行政事业单位会计案例与分析

行政事业单位会计案例与分析主讲人：王秉茹【案例1】（行政单位未实行国库集中支付和政府采购制度）某行政部门及其所属单位尚未实行国库集中支付和政府采购制度。2008年4月，审计机关对该部门及其所属单位2007年度预算执行情况进行审计，在审计过程中，发现下列情况或事项：（1）该部门因为所属单位较多，为方便年终结算工作，在制定的内部财务管理制度中，对所属单位预算拨款的截止日和年终决算的结账日规定为每年12月25日。（2）财政拨付该部门某所属单位专项科研经费500万元，该部门在转拨时调剂200万元用于弥补本级专项经费不足。（3）该部门在行政执法过程中没收一批物资，已委托某拍卖行拍卖，取得拍卖收入200万元。该部门将其确认为预算外资金收入。（4）该部门当年将其所属非独立核算的培训中心，设立登记为独立核算的国有事业法人单位。鉴于培训中心改制后，财政不再安排日常经费，该部门为了扶持培训中心的起步发展，报经财政部门批准，向培训中心无偿划拨一座办公楼，办公楼原价为600万元，该部门按此金额转销了固定资产和固定基金；向培训中心有偿转让三部小汽车，作价80万元，账面原价为100万元，该部门将差额20万元确认为支出。（5）年终结账时，为了全面反映当年预算收支情况，该部门将当年收到财政预拨的下年度经费800万元转入结余。要求：分析、判断该部门对各事项的做法或会计处理是否正确？如不正确，请简述正确的会计处理。事项（1）中：1该部门对所属单位预算拨款的截止日的规定正确。理由：根据《行政单位会计制度》规定，主管会计单位对所属单位的预算拨款和预算外资金拨款，截止12月25日为止，逾期一般不再下拨。2该部门对所属单位年终决算的结账日的规定不正确。理由：根据《会计法》规定，会计年度为每年的1月1日至12月31日。或：（凡属本年的各项收入，都要及时入账。属于本年的各项支出，要按规定的支出如实列报。）年度单位支出决算，一建以用款单位截至12月31日的本年实际支出数为准。事项（2）中：该部门的做法不正确。依据《行政单位会计制度》，这种做法属于挪用专项资金。拨入经费用指行政单位按照经费领报关系，由财政部门或上级单位拨入的预算经费。拨入经费应按预算规定的用途使用，未经同级财政部门批准，不得擅自改变用途。正确的做法：该部门应将所属单位专项科研经费全额、及时拨付给所属单位。事项（3）中：该部门的会计处理不正确。正确的会计处理：罚没收入应确认为应缴预算款。应缴预算款是指行政单位在业务活动中按规定取得的应上缴财政预算和各种款项，包括纳入预算管理的政府性基金、行政性收费、罚款、没收财物变价款、无主财务变价款、赃款和赃物变价款、其他应缴预算的资金等。或：罚没收入必须全部上缴财政（或：国库）或：以会计分录表示的，贷方为“应缴预算款”。事项（4）中：该部门对无偿划出办公楼的会会计处理正确。该部门有偿转让小汽车的会计处理不正确。正确的会计处理：依据《行政单位国有资产管理暂行办法》第三十三条，行政单位国有资产处置的变价收入和残值收入，按照政府非税收入管理的规定，实行“收支两条线”管理。有偿转让小汽车取得的价款（80万元）要实行“收支两条线”管理，确认为“应缴财政专户款”。同时，按照所转让小汽车的账面原价（100万元）转销固定资产和固定基金。或：借：银行存款80贷：应缴财政专户款80借：固定基金100贷：固定资产100事项（5）中：该部门的会计处理不正确。正确的会计处理：依据《行政单位会计制度》，收到的预拨下年度经费作为拨入经费，不予结转。或：“拨入经费”年终转入“结余”的金额不含财政预拨的下年经费。【案例2】（行政单位未实行国库集中支付和政府采购制度）某行政单位A局未实行国库集中支付制度及政府采购制度，其下属B单位是财政拨款关系的事业单位，其下属C单位与A局没有财政拨款关系的事业单位。