营业税改征增值税会计处理

2019/9/231营改增会计处理营改增会计处理在“应交税费—应交增值税”二级明细科目下按“进项税额”、“已交税金”、“减免税款”、“转出未交增值税”、“出口递减内销产品应纳税额”、“营改增抵减的销项税额”设置借方6个栏目。按“销项税额”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”、“出口退税”设置贷方4个栏目。2019/9/233缴纳税款时，借记“应交税费—应交增值税（已交税金）”，贷记“银行存款”科目。减免税款时，借记“应交税费—应交增值税（减免税款）”，贷记“递延收益”等科目。转出本月应交未交增值税时，借记“应交税费—应交增值税（转出未交增值税）”，贷记“应交税费—未交增值税”。转出本月多交增值税时，借记“应交税费—未交增值税”，贷记“应交税费—应交增值税（转出多交增值税”科目。本月上交上期未交增值税时，借记“应交税费—未交增值税”，贷记“银行存款”科目。2019/9/234《营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定》财会[2012]13号一、试点纳税人差额征税的会计处理（一）一般纳税人的会计处理一般纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，应在“应交税费—应交增值税”科目下增设“营改增抵减的销项税额”专栏，用于记录该企业因按规定扣减销售额而减少的销项税额；同时，“主营业务收入”、“主营业务成本”等相关科目应按经营业务的种类进行明细核算。2019/9/235企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费—应交增值税（营改增抵减的销项税额）”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费—应交增值税（营改增抵减的销项税额）”科目，贷记“主营业务成本”等科目。2019/9/236例：上海某运输公司属于增值税一般纳税人，2012年7月确认一笔运输收入总额100万元，同时分给非试点地区联运单位运输支出60万元。营业收入：1000000/(1+11%)=900900.90增值税款：900900.90×11%=99099.10借：银行存款1000000贷：主营业务收入900900.90应交税费—应交增值税(销项税额)99099.102019/9/237企业支付给非试点地区联营单位60万元，取得符合规定的发票时，按照税法规定可以抵减销售额，计算不含税金额为：600000/（1+11%）=540540.54，按规定允许抵减增值税税款为：540540.54×11%=59459.46借：应交税费—应交增值税（营改增抵减的销项税额）59459.46主营业务成本540540.54贷：银行存款6000002019/9/238（二）小规模纳税人的会计处理小规模纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，按规定扣减销售额而减少的应交增值税应直接冲减“应交税费—应交增值税”科目。企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记“应交税费—应交增值税”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。2019/9/239对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记“应交税费—应交增值税”科目，贷记“主营业务成本”等科目。举例：如上述业务公司为小规模纳税人，其支付给其他单位60万元并取得符合规定发票时,计算税款：(60/1.03×3%=17475.73)，借：应交税费—应交增值税17475.73主营业务成本582524.27贷：银行存款6000002019/9/2310二、增值税期末留抵税额的会计处理试点地区兼有应税服务的原增值税一般纳税人，截止到开始试点当月月初的增值税留抵税额按照营业税改征增值税有关规定不得从应税服务的销项税额中抵扣的，应在“应交税费”科目下增设“增值税留抵税额”明细科目。举例：某一般纳税人企业8月1号营改增，7月底有15万元的留抵，8月发生货物销项税10万元，应税服务(原营业税劳务)销项税5万元，本月进项税6万元。2019/9/2311开始试点当月月初，企业应按不得从应税服务的销项税额中抵扣的增值税留抵税额，借记“应交税费—增值税留抵税额”科目，贷记“应交税费—应交增值税（进项税额转出）”科目。待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金额，借记“应交税费—应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税费—增值税留抵税额”科目。2019/9/2312三、取得过渡性财政扶持资金的会计处理试点纳税人在新老税制转换期间因实际税负增加而向财税部门申请取得财政扶持资金的，期末有确凿证据表明企业能够符合财政扶持政策规定的相关条件且预计能够收到财政扶持资金时，按应收的金额，借记“其他应收款”等科目，贷记“营业外收入”科目。待实际收到财政扶持资金时，按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他应收款”等科目。2019/9/2313四、增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的会计处理（一）增值税一般纳税人的会计处理按税法有关规定，增值税一般纳税人初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的，应在“应交税费—应交增值税”科目下增设“减免税款”专栏，用于记录该企业按规定抵减的增值税应纳税额。2019/9/2314企业购入增值税税控系统专用设备，按实际支付或应付的金额，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费—应交增值税（减免税款）”科目，贷记“递延收益”科目。按期计提折旧，借记“管理费用”等科目，贷记“累计折旧”科目；同时，借记“递延收益”科目，贷记“管理费用”等科目。