财务与会计13

第十三章长期负债本章复习引导本章的内容经过去年的变化之后，今年的考点基本上没有什么变化。建议考生关注有关借款费用的核算。当然，长期债券也是考试的重要内容，考生应该加强相关内容的计算和演练。本章大纲要求应掌握的内容借款费用的处理原则和方法（重点）应付公司债券的核算（重点）应熟悉的内容长期借款的核算长期应付款的内容和核算应了解的内容重点难点导学长期负债这一章的篇幅相对较少，但是考试内容十分集中。重点主要集中在以下几点：（1）长期借款所发生的利息的账务处理（筹建期间和生产经营期间，专门借款）（2）应付债券发行价格的确定方式（3）应付补偿贸易引进设备款的核算问题。本章的难点主要集中在以下几点：（1）应付债券溢价和折价发行时溢价折价的摊销（对实际利息费用的调整）；(2)采用直线法摊销债权益折价的计算和相关会计处理。系统知识讲解第一节借款费用的核算一、借款费用的定义、内容1．借款费用的定义借款费用是指企业因借款而发生的利息、折价或溢价的摊销或辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差额。2．借款费用包括的内容1．因借款而发生的利息；2．因借款而发生的折价或溢价的摊销；3．因借款而发生的辅助费用；4．因外币借款而发生的汇兑差额。二、借款费用的确认和计量(一)借款费用的确认原则1．总体原则对于符合资本化条件的借款费用，应当开始资本化，计入所购建固定资产的成本；对于其他的借款费用则应当区别情况进行处理：如果该借款费用属于在筹建期间所发生的，应当根据其发生额先在长期待摊费用中归集，待企业开始生产经营当月起一次计入开始生产经营当月的损益；如果该借款费用属于在生产经营期间发生的，应当根据其发生额全部费用化，计入当期损益。2．借款费用的确认原则（1）借款费用、借款折价或溢价摊销和外币借款汇兑差额的确认①专门借款所发生的借款费用、借款折价或溢价摊销和外币借款汇兑差额只有在符合规定的资本化条件时，才能予以资本化。a.只有在借款费用允许资本化的期间内所发生的专门借款费用才允许资本化。b.对于在借款费用允许资本化期间内所发生的专门借款利息和折价或者溢价的摊销，只有与发生在所购建固定资产上的支出相挂钩的部分才允许资本化。注意：其间的外币专门借款的汇兑差额则可不必与资产支出相挂钩，直接根据其发生额予以资本化，计入固定资产购建成本。②除为购建固定资产的专门借款所发生的借款费用外，其他借款费用均应于发生当期确认为费用，直接计入当期财务费用。(二)借款费用允许开始资本化的条件1．资产指出已经发生。只包括①为购建固定资产而以支付现金；②转移非现金资产或者；③承担带息债务形式发生的支出。2．借款费用已经发生；3．为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始。(三)借款费用的计量1．利息资本化金额的确定a.每一会计期间利息资本化金额=至当期末止购建固定资产累计支出加权平均数×资本化率①累计支出加权平均额的计算b.累计支出加权平均数=∑[每笔资产支出金额×(每笔资产支出占用的天数÷会计期间涵盖的天数)]②资本化率的计算c.加权平均利率=（专门借款实际发生的利息之和/专门借款本金加权平均数）×100%d.专门借款本金加权平均数=∑（每笔专门借款本金×每笔借款实际占用的天数/会计期间涵盖的天数）③利息资本化金额的计算每一会计期间利息资本化金额=至当期末止购建固定资产累计支出加权平均数×资本化率④利息资本化金额的限额企业每期利息和折价或溢价摊销的资本化金额，不得超过当期为购建固定资产的专门借款实际发生的利息和折价或溢价的摊销金额。2．辅助费用资本化的确定因安排专门借款而发生的辅助费用，①属于在所购建固定资产达到预定可使用状态之前发生的，应当在发生时予以资本化；②以后发生的辅助费用应当于发生当期确认为费用。③如果辅助费用的金额较小，也可以于发生当期确认为费用。3．外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定外币专门借款的汇兑差额则可不必与资产支出相挂钩，直接根据其发生额予以资本化，计入固定资产购建成本。