财务会计-固定资产

第四章固定资产第四章固定资产第一节固定资产的确认与初始计量第二节固定资产的购建第三节固定资产的后续计量第四节固定资产的处置和清查第四章固定资产第一节固定资产的确认与初始计量一、固定资产的确认固定资产的确认，在满足固定资产定义的前提下，还需满足两个条件：1.该项固定资产包含的经济利益很可能流入企业。2.该固定资产的成本能够可靠计量。固定资产，是指同时具有以下两个特征的有形资产：1.为生产销售商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；2.使用寿命超过一个会计年度。定义二、固定资产的分类(一)按经济用途分类1.生产经营用固定资产2.非生产经营用固定资产（二）综合分类1.生产经营用固定资产;2.非生产经营用固定资产;3.租出固定资产（指在经营租赁方式下出租给外单位使用的固定资产）;4.不需用固定资产;5.未使用固定资产;6.土地;7.融资租入固定资产。三、固定资产的初始计量初始成本的确定成本指企业为购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要支出。（一）外购固定资产初始成本的确定包括：买价、进口关税和其他税金使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可属于该项资产的场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务等。不含购进机器设备的进项税额1.固定资产的实体建造（包括安装）工作已经全部完成或者实质上已经完成；2.所购建的固定资产与设计要求相符或基本相符;3.继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或几乎不再发生。（二）自行建造固定资产初始成本的确定按建造固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为入账价值。包括工程物资成本、人工成本、应予以资本化的固定资产借款费用、缴纳的相关税金以及应分摊的其他间接费用等1.自行建造的固定资产按建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出，作为入账价值。2.出包建造固定资产按应支付给承包单位的工程价款作为固定资产成本。(三)投资者投入固定资产的成本按照投资合同或协议约定的价值确定。但合同或协议约定价值不公允的除外。不含接受投资的机器设备发生的进项税额注意不包括摩托车、小汽车、游艇（四）企业在非货币性交换中获得的固定资产，以及企业合并、债务重组、融资租赁取得的固定资产。按相关准则的规定确定入账价值。（五）在原有固定资产基础上进行改建、扩建的固定资产，按原固定资产的账面价值加上由于改建、扩建而使该项资产达到预定可使用状态前发生的支出，减去改建、扩建过程中发生的造价收入和被替换部分的账面价值，作为入账价值。（六）投资者投入的固定资产，按照投资合同或协议约定的价值确定。（七）企业接受的债务人以非现金资产低偿债方式取得的固定资产，按受让资产的公允价值加上应支付的相关税费作为固定资产成本，公允价值与应收债权的账面价值的差额，计入当期损益。（八）接受捐赠的固定资产①捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应当支付的相关税费，作为入账价值②没有提供有关凭据的，按同类或类似固定资产的市场价格，加上应当支付税费，作为入账价值（九）盘盈的固定资产，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程序估计折旧后的余额，作为入账价值。1、已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算手续的固定资产，可先按估计价值入账，待确定实际价值后再进行调整。2、相关支出的处理①固定资产的入账价值中，还应该包括企业为取得固定资产而缴纳的关税、契税、耕地占用税、车辆购置税②企业购置计算机硬件所附带、未单独计价的软件与所购置的计算机硬件一并作为国家固定资产管理。四、固定资产计价的特殊问题①用借款购建固定资产，在达到预定可使用状态前发借款费用，计入所购建固定资产的成本。②达到预定可使用状态前，由于某些特殊原因发生非正常中断的现象，且时间连续超过3个月，中断期间发生的借款费用不计入成本，计入当期损益。如果中断是必须的程序，计入固定价值。3、固定资产借款费用的处理第二节固定资产的购建一、账户设置1.“固定资产”：核算企业持有的固定资产原值固定资产增加固定资产的原值减少固定资产的原值余额：现有固定资产的原值2.“累计折旧”:核算企业持有资产的累计折旧累计折旧折旧的冲销数折旧的增加数余额：现有固定资产的累计折旧额3.“工程物资”：核算为在建过程准备的各种材料物资的成本工程物资购入工程物资的成本领用工程物资的成本余额：为在建工程准备的各种物资的成本本账户可按“专用材料”、“专用设备”、“工器具”等进行明细核算。4.“在建工程”：核算基建、更新改造发生的在建工程支出在建工程各项在建工程的实际支出完工工程转出的成本余额：尚未达到预定可使用状态的在建工程的成本本账户可按“建筑工程、“安装工程”、“在安装设备”、“待摊支出”以及单项工程等进行明细核算。二、固定资产取得的会计处理（一）购置固定资产的核算1.购入不需要安装的固定资产【案例】企业购入全新的不需安装的设备一台，买价60000元，增值税10200元，同时发生包装费2000、运输费3000元，款项以银行存款支付，设备交付使用。应作如下会计分录：借：固定资产64790应交税费——应交增值税（进）10410贷：银行存款752002.购入需安装的通过“在建工程”账户核算购入时：发生安装费用等时：借：在建工程贷：银行存款原材料应付职工薪酬等借：在建工程应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款等安装完毕达到预定可使用状态时：借：固定资产（实际成本）贷：在建工程【案例】甲公司用银行存款购入一台需要安装的设备，增值税专用发票上注明的设备买价为200000元，增值税税额为34000元，支付运输费10000元，支付安装费30000元，甲公司为增值税一般纳税人。