2009年3月份，当地财政部门委托某会计事务所对A局进行2008年会计信息质量检查，检查小组对以下经济业务提出质疑：1、2008年1月，A局经市财政局批准对外出租一栋闲置办公楼，取得租金收入20万元，直接支付办公楼维修费用。2、2008年2月，经A局局长办公研究决定，为开辟财源，以单位结余500000元购入某企业发行的内部债券，双方约定年息15%，有效期三年，按年付息，2009年初已收到2008年利息75000元。会计处理如下：借：有价证券500000贷：银行存款500000借：银行存款75000贷：经营收入750003、2008年2月，经有关部门批准，A局决定建设一座新办公楼，工程总预算4600万元图纸及预算均通过相关部门审批，新办公楼经招标后已开工建设。施工中，因办公需要，在原图纸基础上增加配楼一座，追加工程预算800万元，A局办公会认为所追加的800万元资金来源是自筹资金，为加快工程施工速度，不再上报有关部门审批。4、2008年3月，B单位经A局审核，报该市财政局审批，用账面价值15万元的一辆小轿车与某公司的商务车进行置换。B单位聘请专业资产评估公司对其轿车价值进行重新估价，评估金额为10万元。5、2008年5月，A局下属B单位因经营资金周转不灵，急需用款，向A局请求借款，A局局长办公会研究认为：A局经费紧张，暂无力借款，但为解决下属单位用款问题，决定以本单位原值3000万元的办公楼作抵押担保，向某商业银行借款100万元，该笔贷款借给下属单位B用于经营周转，并约定一年内还清，B单位支付A局15%的资金使用费，财务部门照此办理，并仅仅在固定资产明细账作备查处理，尚未收到资金使用费。6、2008年6月，A局在进行财产清查的过程中，盘盈办公用甲材料3500元，盘盈照相机一台，估价2000元。会计处理如下借：库存材料5500贷：其他收入55007、2008年7月，A局通过局长办公会形成决议，以本局接受无偿划拨的一栋房屋作为抵押物，为C单位的银行借款提供担保。8、2008年9月，下属C单位出现经费困难，申请A局给予补助，经局长办公会研究决定：为保证C单位业务活动正常运转，用预算资金拨给C单位补助款300000元。会计处理如下：借：对附属单位补助300000贷：银行存款3000009、在年终决算工作中，A局为保证年终各项工作及时进行，对下属B、C单位提出以下要求：（1）对下属B、C单位拨款截至12月25日，逾期不再拨款。（2）为争取当年决算工作及时、主动，在实际工作中，A局年终结算以12月25日为结账日。（3）A单位考虑到时间急迫，决定先办理年度结账，编报决算，决算之后再对各项收支账目、往来款项、货币资金和财产物资进行全面的年终清理结算。（4）对本年的各项收入都要及时入账。本年的各项应缴预算款和应缴财政专户的预算外资金收入，应在年终前全部上缴。（5）年度单位支出决算，以基层用款单位截至12月25日的本年实际支出数为准，不得将年终前预拨下年的预算拨款列入本年的支出，也不得以上级会计单位的技款数代替基层会计单位的实际支出数。（6）事业单位的决算经财政部门或上级单位单位审批后，不再调整决算数字。要求：依据相关政策判断以上业务处理是否正确。如不正确，请作出正确的账务处理。1、A局的处理不正确。理由：行政单位使用国有资产对外出租所取得的租金收入应按照政府非税收入管理的规定，实行“收支两条线”管理。或：行政单位国有资产租金收入应计入“应缴财政专户款”科目。或：行政单位国有资产租金收入应上缴财政专户。2、A局的处理不正确。依据《行政单位会计制度》，A局作为行政单位只能购买国债。这种行为属于投资行为，依据《行政单位国有资产管理暂行办法》，行政单位不得对外投资。A单位应收回资金，冲销会计分录。利用国有资产取得的资金使用权费应上缴财政专户。3、A局该项处理不正确。理由：基建工程应按照批准的图纸和预算执行，如需改变图纸，应向相关部门申请并调整预算。4、本事项中B单位的做法正确。