财务会计基础学(四)

固定资产核算第六章固定资产固定资产的性质、分类与计价固定资产的取得固定资产的折旧固定资产的后续支出固定资产的期末计价固定资产的清理固定资产的盘盈与盘亏固定资产核算第一节固定资产的性质、分类与计价一、固定资产的性质1、概念企业用于生产商品或提供劳务、出租给他人或为了经营管理目的而持有的，预计使用年限超过一年，单位价值较高并且具有实物形态的资产，通常表现为房屋、建筑物，机器、机械、运输工具、设备、器具、工具等。2、特征①使用年限1年/长于1年的1个营业周期，且多次参加生产经营过程而不改变实物形态；②使用寿命有限；③用于生产经营活动，而不是为了出售。固定资产核算3、判断标准（我国）①使用期限1年的房屋、建筑物、机器、设备、工具等资产；②不属于生产经营主要设备的物品：单价2000元，且使用期限2年。固定资产核算二、固定资产的分类经营用非经营用按经济用途分1、目的：了解固定资产的结构按经济用途分经营用非经营用固定资产核算2、按使用情况分使用中：季节性、大修理、出租（经营租赁）、房屋及建筑物未使用：未投入使用；改、扩建停用的。不需用：已脱离生产经营且今后不再需要。目的：了解利用情况固定资产核算3、按所有权分类自有固定资产融资租入固定资产固定资产核算三、固定资产的计价1、按原始价值计价：基本计价标准具有客观和可验证性，在实务中，固定资产的计价均采用历史成本。2、按重置完全价值：取得无法确定原始价值的固定资产时采用，如盘盈、未附价值凭证的受赠固定资产等；3、按净值（折余价值）计价：计算盘盈、盘亏、毁损固定资产的溢余或损失。固定资产核算固定资产的价值构成（1）购入的固定资产：入帐价值=买价+税金+运杂费+包装费+安装调试费（2）自制自建的固定资产入帐价值=与建造有关的所有实际支出（3）投资者投入的固定资产入帐价值=评估确认或合同约定的价值（4）融资租入的固定资产入帐价值按租赁资产原账面价值与最低租赁付款额现值孰低计固定资产核算（5）改建、扩建的固定资产固定资产价值=固定资产账面原价-变价收入+改、扩建支出（6）接受捐赠的固定资产固定资产的价值=重置价值/凭证价值+捐赠时发生的费用（7）盘盈的固定资产固定资产价值=固定资产的净值固定资产核算第二节固定资产的取得一、购入固定资产1、不需安装：直接按实际成本记入“固定资产”帐户的借方。实际成本=买价+增值税+运杂费等借：固定资产（价+税费）贷：银行存款2、需要安装的：先通过“在建工程—安装工程”帐户，然后再转入“固定资产”帐户。入帐价值包括安装调试费。固定资产核算例：企业购入需要安装的设备1台，用银行存款支付买价10000元，税金1700元，包装运杂费500元；购入后进行安装，用银行存款支付安装费800元。安装完工后交付使用。（1）购入固定资产借：贷：（2）支付安装费借：贷：（3）安装完工交付使用借：贷：固定资产核算二、自制自建固定资产1、自营工程为建造固定资产发生的各种支出，记入“在建工程”，竣工验收后，转入“固定资产”。“在建工程”：核算为建造固定资产耗用的各种材料、人工、竣工决算前的借款利息和外币借款汇兑损益、其他与建造固定资产相关的各种费用。“工程物资”帐户：核算为建造固定资产购入和领用的材料。固定资产核算购买工程物资时，借：工程物资贷：银行存款领用工程物资时，借：在建工程——厂房贷：工程物资支付工资等费用时，借：在建工程—某厂房贷：应付工资（建造工人工资）银行存款（支付其他费用）长期借款（利息）工程完工，交付使用时，借：固定资产—某厂房贷：在建工程—某厂房固定资产核算例：企业自营建造仓库1座，从银行取得长期借款500000元存入银行；购进工程用材料234000元，运费2000元，均已通过银行转帐支付；购入需要安装的设备1台，买价468000元，款项以支票付讫；领用工程用材料141600元、需安装设备468000元；该工程应负担职工工资30000元、水电费20000元、工程借款利息15000元。