财务会计 第三章 会计科目与账户

第三章会计科目与账户教学内容：会计科目与账户。教学目的与要求：通过本章学习，使学生了解设置会计科目的意义和原则；掌握本课程所涉及的会计科目的目录；掌握会计科目的分类；初步了解有关账户的知识。教学重点与难点：本章重点是会计等式的基本内容；难点是会计科目与账户的关系。教学方式与时间分配：以讲授为主，本章共2学时。第二章会计科目与账户第一节会计科目一、会计科目的设置（一）设置会计科目的意义在企业的生产经营过程中，会经常发生各种各样的经济业务，这些业务的发生必然会引起各项会计要素发生增减变化，而这些变化或者涉及会计要素之间发生变化（如......），或涉及会计要素各内部项目发生变化（如......）。这些变化是如何进行的，变化的结果是什么？就需要借助于会计来记录，提供变化过程和结果的信息。但是，如果只按六大会计要素作为会计数据的归类标准，就过于笼统、概括，不能完整提供管理上所需资料。因此，还必须在会计要素的基础上进行进一步的分类，即设置会计科目。会计科目，是指对会计对象的具体内容进行分类核算的项目。通过设置会计科目，可以把各项会计要素的增减变化分门别类地记入账上，以提供一糸列具体、分类的指标。会计科目是设置账户、处理账务所必须遵守的规则和依据，也是会计核算的一种专门方法。（二）设置会计科目的原则⒈必须全面反映会计对象的内容；⒉既要符合企业内部经营管理的需要，又要满足对外报告的要求；同时，力求简化核算工作。（三）会计科目表分为五大类（工业），编号：第一位表示大类，第二位表示小类，第三位表示小类下的具体科目。企业会计科目表，如表2—1所示。表2—1企业会计科目表顺序号编号名称l23100110021009一、资产类现金银行存款其他货币资金456789101112131415161718192021222324252627282910090110090210090310090410090510090611011101011101021101031101101102111111211122113111331141115111611201121112211231123212411243124412511261127112811291130114011401011401021402外埠存款银行本票银行汇票信用卡信用证保证金存出投资款短期投资股票债券基金其他短期投资跌价准备应收票据应收股利应收利息应收账款其他应收款坏账准备预付账款应收补贴款物资采购原材料包装物低值易耗品材料成本差异自制半成品库存商品商品进销差价委托加工物资委托代销商品受托代销商品存货跌价准备分期收款发出商品待摊费用长期股权投资股票投资其他股权投资长期债权投资续表2-1顺序号编号名称30313233343536373839404l4243444546474849505152140201140202142114311431011431021431031501150215051601160101160102160103160104160316051701180118051815190119111911011911022101211121212131314121512153216121712171012171010121710102217101032171010421710105债券投资其他债权投资长期投资减值准备委托贷款本金利息减值准备固定资产累计折旧固定资产减值准备工程物资专用材料专用设备预付大型设备款为生产准备的工具及器具在建工程在建工程减值准备固定资产清理无形资产无形资产减值准备未确认融资费用长期待摊费用待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理固定资产损溢二、负债类短期借款应付票据应付账款预收账款代销商品款应付工资应付福利费应付股利应交税金应交增值税进项税额已交税金转出末交增值税减免税款销项税额2171010621710107出口退税进项税额转出顺序号编号名称535455565758596061626364652171010821710109207101102171022171032171042171052171062171072171082171092171102171112176218121912201221123012311231101231102231103231104232123312341310131033111311101311102311103311104311105311106出口抵减内销产品应纳税额转出多交增值税未交增值税应交营业税应交消费税应交资源税应交所得税应交土地增值税应交城市维护建设税应交房产税应交土地使用税应交车船使用税应交个人所得税其他应交款其他应付款预提费用待转资产价值预计负债长期借款应付债券债券面值债券溢价债券折价应计利息长期应付款专项应付款递延税款三、所有者权益类实收资本(或股本)已归还投资资本公积资本(或股本)溢价接受捐赠非现金资产准备接受现金捐赠股权投资准备拨款转入外币资本折算差额663111073121312101312102312103312104其他资本公积盈余公积法定盈余公积任意盈余公积法定公益金储备基金顺序号编号名称676869707172737475767778798081312105312106313131413141013141