财务与会计16

第十六章会计调整本章复习引导本章是去年新增加的内容，在当年就考了7分，可以说地位十分突出，今年仍将是考查的重点，因此还应该全面掌握。本章可以与前面的相关内容结合起来在综合性的试题中出现。本章大纲要求应掌握的内容（都是在考试中容易出现的重要考点）会计政策变更的处理方法会计估计变更的处理方法会计差错更正的处理方法资产负债表日后事项的处理方法应熟悉的内容应了解的内容重点难点导学本章的重点也是难点的内容就是会计政策变更的相关会计处理，这些都是可以综合前面各章的知识点的考试主线。追溯调整法的关键就是计算累计影响数，未来适用法的适用情况也是应该十分熟悉的内容。会计差错更正的不同情况以及应该适用的不同处理方法，特别是重大会计差错与非重大会计差错的判断及其相应的处理方法。资产负债表日后事项需要注意的是调整事项和非调整事项的判断及相关的会计处理和披露要求。系统知识讲解第一节会计政策变更一、会计政策的含义指企业在会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采纳的具体会计处理方法。1．企业在会计核算中所采纳,并需要披露的会计政策①合并政策、②外币折算、③收入确认的原则、④所得税的核算、⑤存货的计价、⑥长期投资的核算、⑦坏帐损失的核算、⑧借款费用的处理、⑨其他。2．会计政策变更的含义指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。3．会计政策变更的原因①法律或会计准则等行政法规、规章要求变更。②变更会计政策以后,能够使所提供的企业财务状况、经营成果和现金流量信息更为可靠、更为相关。4．不属于会计政策变更的情况①当期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别,而采用新的会计政策。②对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策。以上两种情况,均使得交易或事项本身发生了变化,不符合会计政策变更的定义。5．会计政策变更的会计处理方法的选择(1)企业依据法律或会计准则等行政法规、规章的要求变更会计政策,分别以下情况处理:①国家发布相关的会计处理方法,则按照国家发布的相关会计处理规定进行处理。②国家没有发布相关的会计处理方法,则采用追溯调整法进行会计处理。(2)由于经济环境、客观情况的改变而变更会计政策,以便提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量等更可靠、更相关的会计信息,则应采用追溯调整法进行会计处理。(3)如果会计政策变更的累积影响数不能合理确定,无论属于法规、规章要求变更会计政策,还是经济环境、客观情况的改变而变更会计政策,均采用未来适用法进行会计处理。6．追溯调整法(1)追溯调整法:指对某项交易或事项变更会计政策时,如同该交易或事项初次发生时就开始采用新的会计政策,并以此对相关项目进行调整。即,应当计算会计政策变更的累积影响数,并相应调整变更年度的期初留存收益以及会计报表的相关项目。(2)处理步骤:①计算确定会计政策变更的累积影响数:A.累积影响数的确定:在变更会计政策的当年,按变更后的会计政策对以前各期追溯计算,所得到的年初留存收益金额—变更会计政策当年年初的留存收益金额(其中留存收益金额包括法定盈余公积、法定公益金、任意盈余公积以及未分配利润,不考虑由于损益的变化而应当补分配的利润或股利。)B.累积影响数计算的步骤:第1步,根据新的会计政策重新计算受影响的前期交易或事项；第2步,计算两种会计政策下的差异；第3步,计算差异的所得税影响金额；第4步,确定以前各期的税后差异；第5步,计算会计政策变更的累积影响数。②进行相关的会计处理；③调整会计报表相关项目；④附注说明。7．未来适用法未来适用法:指对某项交易或事项变更会计政策时,新的会计政策适用于变更当期及未来期间发生的交易或事项。即,不计算会计政策变更的累积影响数,也不必调整变更当年年初的留存收益,只在变更当年采用新的会计政策。企业应计算确定会计政策变更对当期净利润的影响数。8．