罗小艳第6章个人所得税会计

1第六章个人所得税会计个人所得税和大家生活息息相关，我国在1980年开征个税，全球已有140多国家开征了这个税种。2011年9月1日起施行新修订的个人所得税法。个人所得税的会计处理主要针对单位的代扣代缴和个体工商户。内容导图学习目标◆复习个人所得税的相关基础知识；◆掌握个人所得税应纳税额的确定；◆掌握企业涉及个人所得税经济业务的会计处理。2概念：个人所得税是以纳税人个人取得的各项应税所得为征税对象征收的一种税。特点：实行分类征收；累进税率与比例税率并用；费用扣除额较宽；采取课源制和申报制两种征纳方法。一、个人所得税的概念及特点第一节个人所得税概述3按照国际惯例，我国在个人所得税纳税人的界定上采用了住所和居住时间两个标准，将纳税人区分为：1、居民纳税义务人：中国境内有住所的个人；无住所而在中国境内居住满１年的个人；责任：负有无限纳税义务。2、非居民纳税义务人：中国境内无住所又不居住的个人；无住所且在中国境内居住不满１年的个人；责任：负有限纳税义务。二、纳税义务人4①工资薪金所得：存在雇佣关系；②个体工商户的生产、经营所得；③对企事业单位的承包经营、承租经营所得；④劳务报酬所得：不存在雇佣关系的独立劳动；⑤稿酬所得；⑥特许权使用费所得；⑦利息、股息、红利所得；⑧财产租赁所得；⑨财产转让所得；⑩偶然所得；⑪经国务院财政部门确定的其他所得。三、征税对象（11项）5工资薪金所得：适用七级超额累进税率，税率为3%～45%；个体工商户的生产经营所得、企事业单位的承包经营、承租经营所得：适用５％～３５％的五级超额累进税率；四、税率6级数全月应纳税所得额税率（%）速算扣除数1不超过1500元的302超过1500元至4500元的部分101053超过4500元至9000元的部分205554超过9000元至35000元的部分2510055超过35000元至55000元的部分3027556超过55000元至80000元的部分3555057超过80000元的部分4513505（注：本表所称全月应纳税所得额是指依照本法第六条的规定，以每月收入额减除费用三千五百元以及附加减除费用后的余额。）工资薪金所得税率表7级数全年应纳税所得额税率（%）速算扣除数1不超过15000元的502超过15000元至30000元的部分107503超过30000元至60000元的部分2037504超过60000元至100000元的部分3097505超过100000元的部分3514750（注：本表所称全年应纳税所得额是指依照本法第六条的规定，以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额。）个体工商户的生产经营所得、企事业单位的承包经营、承租经营所得税率表8稿酬所得：适用比例税率，税率为２０％，并按应纳税额减征３０％。故实际税率为14%。劳务报酬所得：适用比例税率，税率为２０％，对劳务报酬所得一次收入畸高的（其应纳税所得额超过2万元），可以实行加成征收。特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得、偶然所得和其他所得：适用比例税率，税率为２０％。9（一）工资薪金所得：每月收入额减除“固定费用3500元”后的余额为应纳税所得额；注意：另外附加扣除费标准（3500元＋1300元＝）4800元，不变。一、计税依据（应纳税所得额）第二节个人所得税应纳税额的计算10【知识点】近几年，我国个税中工资薪金项目的费用扣除标准不断提高：2006年1月1日前为800元；2006年1月1日之后提高为1600元；2008年3月1日开始，提高到2000元；2011年6月30日开始，提高到3500元。问题：为什么我们要逐年提高个人所得税中工薪金项目的费用扣除标准？11（二）个体工商户的生产、经营所得：每年收入总额－成本、费用及损失。（三）对企事业单位的承包经营、承租经营所得：每年收入总额－必要费用其中：必要费用＝经营月数×3500。12（四）劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得：1、每次收入不超过4000元的，应纳税所得额为：每次收入额－800元；2、每次收入超过4000元的，应纳税所得额为：每次收入额×（1-20%）。（五）财产转让所得：每次转让的收入－（财产原值＋合理费用）13（六）利息、股息、红利所得，偶然所得，其他所得：每次收入额。注意：(四)(五)(六)按次计算征税，如何准确划分“次”，十分重要。例如：劳务报酬所得，规定为：1．只有一次性收入的，以取得该项收入为一次。2．属于同一事项连续取得收入的，以l个月内取得的收入为一次。14（七）应纳税所得额的其他规定：1、个人将其所得对教育事业和其他公益事业捐赠，捐赠额未超过应纳税所得额的30％部分可以税前扣除。2、单位为个人缴付和个人缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金，从纳税义务人的应纳税所得额中扣除。15二、应纳税额的计算（一）工资、薪金所得计算方法：直接法、速算扣除法（速算扣除法）计算公式为：应纳税额＝（每月收入额－3500或4800）×适用税率－速算扣除数李某是某企业工程师，每月工资6000元。请计算李某的应交个人所得税？（6000-3500）*10%-105（第二档税率）16详细工资单基本工资岗位工资岗位津贴住房补贴过节费应付工资个人付公积金个人付养老保险个人付医疗保险个人付失业保险计税基数个人所得税代扣水电实发工资100010001200400100046002401604020？？100？公积金：基本工资和岗位工资的12%养老保险：基本工资和岗位工资的8%医疗保险：基本工资和岗位工资的2%失业保险：基本工资和岗位工资的1%计税基数：4600-460-3500=640元个税：640*3%=19.2实发工资：4600-460-19.2-100=4020.8元17（二）个体工商生产、经营所得计算公式为：应纳税额＝[纳税年度收入总额－（成本＋费用＋损失）]×适用税率－速算扣除数【注意】非法人性质的独资企业、合伙企业适用该项目的税率及比照“个体工商生产、经营所得”的计税方法来计税。