举例：某企业2012年1月1日购置税控系统专用设备5000元（含税价），该项资产按10年折旧，每年折旧500元（考虑残值为0）。2019/9/2315购入时，借：固定资产5000贷：银行存款5000按规定全额抵减增值税时，借：应交税费—应交增值税(减免税款)5000贷：递延收益5000每年折旧时，借：管理费用500贷：累计折旧500同时，借：递延收益500贷：管理费用5002019/9/2316企业发生技术维护费，按实际支付或应付的金额，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费—应交增值税（减免税款）”科目，贷记“管理费用”等科目。举例：某企业2012年1月发生技术维护费2000元时，借记“管理费用”2000元，贷记“银行存款”2000元；抵减当期应缴纳的增值税额时，借记“应交税费—应交增值税(减免税款)”2000元，贷记“管理费用”2000元。2019/9/2317（二）小规模纳税人的会计处理企业购入增值税税控专用设备，按实际支付或应付的金额，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费—应交增值税”科目，贷记“递延收益”科目。按期计提折旧，借记“管理费用”等科目，贷记“累计折旧”科目；同时，借记“递延收益”科目，贷记“管理费用”等科目。2019/9/2318企业发生技术维护费，按实际支付或应付的金额，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费—应交增值税”科目，贷记“管理费用”等科目。“应交税费—应交增值税”科目期末如为借方余额，应根据其流动性在资产负债表中的“其他流动资产”项目或“其他非流动资产”项目列示；如为贷方余额，应在资产负债表中的“应交税费”项目列示。2019/9/2319五、试点期间过渡性政策国家给予试点行业的原营业税优惠政策可以延续增值税优惠。试点纳税人以机构所在地作为增值税纳税地点，其在异地缴纳的营业税，允许在计算缴纳增值税时抵减。非试点纳税人在试点地区从事经营活动的，继续按照现行营业税有关规定申报缴纳营业税。2019/9/2320下列项目实行增值税即征即退1.注册在洋山保税港区内试点纳税人提供的国内货物运输服务、仓储服务和装卸搬运服务2.安置残疾人的，实行限额即征即退增值税3.试点一般纳税人提供管道运输服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策4.经人民银行、银监会、商务部批准经营融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人提供有形动产融资租赁服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。2019/9/2321六、原增值税纳税人有关规定（一）进项税额1.原增值税一般纳税人接受试点纳税人提供的应税服务，取得的增值税专用发票上注明的增值税额为进项税额，准予从销项税额中抵扣。2.原增值税一般纳税人接受试点纳税人中的小规模纳税人提供的交通运输业服务，按照从提供方取得的增值税专用发票上注明的价税合计金额和7%的扣除率计算进项税额，从销项税额中抵扣。2019/9/23223.试点地区的原增值税一般纳税人接受境外单位或者个人提供的应税服务，按照规定应当扣缴增值税的，准予从销项税额中抵扣的进项税额为从税务机关或者代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收通用缴款书上注明的增值税额。上述纳税人凭通用缴款书抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。否则，进项税额不得从销项税额中抵扣。2019/9/23234．试点地区的原增值税一般纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务，用于《应税服务范围注释》所列项目的，不属于《增值税条例》第十条所称的用于非增值税应税项目，其进项税额准予从销项税额中抵扣。5．原增值税一般纳税人接受试点纳税人提供的应税服务，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：2019/9/2324(1)用于简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费，其中涉及的专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁，仅指专用于上述项目的专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁。(2)接受的旅客运输服务。(3)与非正常损失的购进货物相关的交通运输业服务(4)与非正常损失的在产品、产成品所耗用购进货物相关的交通运输业服务。2019/9/23256.试点一般纳税人若在2012年之前不属于一般纳税人，其成为一般纳税人之前所取得的进项税额不得抵扣。7.试点一般纳税人若在2012年之前已经属于一般纳税人，可按照现行增值税相关规定抵扣其2011年取得的销售货物、加工修理修配劳务所耗用的货物和劳务包含的进项税额，但不得抵扣该年用于纳入试点范围项目的货物和劳务所含的进项税额。2019/9/2326七.增值税期末留抵税额试点地区的原增值税一般纳税人兼有应税服务的，截止到2011年12月31日的增值税期末留抵税额，不得从应税服务的销项税额中抵扣。此增值税非彼增值税（75:25）2019/9/23277月1日留底：200单位：万元项目老增应税服务销项600400进项900本期应纳税额100(600+400-900)不考虑留底应纳税额(划分)6040考虑留底期初留底2000应交税额0（60-200=140）40应交税额汇总402019/9/2328举例试点地区原增值税一般纳税人兼有应税服务的，截止到2011年12月31日的增值税期末留抵税额，不得从应税服务的销项税额中抵扣甲公司2011年期末留抵税额10万元，2012年1月，货物的销项税额是8万元，试点劳务的销项税额是3万元，假定当月没有新增进项税额计算1：应纳税额=3计算2：应纳税额=（8+3）-10=12019/9/2329八纳税筹划提示一