西南财经大学会计学第四章

2019/9/231会计学《会计学》课程组2019/9/23会计学2第四章长期资产教学目的及要求通过本章学习，主要掌握：持有至到期投资、可供出售的金融资产、长期股权投资的核算；固定资产取得的核算、折旧的计算方法及会计处理；无形资产的取得、价值摊销和转让的核算。重点持有至到期投资、长期股权投资的核算。难点持有至到期投资、长期股权投资的核算为本章的难点。2019/9/23会计学3目录第一节*持有至到期投资和可供出售的金融资产第二节长期股权投资第三节固定资产第四节无形资产2019/9/23会计学4一、持有至到期投资（长期债权投资）（一）概念持有至到期投资：是指到期日固定，回收金额固定或可确定，有明确意图和能力持有至到期的金融资产。一般指企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国家债券、企业债券、金融债券等。*第一节持有至到期投资和可供出售的金融资产2019/9/23会计学5（二）债券的主要种类国家债券按债券金融债券发行者企业（公司）债券债券按债券还本到期一次还本付息付息方式分期付息、到期还本2019/9/23会计学6（三）长期债券的购买方式长期债券的购买方式有三种：平价购入、溢价购入和折价购入。三种方式的产生是由债券的票面利率和市场利率（实际利率）的关系所决定的。当票面利率=市场利率时，债券平价购入；当票面利率＞市场利率时，债券溢价购入；债券溢价的实质是：发债企业为以后多付利息而事先得到的补偿，投资企业为以后多得利息而预先付出的代价。当票面利率＜市场利率时，债券折价购入。债券折价的实质是：发债企业为以后少付利息而预先付出的代价，投资企业为以后少得利息而提前得到的补偿。2019/9/23会计学7（四）核算1、取得的核算（1）入账价值的确定取得持有至到期投资时，应按取得该投资的公允价值与交易费用之和，作为其入帐价值。如果支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，计入“应收利息”科目。2019/9/23会计学8（2）设置账户——“持有至到期投资”（总账）（明细账）成本持有至到期投资利息调整应计利息（3）账务处理①平价购入债券的核算借：持有至到期投资——成本……面值应收利息……已到付息期尚未领取的利息贷：银行存款2019/9/23会计学9例1：华丰工厂于2008年7月1日从证券市场购进A公司2008年1月1日发行的面值为100000元的两年期债券，该债券票面年利率为12％，每半年付息一次，到期还本。购入时共支付价款106000元。应收利息：100000×12％×6/12＝6000借：持有至到期投资——成本100000应收利息6000贷：银行存款1060002019/9/23会计学10②溢价购入债券的核算例2：甲企业2008/1/1购入乙企业当日发行的3年期、到期一次还本付息债券，票面利率12%，债券面值100000元，甲企业按103000溢价购入。借：持有至到期投资—成本100000—利息调整（溢价）3000贷：银行存款1030002019/9/23会计学11③折价购入债券的核算例3：甲企业2008/1/1购入乙企业当日发行的3年期到期一次还本付息债券，票面利率12%，债券面值100000元，甲企业按97000折价购入。借：持有至到期投资—成本100000贷：持有至到期投资—利息调整（折价）3000银行存款970002019/9/23会计学122、持有期间的核算在持有期间，应根据权责发生制，按期确认投资收益。①平价购入方式下期末计算出当期债券投资的利息收入，直接将其作为投资收益。例：接例1，华丰工厂2000年底计算出持有A公司债券的利息收入为6000元。应收利息：100000×12％×6/12＝6000借：应收利息6000贷：投资收益60002019/9/23会计学13②溢、折价购入方式下溢、折价购入方式下，每期确认投资收益时，应同时进行溢、折价的摊销，摊销方法有直线法和实际利率法。A.直线法：是将债券的溢、折价按债券的持有期限平均分摊的方法。