5、A局处理不正确。A局将办公楼用于担保，违反了行政事业单位国有资产管理条例，国有资产不能用于担保。应要求下属单位及时归还贷款，停止该项贷款行为。6、A局处理不正确。理由：材料盘盈应计入经费支出。依据《行政单位会计制度》，耐用时间在一年以上、单位在500元以上的一般设备，属于固定资产，照相机单价已达到固定资产标准。会计处理应为：借：库存材料3500贷：经费支出3500借：固定资产2000贷：固定基金20007、A局的做法不正确。理由：行政单位不得用国有资产对外担保8、A局处理中会计分录正确，但是其办理拨款的资金来源不正确。理由：《行政单位会计制度》规定，不能办理无预算、超预算的拨款和支出，不能向没有经费领拨关系的单位进行预算拨款。A局应以自筹资金调剂给C单位。9、（1）正确。主管会计单位对下属各单位的拨款的应截至12月25日为止，逾期一般不再下拨。（2）不正确。会计期间的公历1月1日至12月31日。（3）不正确。事业单位在年度终了前，应根据财政部门或主管部门的决算编审工作要求，对各项收支账目、往来款项、贷币资历金和财产物资进行全面的年终清理结算，在此基础上办理年度结账，编报决算。（4）正确。凡属本年的各项收入都应及时入账。本年的各项应缴预算和应缴财政专户的预算外资金收入，应在年终前全部上缴。（5）不正确。属于本年的各项支出，应按规定的支出渠道如实列报。年度单位支出决算，一律以基层用款单位截止12月31日的本年实际支出数为准，不得将年终前预拨下级单位的下年预算拨款列入本年的支出，也不得以上级会计单位，也不得以上级会计单位的拨款数代替基层会计单位的实际支出数。（6）不正确。违背了事业单位年终清理结算与结账要求。事业位的决算经财政部门厅或上级单位审批后，需调整决算数字时，就做相应调整。【案例3】（事业单位未实行国库集中支付和政府采购制度）C学校尚未实行国库集中支付制度。2008年发生如下业务：1、2008年1月，与供货商签订了一项合同，购入一批固定资产，合同金额为550000元，以财政部门拨入的用于购置固定资产的项目经费500000元先行支付。合同规定余款于2008年6月付清。1月收到固定资产及供货商提供的有关发票账单时，会计处理如下：借：事业支出550000贷：银行存款500000应付账款50000借：固定资产550000贷：固定基金5500006月份支付余款时，会计处理如下：借：应付账款50000贷：银行存款500002、将C学校拥有的一项专利权对外投资，该专利权的账面价值为360000元，双方协商价为200000元，单位以360000元作为对外投资的入账价值，会计处理如下：借：对外投资360000贷：无形资产3600003、2008年1月，购买分期付息国库券250000元，并支付手续费2000元，会计处理如下：借：应收票据252000贷：银行存款2520002008年末，取得国债收益5000元，存入银行，会计处理如下：借：银行存款5000贷：投资收益50004、收到银行通知：一年期存款到期，本金200000元，利率2%，取得利息，会计处理如下：借：银行存款4000贷：其他收入—利息收入40005、当年固定资产核算改为采用提取折旧的方法，计提折旧3000元，会计处理如下：借：事业支出3000贷：累计折旧30006、接受其他单位捐赠复印设备一套，价值76000元，计入捐赠收入，会计处理如下：借：固定资产76000贷：其他收入760007、发现以前年度账务处理时漏记支出100000元，少计收入50000元，该单位将漏记支出补记当年支出，少计收入直接计入本年收入。8、C学校未将行政事业性收费产生的存款利息70000元上缴财政专户。另外，该部门违反规定，巧立名目全年多收相关费用1220000元，会计处理如下：借：银行存款1290000贷：其他收入12900009、2008年12月，C学校取得门面房租金收入100000元，