自建工程完工并交付使用。有关分录：①取得借款时②购入材料时③购入设备时④领用工程用材料和设备时⑤负担职工工资和水电费时⑥应负担借款利息时⑦完工交付使用时固定资产核算2、出包工程：“在建工程——出包工程”工程项目的具体支出在承包单位核算，因此，“在建工程—出包工程”帐户主要用于同承包单位的往来结算。固定资产的入帐价值=实际支付给承包单位的工程价款①预付工程款时，借：在建工程——出包工程贷：银行存款②补付工程款时，同上③固定资产交付使用时，借：固定资产贷：在建工程——出包工程固定资产核算3、投资者投入固定资产按照双方确认的价值（一般是重置价值）入帐，借：固定资产（协议价）贷：实收资本（在注册资本中占的份额）资本公积（差额）固定资产核算4、接受捐赠固定资产（1）借方：“固定资产”的入帐价值①捐赠方提供了有关凭据的：凭据上标明的金额+应支付的相关税费，作为入帐价值；②捐赠方没有提供有关凭据的：按同类或类似固定资产市场价格估计的金额+应支付的相关税费，作为入帐价值；若没有活跃市场，按接受固定资产的预计未来现金流量作为入账价值。③旧资产：按上述方法确定的价值-估计的损耗额，为入帐价值。（2）贷方①“资本公积”=固定资产价值–未来应交所得税；②“递延税款”=未来应交所得税③“银行存款”等=支付的相关税费固定资产核算某企业接受1台捐赠的旧设备，根据类似资产市场价格估计该设备的价值为60000元，按其新旧程度估计价值损耗为20000元，设备的安装费用2000元以银行存款支付。借：固定资产—生产经营用固定资产42000贷：银行存款2000资本公积—接受捐赠资产26800递延税款13200固定资产核算5.接受抵债取得固定资产不涉及补价的：按应收债权的账面价值+应支付的相关税费，作为入账价值。涉及补价的：收到补价的，入账价值=应收债权的账面价值+相关税费-补价支付补价的，入账价值=应收债权的账面价值+相关税费+补价借：固定资产坏账准备贷：应收账款银行存款（支付补价）固定资产核算6、非货币性交易换入固定资产按换出资产的账面价值+相关税费，作为固定资产的入账价值。涉及补价的：收到补价的，入账价值=换出资产的账面价值+相关税费-补价+应确认的收益应确认的收益=补价-(补价/换出资产公允价值)×换出资产账面价值支付补价的，入账价值=换出资产的账面价值+相关税费+补价固定资产核算第三节固定资产折旧一、固定资产折旧的性质折旧是固定资产在使用过程中，逐渐损耗而消失的那部分价值。固定资产损耗的这部分价值，应当在固定资产的有效使用年限类分期摊销，形成折旧费用，计入各期成本费用。固定资产核算损耗的种类损耗的种类有形损耗无形损耗自然力使用科学技术进步生产出更好的产品使原有产品价值降低社会劳动生产率提高，使生产同样的机器设备的社会平均必要劳动时间减少，成本低、售价低。固定资产核算二、影响固定资产折旧的因素1、固定资产应计折旧总额固定资产原值-预计净残值2、固定资产预计使用年限（即折旧年限）：由国家统一规定使用年限的上下限3、固定资产预计工作总量由企业根据固定资产的具体情况确定固定资产核算三、固定资产折旧的范围范围按现行会计制度规定,除了土地和已提足折旧的固定资产以外的所有固定资产均要计提折旧.折旧的起止时间当月增加的固定资产当月不提折旧,从下月开始计提;当月减少的固定资产,当月照提折旧,从下月开始停止计提.某月应计折旧的固定资产原值=月初固定资产原值+上月增加固定资产原值-上月减少固定资产原值固定资产核算四、固定资产折旧的方法方法种类直线法加速折旧法特点：按折旧年限、工作总量等平均计提折旧类别：平均年限法、工作量法类别：年限总和法、双倍余额递减法特点：固定资产使用早期多提折旧、使用后期少提折旧，折旧额逐年呈递减趋势。固定资产核算1.平均年限法按固定资产的使用年限平均计算折旧的一种方法。各期的折旧额完全相等。