购入时：借：在建工程210000应交税费—应交增值税（进）34000贷：银行存款244000支付安装费：借：在建工程30000贷：银行存款30000安装完成：借：固定资产274000贷：在建工程2740003.外购固定资产的特殊情况：以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。【案例】企业为降低采购成本，向乙公司一次购进了3套不同型号且具有不同生产能力的设备A、B和C。企业为该批设备共支付货款8000000元，增值税税额1360000元，包装费40000元，全部以银行存款支付。假定设备A、B、C均满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为2460000元、3690000元、2050000元；不考虑其他相关税费。（1）计入固定资产成本的金额=8000000+1360000+40000=9400000（元）（2）确定设备A、B、C的价值分配比例A设备应分配的固定资产价值比例=2460000／（2460000+3690000+2050000）=30%B设备应分配的固定资产价值比例=3690000／（2460000+3690000+2050000）=45%C设备应分配的固定资产价值比例=2050000／（2460000+3690000+2050000）=25%（3）确定设备A、B和C各自的入账价值A设备的入账价值=9400000×30%=2820000（元）B设备的入账价值=9400000×45%=4230000（元）C设备的入账价值=9400000×25%=2350000（元）（4）编制会计分录借：固定资产—A2820000—B4230000—C2350000贷：银行存款94000001、企业购入一台需要安装的设备，增值税专用发票上注明的设备买价为180000元，增值税额为30600元，支付的运输费为2250元。以银行存款支付安装费5800元。设备安装完毕，交付使用，编制相关会计分录。练习：2、企业购入不需用安装的设备一台，价款35000元，支付的增值税5950元，支付的运杂费1820元，支付的包装费680元。款项以银行存款支付。练习：第二节固定资产的购建（二）自行建造固定资产的核算1.自行建造固定资产入账价值的确定工程物资成本人工成本相关税费应资本化的借款费用应分摊的借款费用2.自行建造固定资产的账务处理(1)自营工程的核算二、固定资产购建的核算①购入为工程准备的物资借：工程物资——专用材料、专用设备贷：银行存款等②领用工程物资借：在建工程——××工程贷：工程物资（实际成本）注：如能确定物资系为机器设备所用的，其进项税额从销项税额中抵扣（1）自营固定资产建造和安装工程借：在建工程——××工程贷：原材料应交税费——应交增值税（进项税额转出）④应负担的职工薪酬借：在建工程——××工程贷：应付职工薪酬注：如系机器设备安装所领用生产用材料，其进项税额不予转出。③领用原材料⑤在建工程发生的相关费用（外购水电费、设计费、环保费、监测费、等）借：在建工程贷：银行存款等②+③+④+⑤结转在建工程成本借：固定资产贷：在建工程——××工程⑥固定资产完工交付时，例：P1454-2资料：某工厂8月发生下列自营固定资产安装业务：（1）26日，购入需安装机器一台，价款50000元，增值税8500元，运输费2000元，共计60500元，机器已运达，款项银行存款支付。（2）27日，上项机器交本企业车间安装。（3）27日，安装机器领用材料1200元，该材料购入时增值税为204元。（4）28日，分配机器安装工资1500元。（5）29日，安装完毕，交付使用。案例：（1）购入设备：借：工程物资-专用设备52000应交税费-应交增值税（进）8500贷：银行存款60500（2）交付安装借：在建工程–在安装设备52000贷：工程物资-专用设备52000（3）领用材料1200，购入增值税204借：在建工程-在安装设备1200贷：原材料1200（4）安装人工1500借：在建工程-在安装设备1500贷：应付职工薪酬1500（5）验收交付在建工程总额=50000+2000+1200+1500借：固定资产54700贷：在建工程-在安装设备54700某企业自建工具房，有关的业务如下：1、购回工程专用材料10吨，价款1000000元，增值税170000元，运费20000元，款用银行存款付清。2、工程领用专用材料10吨。3、工程发生工资20000元，用银行存款支付工程管理费用、可行性研究费共计30000元。4、企业在建工程领用生产用材料40000元，增值税6800元。5、设备安装完毕，验收合格，交付使用，结转完工工程成本。练习：(2)出包方式建造固定资产的核算①企业按合同规定预付承包单位的工程款、备料款时：借：在建工程——××工程贷：银行存款（二）自营方式建造固定资产的核算第二节固定资产的购建二、固定资产的购建借：在建工程——××工程（工程物资成本）贷：工程物资③将需要安装设备交付承包单位进行安装时：借：在建工程──在安装设备（设备成本）贷：工程物资②以拨付给承包单位的材料抵作预付备料款的：④工程完成时，按合同规定补付的工程款：借：在建工程——××工程（补付的工程价款）贷：银行存款、应付账款等⑤工程达到预定可使用状态时：借：固定资产（实际发生的全部支出）贷：在建工程——××工程案例：甲公司将一幢厂房的建造工程出包给丙公司承建，按合同估计的发包工程进度和合同规定向丙公司结算进度款600000元，工程完工后，收到丙公司有关工程结算单据，补付工程款400000元，工程完工并达到预定可使用状态。①预付承包单位的工程款：借：在建工程600000贷：银行存款600000②补付的工程款：借：在建工程400000贷：银行存款400000③工程达到预定可使用状态时：借：固定资产1000000贷：在建工程1000000借：固定资产（投资各方确认的价值）应交税费——应交增值税（进项税额）（增值税）贷：实收资本（在注册资本或股本中所占份额）资本公积——资本溢价（或股本溢价）（差额）（三）投资者投入固定资产的核算指投入的为机器设备案例：企业的注册资本为2000000元，2009年6月3日，企业接受B公司一台设备进行投资，该设备的原始价值500000元，已折旧120000元，双方商定确认价值为585000元（其中增值税85000元），