溢价购入债券，其各期投资收益为：投资收益＝利息收入－溢价摊销额折价购入债券，其各期投资收益为：投资收益＝利息收入＋折价摊销额2019/9/23会计学14例：接例2，每年计息时：每期应计利息：100000×12%＝12000每期溢价摊销额：3000÷3＝1000每期投资收益：12000－1000＝11000借：持有至到期投资——应计利息12000贷：持有至到期投资——利息调整1000投资收益110002019/9/23会计学15B.实际利率法：是按债券面值和票面利率计算的票面利息，与按债券的期初账面余额和实际利率计算的实际利息的差额，作为每期溢、折价的摊销额。投资收益＝期初摊余成本×实际利率摊余成本=债券入帐金额+折价摊销额（或－溢价摊销额）溢价购入债券，其各期溢价摊销额为：溢价摊销额＝票面利息－投资收益折价购入债券，其各期折价摊销额为：折价摊销额＝投资收益－票面利息例见教材2019/9/23会计学163、到期收回的核算（1）处置的核算：处置持有至到期投资时，应将所取得的价款与该投资账面价值之间的差额确认为投资收益。借：银行存款贷：持有至到期投资（成本、利息调整、应计利息）投资收益（或借记）（2）到期收回的核算：债券到期时收回本金和应计利息。借：银行存款贷：持有至到期投资——债券面值——应计利息2019/9/23会计学17二、可供出售的金融资产（一）概念可供出售的金融资产：是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产。一般指企业在活跃市场上有公开报价的股票、债券和基金等，没有划分为交易性金融资产或持有至到期投资的，可归为此类。特点：①该资产持有限期不定，即企业在初次确认时并不能确定是否在短期内出售以获利，还是长期持有以获利。也就是其持有意图界于交易性金融资产与持有至到期投资(或长期股权投资)之间；②该资产有活跃市场，公允价值能够通过活跃市场获取。（二）核算可供出售的金融资产的核算与交易性金融资产的相似之处是均要求按公允价值进行后续计量。不同之处是可供出售的金融资产取得时发生的交易费用计入取得成本；后续计量时公允价值变动计入“资本公积”。（帐务处理见教材）2019/9/23会计学182019/9/23会计学19一、概念长期股权投资：是指通过投资拥有被投资单位的股权，成为被投资单位的股东，按所持股份比例享有权益并承担责任。二、特点投资金额大、投资期限长、投资风险大，但可能获取较大收益。三、分类1、长期股权投资按照投资的对象分为：（1）股票投资：指企业在证券市场上以货币购买上市公司的股票，从而成为被投资单位的股东。（2）其他股权投资：指企业除股票投资以外的股权投资。一般指企业以资产投资于其他单位，从而成为被投资单位的股东。第二节长期股权投资2019/9/23会计学202、长期股权投资按对被投资方产生的影响分为：（1）控制型股权投资——有权决定一个企业的财务和经营政策，并能从该企业的经营中获取利益。标志：投资企业拥有被投资企业50%以上的表决权股份。该种投资形式下，投资企业与被投资企业形成母子公司的关系。（2）共同控制型股权投资——按合同约定与其他投资者对被投资企业所共有的控制。标志：投资各方共同控制实体。该种投资形式下，形成合营企业。（3）重大影响型股权投资——对一个企业的财务、经营政策有参与决策的权利，但并不决定这些政策。标志：投资企业拥有被投资企业20%至50%的表决权股份。该种形式下，形成联营企业。（4）无重大影响的股权投资——除上述三种类型以外的投资。标志：投资企业拥有被投资企业20%以下的表决权股份。2019/9/23会计学21四、核算1、账户的设置——“长期股权投资”账户（总账）（明细账）成本：购入时所占份额的公允价值长期股权投资损益调整：留存收益的变动其他权益变动:资本公积的变动核算方法2019/9/23会计学22成本法与权益法的区别方法初始投资宣告利润宣告股利成本法投多少入多少不处理借：应收股利贷：投资收益权益法成本＞份额，不调整成本＜份额，调整借：长期股权投资贷：投资收益借：应收股利贷：长期股权投资调整借：长期股权投资——投资成本贷：营业外收入借：投资收益贷：长期股权投资2019/9/23会计学23亏损时长期股权投资初始计量2019/9/23会计学242019/9/23会计学252、账务处理（以非企业合并下的股票投资为例）（1）长期股权投资取得的核算购买股票时，按实际支付的全部价款（包括税金、手续费等相关费用）作为初始投资成本。