(四)借款费用暂停资本化1．中断的原因是非正常中断，不是正常的中断。2．中断的时间较长。（中断时间连续超过3个月）即：如果固定资产的购建活动发生非正常中断，并且中断时间连续超过3个月，应当暂停借款费用的资本化，将其确认为当期费用，直至资产的购建活动重新开始。但如果中断是使购建的固定资产达到预定可使用状态所必要的程序，则借款费用的资本化应当继续进行。(五)借款费用停止资本化1．当所购建的固定资产达到预定可使用状态时，应当停止其借款费用的资本化；以后发生的借款费用应当于发生当期确认为费用。2．所购建固定资产达到预定可使用状态是指，资产已经达到购买方或建造方预定的可使用状态。具体可从以下几个方面进行判断：①固定资产的实体建造(包括安装)工作已经全部完成或者实质上已经完成；②所购建的固定资产与设计要求或合同要求相符或基本相符，即使有极个别与设计或合同要求不相符的地方，也不影响其正常使用；③继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或几乎不再发生。3．如果所购建固定资产需要试生产或试运行，则在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品时，或试运行结果表明能够正常运转或营业时，就应当认为资产已经达到预定可使用状态，借款费用停止资本化。4．如果所购建固定资产的各部分分别完工，每部分在其他部分继续建造过程中可供使用，并且为使该部分资产达到预定可使用状态所必要的购建活动实质上已经完成，则应当停止该部分资产的借款费用资本化。如果所购建固定资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用，则应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。三、借款费用的账务处理①对于当期应予资本化的借款费用，应当计入在建工程成本，反映在“在建工程”科目中。借：在建工程贷：长期借款、应付债券、银行存款等科目②对于当期应计入损益的借款费用，应当通过“财务费用”科目核算。借：财务费用贷：长期借款、应付债券、银行存款等科目③因安排专门借款而发生的辅助费用，在所购建固定资产达到预定可使用状态之前发生的，应当在发生时予以资本化。借：在建工程贷：长期借款、应付债券、银行存款等科目④对于外币借款的汇兑差额。借：在建工程贷：长期借款、应付债券、银行存款等科目第二节应付债券的核算一、概述1．概念2．发行价格平价、溢价、折价二、会计核算1．科目设置设置“应付债券”，并设置“债券面值、债券溢价、债券折价、应计利息”四个明细科目。2．发行费用的处理①如果发行费用大于发行期间冻结资金所产生的利息收入，按其差额，根据所筹集资金的用途处理；②如果发行费用小于发行期间冻结资金所产生的利息收入，其差额视同发行债券的溢价收入。3．会计核算（1）、发行债券的核算：借：银行存款应付债券——债券折价贷：应付债券——债券面值应付债券——债券溢价（2）、债券溢价或折价摊销的核算①溢价摊销：借：应付债券——债券溢价在建工程（或财务费用）贷：应付债券——应计利息（或应付利息）②折价摊销：借：在建工程（或财务费用）贷：应付债券——债券折价应付债券——应计利息（或应付利息）(3)、偿付应付债券的核算①采用一次还本付息方式：借：应付债券——债券面值应付债券——应计利息贷：银行存款②采用一次还本、分期付息方式：借：应付利息应付债券——债券面值贷：银行存款第三节其他长期负债一、长期借款(一)概念指企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年以上的各种借款。(二)账务处理I、借入时：借：银行存款等贷：长期借款归还时相反II、借款费用的处理1．属于筹建期间的：借：长期待摊费用贷：长期借款2．属于生产经营期间的：借：财务费用贷：长期借款3．属于与购建固定资产有关的专门借款的借款费用，①在所购建固定资产达到预定可使用状态前按规定应予资本化的：借：在建工程贷：长期借款②固定资产达到预定可使用状态后发生的借款费用及按规定不能予以资本化的借款费用：借：财务费用贷：长期借款4．