会计政策变更的披露要求①会计政策变更的内容和理由。主要包括:对会计政策变更的阐述、会计政策变更的日期、变更前采用的会计政策、变更后采用的新会计政策以及会计政策变更的原因。②会计政策变更的影响数,主要包括:a.采用追溯调整法时,计算出的会计政策变更的累积影响数；b.会计政策变更对本期以及比较会计报表所列其他各期净损益的影响金额；c.比较会计报表最早期间期初留存收益的调整金额。③累积影响数不能合理确定的理由,主要包括累积影响数不能合理确定的理由以及会计政策变更对当期经营成果的影响金额。第二节会计估计变更1．会计估计变更含义是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。2．会计估计的项目通常有:①坏账；②存货遭受毁损、全部或部分陈旧过时；③固定资产的耐用年限与净残值；④无形资产的受益期限；⑤长期待摊费用的分摊期限；⑥收入确认中的估计,等等。3．会计估计的特点①会计估计的存在是由于经济活动中内在的不确定因素的影响；②会计估计应当依据最近可利用的信息或资料为基础③进行会计估计并不会削弱会计核算的可靠性4．会计估计变更的会计处理采用未来适用法①如果会计估计变更仅影响变更当期,有关估计变更的影响应于当期确认；②如果会计估计的变更既影响当期又影响未来期间,有关估计变更的影响在当期以及以后各期确认。5．会计估计变更和会计政策变更不易分清时的会计处理会计实务中,如果不易分清会计政策变更和会计估计变更,则应按会计估计变更进行会计处理。6．变更的披露应在会计报表附注中披露以下事项:①会计估计变更的内容和理由,包括变更的内容、变更日期以及为什么要变更会计估计。②会计估计变更的影响数,包括会计估计变更对当期损益的影响金额,以及对其他各项目的影响金额。③会计估计变更的影响数不易确定的理由。第三节会计差错更正一、会计差错的概念会计差错是指在会计核算时,由于确认、计量、记录等方面出现的错误。二、会计差错的产生原因1．采用法律或国家统一的会计制度等行政法规、规章所不允许的会计政策。2．账户分类以及计算错误。3．会计估计错误4．在期末应计项目与递延项目未予调整5．漏记已完成的交易6．对事实的忽视和误用。7．提前确认尚未实现的收入或不确认已实现的收入。8．资本性支出与收益性支出划分差错。三、重大会计差错1．重大会计差错概念是指企业发现的使公布的会计报表不再具有可靠性的会计差错。重大会计差错一般是指金额比较大,通常某项交易或事项的金额占该类交易或事项的金额10%及以上,则认为金额比较大,如某企业提前确认未实现的营业收入占全部营业收入的10%及以上,则认为是重大会计差错。2．企业发现的重大会计差错应当予以更正,并分别情况处理:①属于本年度的重大会计差错,应当调整本年度的相关项目；②属于以前年度的重大会计差错,应调整期初留存收益及会计报表其他相关项目的期初数,并调整比较会计报表期间的相关项目；③属于资产负债表日后事项的,按照资产负债表日后事项原则处理。四、会计差错更正的会计处理1．范围企业会计制度中有关会计差错更正的会计处理方法,不包括年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发现的报告年度的会计差错及报告年度前的非重大会计差错,关于这部分会计差错的处理应按照企业会计制度中有关资产负债表日后事项的规定进行处理。2．会计差错的更正方法:A．本期发现的,属于本期的会计差错,应调整本期相关项目。B．本期发现的,属于以前年度的会计差错,按以下规定处理:a.非重大会计差错,(是指不足以影响会计报表使用者对企业财务状况、经营成果和现金流量作出正确判断的会计差错。)对于本期发现的,属于与前期相关的非重大会计差错,不调整会计报表相关项目的期初数,但应调整发现当期与前期相同的相关项目,属于影响损益的,应直接计入本期与上期相同的净损益项目；属于不影响损益的,应调整本期与前期相同的相关项目。b.重大会计差错,对于发生的重大会计差错,如影响损益,应将其对损益的影响数调整发现当期的期初留存收益,会计报表其他相关项目的期初数也应一并调整；如不影响损益,应调整会计报表相关项目的期初数。