买价中含有的已宣告尚未领取的现金股利，计入“应收股利”科目，不计入投资成本。2019/9/23会计学26例：企业用存款购买A公司股票2000股，每股市价30元，其中含已宣告但尚未发放的股利每股3元，另支付税费等420元。投资成本=30×2000+420－3×2000=54420借：长期股权投资——A（成本）54420应收股利6000贷：银行存款604202019/9/23会计学27（2）长期股权投资持有期间的核算第一种方法：成本法成本法：是指投资按成本计价的方法。1、适用范围投资企业能够对被投资单位实施控制、或对被投资单位不具有重大影响的情况下,没有报价，公允价值不能可靠计量。2019/9/23会计学282、核算要点（1）初始投资时，按其投资成本入账；（2）按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益。（1）取得时：借：长期股权投资应收股利（包含的已宣告但尚未发放的股利）贷：银行存款（实际支付款项）（2）持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润：借：应收股利贷：投资收益（3）计提减值准备借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备2019/9/23会计学29（4）处置时：借：银行存款长期股权投资减值准备（已计提的减值）贷：长期股权投资（账面余额）应收股利（尚未领取的现金股利）投资收益（差额，或借记）2019/9/23会计学302019/9/23会计学313、例例：（1）2007年1月1日，甲公司支付现金8000000元给乙公司，受让乙公司持有的丙公司15%的股权。甲公司对其不具有重大影响，但准备长期持有。受让时发生直接相关费用和税金100000元。甲公司在取得该项股权投资时，丙公司经审计认定的可辨认净资产公允价值为54000000元。甲公司与丙公司不属于同一控制下的企业。（2）2007年3月25日，经丙公司股东大会批准宣告分配2006年现金股利1000000元，甲公司于4月8日收到现金股利150000元，2007年，丙公司实现净利润3000000元，按照实现净利润的10%提取法定盈余公积300000元。（3）2008年3月28日，经丙公司股东大会批准宣告分派2007年现金股利为800000元。2008年，由于丙公司的经营状况恶化，导致发生巨额亏损10000000元，2008年年末，甲公司经测算所持丙公司的投资未来现金流量现值（可收回金额）为7700000元。（4）2009年1月20日，甲公司经协商，将持有的丙公司的全部股权转让给H公司，收到股权转让款7900000元，相关法律手续均已办事完毕。要求：根据上述资料，编制甲公司对丙公司长期股权投资的会计分录，并列示长期股权投资有关的明细账户。1)根据准则规定：除企业合并方式以外形成的长期股权投资，长期股权投资的初始投资成本=支付对价的公允+初始直接相关费用，对被投资单位持股比例低，不具有重大影响的长期股权投资，采用成本法进行后续计量，除被投资方宣告发放现金股利外，不做其他处理。确认长期股权投资：借：长期股权投资8100000（8000000+100000）贷：银行存款81000002019/9/23会计学322）确认现金股利宣告发放时：借：应收股利150000（1000000×15%）贷：投资收益150000收到股利时：借：银行存款150000贷：应收股利1500002019/9/23会计学333）确认现金股利借：应收股利120000贷：投资收益120000测试长期股权投资减值长期股权投资未来现金流量现值=7700000长期股权投资账面价值=8100000账面价值大于未来现金流量现值，发生减值