级会计实务第二章

第三章负债基本要求1.掌握短期借款、应付票据、应付账款和预收账款的核算2.掌握应付职工薪酬的内容及其核算3.掌握应交增值税、应交消费税、应交营业税的核算4.熟悉应付股利、其他应付款的核算5.熟悉应交税费的内容6.熟悉长期借款、应付债券的核算第一节短期借款一、概念二、账务处理1、借入短期借款时：借：银行存款贷：短期借款2、资产负债表日预提短期借款利息时：借：财务费用贷：应付利息第二节应付及预收款一、应付票据（一）应付票据概述“应付票据”科目（二）应付票据的账务处理1、开出、承兑的商业汇票时：借：材料采购等应交税费——应交增值税贷：应付票据（面值）应付票据如为带息票据，其面值就是票据的现值应付票据如为无息票据，面值就是到期应付金额一、应付票据（二）应付票据的账务处理2、支付的银行承兑汇票手续费：借：财务费用贷：银行存款3、应付票据到期偿还时：借：应付票据贷：银行存款一、应付票据（二）应付票据的账务处理5、应付商业承兑汇票到期，如企业无力付款借：应付票据贷：应付账款6、应付银行承兑汇票到期，如企业无力付款借：应付票据贷：短期借款例题2012年2月1日某企业购入原材料一批，开除一张面值为117000元，期限为3个月的不带息的商业承兑汇票。2012年5月1日该企业无力支付票款时，下列会计处理正确的是（）。A.借：应付票据117000贷：短期借款117000B.借：应付票据117000其他应付款117000C.借：应付票据117000贷：应付账款117000D.借：应付票据117000贷：预付账款117000二、应付账款（一）应付账款的确认与计量1.确认一般在与所购屋子所有权相关的主要风险和报酬已经转移，或者所购买的劳务已经接受时确认。2.”应付账款”科目3.应付账款的计量企业购入材料、商品或接受劳务等所发生的应付账款，应按应付金额入账。附有现金折扣条件的，入账金额不扣除现金折扣，在折扣期内付款得到的现金折扣冲减财务费用。二、应付账款（二）应付账款发生与偿还的账务处理1.购买材料物资发生的应付账款：借：材料采购等贷：应付账款2.接受劳务发生的应付未付款项：借：生产成本管理费用等贷：应付账款二、应付账款（二）应付账款发生与偿还的账务处理3.附有现金折扣条件的应付账款，在折扣期内付款：借：银行存款贷：应付账款财务费用二、应付账款（二）应付账款发生与偿还的账务处理4.实务中，外购电力、燃气一般通过“应付账款”核算每月付款时：借：应付账款贷：银行存款月末按照外购电力的用途：借：生产成本管理费用等贷：应付账款二、应付账款（二）应付账款转销企业转销确实无法支付的应付账款，应按其账面余额计入营业外收入：借：应付账款贷：营业外收入三、预收款项（一）账户设置”预收账款”科目：（二）账务处理1、企业向购货单位预收款项时：借：银行存款贷：预收账款2、销售实现时：借：预收账款贷：主营业务收入等四、应付利息1.计算出分期付息、到期还本的长期借款、应付债券的利息：借：财务费用等（实际利率）贷：应付利息（名义利率）上述两者的差额计入有关科目2.实际支付利息时：借：应付利息贷：银行存款第三节应付职工薪酬一、应付职工薪酬的内容内容：包括各种形式的全部人力成本职工工资、奖金、津贴和补贴职工福利费医疗、养老、失业、工伤和生育保险费住房公积金工会经费和职工教育经费非货币性福利因解除与职工的劳动关系给予的补偿（辞退福利）其他职工薪酬注意1.职工生病、工伤、婚丧嫁娶等，不论是计时还是计件工资标准，按一定比例支付工资的，应作为职工薪酬，不应从工资总额中扣除。2.福利费：为职工集体提供的福利费用。3.保险：包括基本保险、补充保险、商业保险，都是职工薪酬的范围。4.住房公积金：按照国家规定的比例和标准计提。5.工会经费、职工教育经费：现在都通过“应付职工薪酬”核算。6.企业除了支付货币性职工薪酬，还可能提供非货币性薪酬。比如发放食品、商品，提供住房等。二、应付职工薪酬的核算“应付职工薪酬”科目：核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也在本科目核算。贷方登记确认的应付职工薪酬，借方登记发放的职工薪酬，期末贷方余额，反映应付未付的职工薪酬。本科目可按“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、“辞退福利”等进行明细核算。二、应付职工薪酬的核算（一）应付职工薪酬的确认和计量确认原则：企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，除辞退福利外，应当根据职工提供服务的受益对象，将应确认的职工薪酬计入相关资产成本或当期损益。应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本应由在建工程、无形资产负担的职能薪酬，计入建造固定资产或无形资产的成本上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。（一）应付职工薪酬的确认和计量1、货币性职工薪酬的确认和计量货币型职工薪酬的计量原则：具有明确计提标准的货币性薪酬，按规定标准计提没有明确计提标准的货币性薪酬，根据历史经验数据和和自身情况合理估计。当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。（一）应付职工薪酬的确认和计量1、货币性职工薪酬的确认和计量货币型职工薪酬确认的账务处理借：生产成本制造费用管理费用在建工程等贷：应付职工薪酬（一）应付职工薪酬的确认和计量2、非货币性职工薪酬的确认与计量非货币型职工薪酬计量的原则（1）企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益。（2）租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益。（3）将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益。