18（三）对企事业单位承包、经营所得计算公式为：应纳税额＝（纳税年度收入总额－年必要费用）×适用税率－速算扣除数。其中，年必要费用：按照每月3500元，则年必要费用为3500×12＝42000元。19（四）劳务报酬所得1、每次收入不超过4000元的：应纳税额＝（每次收入额－800）×20％2、每次收入超过4000元但不超应税所得额20000元的：应纳税额＝每次收入额×（１－20％）×20％3、每次收入的应税所得额超20000元但不超50000元：应纳税额＝每次收入额×（１－20％）×30％－20004、每次收入的应纳税所得额超过50000元的：应纳税额＝每次收入额×（１－20％）×40％－700020级数每次应税所得额税率（％）速算扣除数（元）1不超过2万元的部分2002超过2万元－5万元的部分3020003超过5万元的部分407000劳务报酬所得税率表歌星刘某到广州参加演出，取得税前收入10万元，请计算他的个人所得税？100000*（1-20%）*40%-700021（五）稿酬所得每次收入不足4000元的：应纳税额＝（每次收入额-800）×20％×（1-30％）每次收入超过4000元的：应纳税额＝每次收入额×（1-20％）×20％×（1-30％）22（六）特许权使用费所得每次收入不足4000元的：应纳税额＝（每次收入额－８００）×２０％每次收入超过4000元的：应纳税额＝每次收入额×（１－２０％）×２０％23（七）财产租赁所得每次（月）收入不超过4000元的：应纳税额＝［每次（月）收入额－准予扣除项目－修缮费用（800元为限）－800元］×20％每次（月）收入超过4000元的：应纳税额＝［每次（月）收入额－准予扣除项目－修缮费用（800元为限）］×（１－20％）×20％24（八）财产转让所得应纳税额＝（每次财产转让收入额－财产原值－合理费用）×20％（九）利息、股息、红利所得、偶然所得应纳税额＝每次收入额×２０％25（十）个人所得税的特殊计税方法1、全年一次性奖金、年终加薪或年薪计算个人所得税时分两步：首先，将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。然后，分两种情况处理：26（1）如果雇员当月工资薪金所得高于（或等于）税法规定的费用扣除额的。适用公式为：应纳税额＝雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率一速算扣除数（2）如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的，适用公式为：应纳税额＝（雇员当月取得全年一次性奖金－雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额）×适用税率－速算扣除数27例：某雇员12月月薪4000元，另一次性发奖金24000元。问该月应纳个税额。24000/12=2000，适用第二档税率，10%，速算扣除数105应纳个税额=（4000-3500）*3%+24000*10%-105若某雇员12月月薪2000元，则应纳个税额=［24000-（3500-2000）］*10%-105282、有公益、救济性捐赠捐赠扣除限额＝应纳税所得额×３０％允许扣除的捐赠额＝实际捐赠额（当“实际捐赠额≤捐赠限额时”）。如果实际捐赠额大于捐赠限额时，只能按“捐赠限额”扣除。应纳税额＝（应纳税所得额－允许扣除的捐赠额）×适用税率－速算扣除数293、一人兼有多项应税所得：对此，除按税法规定应同项合并计税的外，其他应税项目应就其所得分项分别计算纳税。4、两个或两个以上的纳税人共同取得同一项所得对此，可以对每一个人分得的收入分别减除费用，各自计算应纳税款。30第三节个人所得税的会计处理一、工资、薪金所得的会计处理例：某公司2011年10月25日，汇总本公司应付工资总额为60000元，其中生产工人工资40000元，车间管理人员工资10000元，公司管理人员工资10000元；按税法规定应代扣代缴个人所得税600元，计算应交个人所得税并进行会计核算。①提取工资时：借：生产成本40000制造费用10000管理费用10000贷：应付职工薪酬6000031②支付工资并代扣个人所得税时：借：应付职工薪酬60000贷：银行存款59400应交税费——应交(代扣)个人所得税600③实际缴纳时：借：应交税费——应交(代扣)个人所得税600贷：银行存款60032二、个体工商户生产、经营所得税的会计处理例：某餐饮个体工商户2011年12月全月营业额为120000元，当月原材料消耗为40000元，电费、水费、房租、煤气费等共计8800元，交纳其他税费合计为1600元，支付职工工资35000元。1-11月累计应纳税所得额为385000元，1-11月累计已预缴个人所得税126350元。计算个体户12月应交个人所得税并进行会计核算。全年应纳税所得额=120000-（40000+8800+1600+35000）+385000=419600（元）33全年应纳所得税额=419600×35%-14750=132110（元）12月应交所得税额=132110-126350=5760（元）①1-11月预缴所得税时：借：应交税费——应交个人所得税126350贷：银行存款126350②年终汇算时：借：所得税费用132110贷：应交税费——应交个人所得税132110③补缴税款时：借：应交税费——应交个人所得税5760贷：银行存款576034三、对企事业单位承包、承租经营所得税的会计处理承包、承租经营有两种情况，个人所得税也分别涉及两个项目。1.承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权，仅是按合同（协议）规定取得一定所得的，其所得按工资、薪金所得项目征税。2．承包、承租人按合同（协议）的规定只向发包、出租方交付一定费用后，企业经营成果归其所有的，承包、承租人取得的所得，按对企事业单位的承包经营、承租经营所得项目征税。第一种情况的会计处理方法同工薪所得的扣缴所得税会计处理；第二种情况，应由承包、承租人自行申报缴纳个