企业将长期借款划转出去，或者无需偿还的长期借款，直接转入资本公积借：长期借款贷：资本公积——其他资本公积二、长期应付款1．补偿贸易引进设备应付款的核算①企业按照补偿贸易引进设备时，应按设备和随同设备一起引进的工具、零配件价款和国外运杂费的外币金额，并按规定的折合率折合为人民币金额借：在建工程/原材料等贷：长期应付款——补偿贸易引进设备应付款②企业引进设备时发生的进口关税、国内运杂费和安装费等国内费用，应用人民币支付，不属于长期应付款，实际支付时，借：在建工程、原材料等贷：银行存款或长期借款③长期应付款所发生的借款费用，如汇兑差额等，在实际发生时，借或贷：在建工程或财务费用贷或借：长期应付款等④引进的国外设备安装完工交付生产使用时，应按全部价值借：固定资产贷：在建工程⑤偿还引进设备应付款时借：长期应付款——补偿贸易引进设备应付款贷：银行存款/应收账款2．融资租入固定资产应付款的核算①企业融资租入固定资产时，应按应支付的融资租赁费借：在建工程贷：长期应付款——融资租入固定资产应付款②租入设备发生安装调试费时借：在建工程账户贷：银行存款等③工程完工交付使用时，应按其实际发生的支出借：固定资产贷：在建工程④按租赁合同支付融资租赁费时借：长期应付款——融资租入固定资产应付款贷：银行存款考场指点迷津（1）长期借款账户核算的是长期借款的本金和利息。长期借款所发生的利息支出，汇兑损益等借款费用，应分别不同的情况进行处理，考场上一定要区分清楚，避免出错。（2）长期借款中有一块很重要的内容就是专门借款的利息资本化问题，相关内容将会在中级会计实务（二）中系统得到学习（3）发行债券时的辅助费用的会计处理：发行费用〉发行期间冻结的资金利息差额较大按照借款的用途进行处理差额较小直接计入当期财务费用发行费用发行期间冻结的资金利息差额视同溢价收入进行摊销（4）债券发行溢价折价的摊销和会计处理是本章的重点内容，需要加强练习。本章知识链接长期负债的相关内容可以与本书的第11章长期债券投资结合起来复习，实际上也是一个问题的两个方面。考试时也会结合起来考查，这是考试的一个特点，考生应该给予重视。长期借款和第12章短期借款的相关处理方法可以对比复习，主要是把握其利息的计提，账面价值的增减，也可以与应付债券作对比。长期负债的利息资本化问题是一个重点问题，可以结合注册会计师《会计》借款费用内容学习，同时也可以结合第10章固定资产的入账价值相关内容学习。典型试题评析类别年份单选题多选题计算题综合题合计题量分值题量分值题量分值题量分值题量分值2000年2224462001年222412582002年223636814(一)单项选择题◆[2002单选]18.某股份有限公司于1999年10月1日发行票面价值总额为2000000元到期一次还本付息的公司债券,该债券票面利率为12%,期限为3年,按面值发行(发行手续费略)。2000年6月30日该公司“应付债券”总账账户的贷方余额为()元。A.2000000B.2240000C.2180000D.2090000标准答案:C依据:财务与会计教材:企业发行的长期债券,应设置“应付债券”总账科目,核算企业债券的发行和本息的偿还情况,该科目属于负债类,贷方登记企业发行债券收到的款项和应支付的债券利息,借方登记实际支付的债券本息,贷方期末余额反映尚未归还的债券本息。考核目的:要求考生掌握应付债券的核算。◆[2002单选]19.某企业2000年4月正日采用补偿贸易方式从国外引进1台需要安装的设备,该设备到岸价为100000美元,当日市场汇率为1美元兑换8.30元人民币。引进设备时以人民币支付进口关税等150000元,交付安装后发生安装成本200000元人民币,该设备于2000年12月31日交付生产使用,若12月31日的市场汇率为1美元兑换8.50元人民币,则该设备的入账价值为人民币()元。A.1180000B.350000C.1030000D.1200000标准答案:A依据:财务与会计教材:企业按照补偿贸易引进设备时,应按设备和随同设备一起引进的工具、零配件价款和国外运杂费的外币金额,并按规定的折合率折合为人民币金额,借记“在建工程”“原材料”等科