（一）应付职工薪酬的确认和计量非货币型职工薪酬确认的账务处理借：生产成本制造费用管理费用在建工程等贷：应付职工薪酬——非货币性福利二、应付职工薪酬的核算（二）支付应付职工薪酬1、向职工支付工资、奖金、津贴等：借：应付职工薪酬贷：银行存款（或库存现金）2、支付职工福利费，支付工会经费和职工教育经费用于工会运作和职工培训，或按照国家有关规定缴纳社会保险费或住房公积金：借：应付职工薪酬贷：银行存款（或库存现金）（二）支付应付职工薪酬3、将自产产品作为职工薪酬发放给职工时，应确认主营业务收入：借：应付职工薪酬贷：主营业务收入应交税费——应交增值税借：主营业务成本贷：库存商品（二）支付应付职工薪酬（4）企业支付租赁住房等资产供职工无偿使用所发生的租金：借：应付职工薪酬——非货币性福利贷：银行存款（5）将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，计提资产折旧时：借：应付职工薪酬——非货币性福利贷：累计折旧例题1.A公司有职工500人，其中：生产工人380人，车间管理人员20人，专职销售人员30人，行政管理部门人员70人。2007年4月20日决定将自产的消毒柜500台作为福利发放给职工。该消毒柜每台成本650元、售价800元，增值税率17%。4月29日执行上述决定将消毒柜发放给职工。（1）4月20日做出决定时：借：生产成本355680制造费用18720管理费用65520销售费用28080贷：应付职工薪酬——非货币性福利468000例题（2）4月29日发放时：借：应付职工薪酬——非货币性福利468000贷：主营业务收入400000应交税费——应交增值税（销项）68000借：主营业务成本325000贷：库存商品325000例题1.企业按照规定应向住房公积金管理机构缴存的住房公积金应该贷记的科目是（）。Ａ．其他应付款Ｂ．管理费用Ｃ．应付职工薪酬Ｄ．其他应交款2.下列职工薪酬中，不应根据职工提供服务的受益对象计入成本费用的是（）。A.因解除与职工的劳动关系给予的补偿B.构成工资总额的各组成部分C.工会经费和职工教育经费D.医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费提问下列说法中正确的是：1.职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。2.因解除与职工的劳动关系给予的补偿，应当根据职工提供服务的受益对象分别计入成本费用。3.职工薪酬中的非货币性福利应当根据职工提供服务的受益对象分别计入相关资产成本或当期损益。4.计量应付职工薪酬时，国家规定了计量基础和计提比例的，应当按照国家规定的标准计提；没有规定计提基础和计提比例的，企业不得预计当期应付职工薪酬。第四节应交税费一、应交税费概述1.应缴税费的内容：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、所得税、土地增值税、房产税、车船使用税、土地使用税、教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、耕地占用税等。2.”应交税费”科目：总括反映各种税费的交纳情况，并按照应交税费项目进行明细核算。企业交纳的印花税、耕地占用税、契税等不需要预计应交数的税金，不通过“应交税费”科目核算。二、应交增值税的核算（一）增值税概述课税对象：境内销售货物、进口货物，提供加工、修理修配劳务的增值额。纳税人：境内销售货物、进口货物，提供加工、修理修配劳务的单位和个人。按照纳税人的经营规模及会计核算的健全程度，划分为一般纳税人和小规模纳税人类型：生产型增值税、收入性增值税、消费型增值税。二、应交增值税的核算（二）一般纳税企业的账务处理应交增值税=销项税额-进项税额销项税额=销售额×适用税率“应交税费”科目：为核算增值税的计算和缴纳情况，在本科目下设置“应交增值税”二级科目，并在“应交增值税”二级科目下设置多栏的三级科目。借方设置“进项税额”、“已交税金”等专栏，贷方设置“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等专栏。1、进项税额的核算进项税额是企业采购商品、接受劳务时按规定所取得的增值税专用发票上标明的按税法规定准予从销项税额中抵扣的税金。第一，采购物资或接受应税劳务从国内采购物资或接受应税劳务等，根据增值税专用发票：借：材料采购等应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款等企业购入免税农产品，按照买价和规定的扣除率计算进项税额。1、进项税额的核算第二，进项税额转出企业购进的货物发生非常损失，以及将购进货物改变用途（如用于非应税项目、集体福利或个人消费等），其进项税额应通过“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目转入有关科目。借：待处理财产损益在建工程应付职工薪酬等贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）2、销项税额的核算销项税额是企业销售商品、提供劳务时按规定所开出的增值税专用发票上标明的税金。第一，正常的销售商品、提供劳务借：应收账款等贷：应交税费——应交增值税（销项税额）主营业务收入发生销货退回做相反分录2、销项税额的核算第二，视同销售行为企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利或个人消费，将自产、委托加工或购买的货物作为投资、分配给股东、赠送他人等，应视同销售货物计算交纳增值税。借：在建工程营业外支出等贷：库存商品应交税费——应交增值税（销项税额）注意：将自产的存货用于职工福利、用于对外投资应确认收入。3、交纳增值税的核算交纳本月应交增值税：借：应交税费——应交增值税（已交税金）贷：银行存款交纳以前月份应交增值税：借：应交税费——未交增值税贷：银行存款（三）小规模纳税义务人的会计处理按照不含税销售额和规定的增值税征收率计算交纳增值税，销售货物或提供应税劳务时只能开具普通发票。不享有进项税额的抵扣权，其购进货物或接受应税劳务支付的增值税直接计入有关货物或劳务的成本。销售商品或提供劳