023141033141043141053141063141073141083141093141010314101131410154101410101410102410541075101510252015203530154015402540555015502企业发展基金利润归还投资本年利润利润分配其他转入提取法定盈余公积提取法定公益金提取储备基金提取企业发展基金提取职工奖励及福利基金利润归还投资应付优先股股利提取任意盈余公积应付普通股利转作资本(或股本)的普通股股利未分配利润四、成本类生产成本基本生产成本辅助生产成本制造费用劳务成本五、损益类主营业务收入其他业务收入投资收益补贴收入营业外收入主营业务成本主营业务税金及附加其他业务支出营业费用管理费用828384855503560157015801财务费用营业外支出所得税以前年度损益调整二、会计科目的分类（一）按经济内容分类会计科目按其经济内容的分类是主要的、基本的分类。会计科目按其反映的经济内容，可以划分为反映资产的科目、反映负债的科目、反映所有者权益的科目、反映成本费用的科目和反映损益的科目。1.反映资产的科目按其流动性质可以分为两类：（1）反映流动资产的科目。按流动资产的类别，又可细分为以下几类：①反映货币资金的科目，如“现金”和“银行存款”科目；②反映存货的科目，如“原材料”和“库存商品”科目；③反映债权的科目，如“应收账款”和“其他应收款”科目。（2）反映非流动资产的科目，如“固定资产”和“累计折旧”科目。2.反映负债的科目按其流动性质也可分为两类：（1）反映流动负债的科目。如“短期借款”、“应付账款”、“其他应付款”科目。（2）反映长期负债的科目，如“长期借款”科目。3.反映所有者权益的科目，如“实收资本”、“资本公积”等科目。4.反映成本的科目，如“生产成本”、“制造费用”科目。5.反映损益的科目根据企业经营损益形成的内容又可以分为两类：（1）反映收入的科目，如“主营业务收入”和“营业外收入”等科目。（2）反映费用的科目，如“主营业务成本”、“营业费用”、“主营业务税金及附加”、“管理费用”等科目。（二）按其提供核算指标详细程度分类为了既能提供总括的会计核算指标，又能提供详细的会计核算指标，会计科目应分层次设置。同一会计科目纵向的层次关系，即为会计科目的级次。会计科目按其提供指标的详细程度不同，可分为以下两类。1.总分类科目总分类科目，亦称总账科目，是对会计要素具体内容进行的总括分类，是反映会计核算资料总括指标的科目。如“现金”、“银行存款”、“库存商品”、“固定资产”、“短期借款”、“实收资本”等。2.明细分类科目明细分类科目，亦称明细科目或细目，是对总分类科目的经济内容所作的进一步分类，是用来辅助总分类科目反映会计核算资料详细、具体指标的科目。如在“应付债券”总分类科目下设置“债券面值”、“债券溢价”、“债券折价”、“应计利息”等明细科目，分类反映应付债券的具体情况。明细分类科目的设置，要根据经济管理的具体需要来进行。有的总分类科目需要设置较多的明细科目，如“应收账款”、“应付账款”、“管理费用”等；有的总分类科目无需设置明细分类科目，如“累计折旧”、“本年利润”等。在实际的会计核算工作中，若一个总分类科目下设置的明细分类科目过多，往往会给记账、稽核、查对等带来诸多不变。这时，就可在总分类科目与明细分类科目之间增设子目。此时，就将总分类科目称为一级科目，将子目称为二级科目，将明细科目称为三级科目。同一会计科目内部的纵向级次关系如表2-2所示，它们之间是总括与详细、统驭与从属的关系。表2—2会计科目的级次关系总分类科目(一级科目)明细分类科目子目(二级科目)细目(三级科目)生产成本甲车间子产品丑产品乙车间寅产品卯产品丙车间辰产品巳产品第二节账户一、设置账户的必要性账户是根据规定会计科目开设的，用来记录各会计科目所反映的经济业务内容的格式。设置会计科目，只解决了分类的问题，要把发生的业务连续、系统记录下来以取得有用的会计信息，必须根据会计科目开设账户，通过账户的一定结构和内容来现实。会计科目与账户既有联系又有区别。联系：都是用来分门别类地反映会计对象的具体内容。区别：会计科目只是账户的名称。它只能表明某项经济内容；而账户除名称外，还具有一定的结构和格式，并记录经济业务的增减变化及结果。实际工作中通常不加以区别。二、账户的基本结构为了在账户中记录各项经济业务，所开设的账户应具一定的结构。从企业来讲，各项经济业务发生，引起会计要素变动不外乎是增加和减少两种情况。因此，账户的基本结构通常就划分为左、右两方，一方用来记录增加，另一方用来记录减少，其结构如下：××账户───────────────期初余额本期增加数本期减少数××.......───────────────期末余额××上列账户格式反映的是账户的基本结构，也是手工记账经常采用的格式。账户的基本结构一般应包含下列内容：①账户的名称（即会计科目）；②日期和摘要（记录经济业务的日期和概括说明经济业务的内容）；③增加和减少的金额及余额；④凭证号数（说明账户记录的依据）。上述账户中的四个方面存在一定的相等的关系，即：期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额＝期末余额对于上述账户究竟哪一方记录增加，哪一方记录减少应视其所采取的记账方法和各账户所记录的经济内容而定。