在编制两年期比较会计报表时,对于比较会计报表期间的重大会计差错,应调整各该期间的净损益和其他相关项目,视同该差错在产生的当期已经更正；对于比较会计报表期间以前的重大会计差错,应调整比较会计报表最早期间的期初留存收益,会计报表其他相关项目的数字也应一并调整。c.属于资产负债表日后事项的,应当调整报告年度会计报表的相关项目,并按上述原则,分别报告年度和以前年度进行处理。属于报告年度的重大会计差错,调整报告年度会计报表的期末数或当年发生数；属于以前年度的,调整报告年度期初留存收益及其他相关项目。第四节资产负债表日后事项一、资产负债表日后事项的定义1．资产负债表日后事项的定义资产负债表日后事项,是指自年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的事项。2．资产负债表日后事项涵盖的期间资产负债表日后事项所涵盖的期间是资产负债表日后至财务会计报告批准报出日之间。3．资产负债表日后事项的内容资产负债表日后事项包括两类,一类是对资产负债表日存在的情况提供进一步证据的事项；一类是资产负债表日后才发生的事项。前者称为调整事项；后者称为非调整事项。名称定义判断标准特点调整事项是指由于资产负债表日后获得新的或进一步的证据,以表明依据资产负债表日存在状况编制的会计报表已不再具有有用性,应依据新发生的情况对资产负债表日所反映的收入、费用、资产、负债以及所有者权益进行调整。资产负债表日后获得新的或进一步的证据,有助于对资产负债表日存在状况的有关金额作出重新估计,应当作为调整事项。①在资产负债表日或以前已经存在,资产负债表日后得以证实的事项；②对按资产负债表日存在状况编制的会计报表产生重大影响的事项。所谓非调整事项是指在资产负债表日该状况并不存在,而是期后才发生的事项。资产负债表日后才发生的事项,不涉及资产负债表日存在状况,但为了对外提供更有用的会计信息,必须以适当的方式披露这类事项,这类事项作为非调整事项。资产负债表日以后才发生或存在的事项,不影响资产负债表日存在状况,但如不加以说明,将会影响财务会计报告使用者作出正确估计和决策,这类事项应当作为非调整事项。①资产负债表日并未发生或存在,完全是期后发生的事项；②对理解和分析财务会计报告有重大影响的事项。二、调整事项的处理原则及方法1．原则资产负债表日后发生的调整事项,应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样,作出相关账务处理,并对资产负债表日已编制的会计报表作相应的调整。这里的会计报表包括资产负债表、利润表及其相关附表和现余流量表的补充资料内容,但不包括现金流量表正表。2．处理方法由于资产负债表日后事项发生在次年,上年度的有关账目已经结转,特别是损益类科目在结账后已无余额。因此,资产负债表日后发生的调整事项,应当分别以下情况进行账务处理：(1)涉及损益的事项,通过“以前年度损益调整”科目核算。调整增加以前年度收益或调整减少以前年度亏损的事项,及其调整减少的所得税,记入“以前年度损益调整”科目的贷方；调整减少以前年度收益或调整增加以前年度亏损的事项,以及调整增加的所得税,记人“以前年度损益调整”科目的借方。“以前年度损益调整”科目的贷方或借方余额,转入“利润分配一未分配利润科目”。(2)涉及利润分配调整的事项,直接在“利润分配一未分配利润’科目核算(除根据董事会批准的利润分配方案分配利润外)。(3)不涉及损益以及利润分配的事项,调整相关科目。(4)通过上述账务处理后,还应同时调整会计报表相关项目的数字,包括：①资产负债表日编制的会计报表相关项目的数字；②当期编制的会计报表相关项目的年初数；③提供比较会计报表时,还应调整相关会计报表的上年数。3．举例①已证实资产发生了减损。②销售退回。③已确定获得或支付的赔偿。④资产负债表日后董事会制订的利润分配方案中与财务会计报告所属期间有关的利润分配(不包括分配方案中的股票股利)。⑤在资产负债表日或资产负债表日以前提起的诉讼,以不同于资产负债表中登记的金额而结案。⑥新的证据表明,在资产负债表日对长期合同应计收益的估计存在重大误差。⑦解决在资产负债表日正在商议的债务重组协议。⑧新发布的会计制度要求