistoricalandprojectedeconomicdataofanentitytoassistmanagementinestablishingplanforreasonableeconomicobjectivesandinthemakingofrationaldecisionswithaviewtowardachivingtheseobjectives.本课件受法律保护，未经授权不得外传！13•该定义认为管理会计是一种技术和方法，包括一些理念，它强调了管理会计不仅加工历史信息，而且要加工未来信息，表明了管理会计与财务会计的重要不同之处。此外，该定义强调了管理会计主要是服务于管理人员，主要指企业内部的管理人员，帮助他们进行经济决策。这是和当时的管理已经从“泰罗的科学管理”发展到以西蒙为代表的“决策管理阶段”相适应的。因为当时经济的发展已经使人们认识到“正确地做错误的事”比“错误地做正确的事”损失更大，后果更严重•2.NationalAssociationofAccountants,1981•Managementaccountingistheprocessofidentification,measurement,accumulation,analysis,preparation,interpretation,andcommunicationoffinancialinformationusedbymanagementtoplan,evaluate,andcontrolwithinanorganizationandtoassureappropriateuseofandaccountabilityforitsresources.Managementaccountingalsocomprisesthepreparationoffinancialreportsfornonmanagementgroupssuchasshareholders,creditors,regulatoryagencies,andtaxauthorities.本课件受法律保护，未经授权不得外传！14本课件受法律保护，未经授权不得外传！15•该定义强调了管理会计是为服务单位的内部计划、评价和控制服务，为充分、有效地利用企业资源服务，但它只局限于对财务信息的进一步加工、传递和使用。本课件受法律保护，未经授权不得外传！163•1986年，美国全美会计师协会管理会计实务委员会对管理会计所下的定义为：“管理会计是向管理当局提供用于企业内部计划、评价、控制以及确保企业资源的合理使用和经济管理责任的履行所需财务信息的确认、计量、归集、分析、编报、解释和传递的过程。管理会计还包括编制供诸如股东、债权人、规则制定机构及税务当局等非管理集团使用的财务报表。”这是一个大管理会计（广义管理会计）概念，它实际上包括了财务会计。本课件受法律保护，未经授权不得外传！174•1997年，由美国著名管理会计学家罗伯特S卡普兰教授等四人合著的《管理会计（第3版）》中为管理会计所下的定义为：“管理会计是一个为组织的员工和各级管理者提供财务和非财务信息的过程。这个过程受组织内部所有人员对信息需求的驱动，并能引导他们做出各种经营和投资决策。”本课件受法律保护，未经授权不得外传！18•该定义有如下几点创新：①该定义扩展了管理会计服务单位的外延。以前的定义主要讲管理会计服务于企业，而这个定义讲到管理会计服务于组织（Organization）、各类组织，包括各类企业、事业单位，政府机关、学校、医院等非盈利性的社会福利组织，这样就大大地扩展了管理会计的服务外延。经济、社会的发展，科技的进步，使人们认识到管理会计不仅能广泛应用于企业，帮助企业提高效率、改善效果，而且也能帮助其他组织提高效率、改善形象。②该定义也扩展了管理会计的具体服务对象。原来我们讲管理会计信息的使用者，好像主要是企业内部的管理人员，而且是中上层的管理者。但随着经济的发展，企业的组织结构在不断变化，企业内部组织的扁平化在加快，企业的员工素质也在提高，多技能员工越来越多，自我管理意识增强。人人都是管理者，人人都是被管理者。所以，现代管理会计的服务对象就不仅仅是企业的中上层管理者，而是各级各部门的管理人员，甚至是企业的每一位员工。③该定义扩展了现代管理会计对信息的收集和处理范围。过去的管理会计局限于用货币单位计量的财务信息，但该定义把管理会计对信息的收集和处理扩展到非财务信息，这是对管理会计概念的发展和创新，也是合乎管理实践的要求的，是管理会计概念的与时俱进。本课件受法律保护，未经授权不得外传！19•5.IMA,InstituteofManagementAccountant,1997•Managementaccountingisavalueadding,continuousimprovementprocessofplanning,designing,measuring,andoperatingnonfinancialandfinancialinformationsystemsthatguidesmanagementaction,motivatesbehavior,andsupportsandcreatestheculturalvaluesnecessarytoachieveanorganization’sstrategic,tacticalandoperatingobjectives.本课件受法律保护，未经授权不得外传！20•该定义有如下几个方面的创新：①对现代管理会计的目标有了更深刻的认识。以前，我们对管理会计目标的认识主要是企业利润的最大，或者说帮助企业创造利润。该定义认为管理会计是提供价值增值。利润与价值不是一个等同的概念，利润大，价值不一定就大；利润是一个短期的目标，而价值增值则既考虑了短期的利润增加，也考虑了持续的利润增长。②该定义也考虑了非财务信息。③该定义提出了“持续改进”的概念。这应该是管理会计定义上一个重大的创新。“持续改进”，也是“不断创新”的动力。一个企业或组织只有持续改进、不断创新，才能降低成本、提高质量，增强自身的核心竞争能力，永保生机和活力。④该定义讲到“激励行为”，这实际上是认识到行为科学将对现代管理会计产生重大影响。⑤该定义认识到管理会计将为企业或组织的战略服务，从而把现代管理会计引入到一个更加广阔的新领域：战略管理会计。⑥该定义把现代管理会计上升到帮助创建先进的现代管理文化，使人们从哲学和文化的高度认识现代管理会计，从而为我们提供了更加广阔的思路。本课件受法律保护，未经授权不得外传！21•6、我国余绪缨教授，1999•认为：管理会计是为企业内部使用者提