月折旧额=年折旧额/12预计折旧年限残值率原值预计折旧年限预计净残值原值年折旧额)1(依据：将固定资产的损耗程度与时间相联系，时间愈长，损耗程度愈高。固定资产核算2.工作量法根据固定资产预计工作量分摊折旧的一种方法。计算公式：分两步P219依据：将折旧额与实际损耗程度相联系，工作量与折旧额成正比例变动。固定资产原值（1-预计净残值率）预计工作总量单位工作量折旧额=某固定资产月折旧额=该固定资产当月工作量×单位工作量折旧额固定资产核算3.双倍余额递减法不考虑固定资产净残值的双倍直线法折旧率，乘以各期期初固定资产的账面净值（折余价值），来确定各期折旧额的一种方法。计算公式：年折旧率=2/预计使用年限月折旧率=年折旧率/12月折旧额=固定资产账面净值×月折旧率后期转换：当发现某期按此法计算的折旧额剩余年限按直线法计提的折旧额时，改用直线法。特点：各年的固定资产折旧率不变，而因各年年初固定资产帐面净额递减，使各年计提的固定资产折旧额也递减。固定资产核算4.年限总和法将固定资产的原值减去净残值后的余额乘以一个逐年递减的折旧率来确定固定资产折旧率的一种方法。年折旧额=（固定资产原值—预计净残值）×年折旧率特点：①折旧基数不变；②各年折旧率递减，使各年折旧额递减。2/)1(nnn已折旧年限年数总和尚可使用年数年折旧率固定资产核算5.固定资产的分类折旧有个别折旧会计准则要求按照分类折旧或个别折旧的方法计提折旧。分类折旧：把物理性能相近、使用年限大致相同的固定资产归为一类，计算出一个平均折旧率，以之计提该类资产的折旧。个别折旧：对每一项固定资产，分别计算其折旧率。固定资产核算6、固定资产折旧的账务处理A、工业企业：借：管理费用（管理部门使用）制造费用（生产部门使用）营业费用（专设销售机构使用）其他业务支出（对外出租）贷：累计折旧B、商业企业：全计入“管理费用”。固定资产核算第四节固定资产的后续支出一、费用化的后续支出：固定资产的修理（一）固定资产日常修理：将修理费用直接计入当期费用。特点：修理范围小，修理次数多，费用支出少。（二）固定资产大修理特点：修理范围大，修理次数少，费用支出多。修理费用的核算：预提或待摊2种方法。固定资产核算1、预提法按月预提时，借“制造费用/管理费用”等，贷“预提费用”；实际进行大修理时，借“预提费用”，贷“银行存款/原材料”等，不足/多余部分计入/冲减当月修理费用。固定资产核算2、待摊法实际支出大修理费用时，借长期待摊费用[摊销期限1年]待摊费用[摊销期限≦1年]贷：银行存款/原材料等按月摊销时，借：制造费用/管理费用等贷：长期待摊费用固定资产核算二、固定资产的改扩建：资本化的后续支出（一）特点使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计。（二）核算原则：将改良和扩建的支出资本化，即计入被改良或扩建资产的成本举例：P228固定资产核算第五节固定资产的期末计价因市价持续下跌、技术陈旧等等原因导致固定资产可收回金额低于账面价值的，应将二者的差额作为固定资产减值准备。计提时，借：营业外支出—计提的固定资产减值准备贷：固定资产减值准备已计提减值准备的固定资产，若以后价值得以恢复，应在计提的范围内，恢复固定资产的账面价值借：固定资产减值准备贷：营业外支出—计提的固定资产减值准备固定资产核算第六节固定资产的清理一、帐户设置：“固定资产清理”科目：核算企业因出售、报废、毁损等原因转入清理的固定资产价值，以及在清理过程中发生的清理费用、清理收入等。借方：转入清理的固定资产的净值、清理费用、转出清理净收益贷方：清理收入、转出清理净损失1、固定资产转入清理借：固定资产清理[账面价值]累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产[原价]固定资产核算2、发生的清理费用（如清理人员工资）借：固定资产清理贷：银行存款等3、出售固定资产收入和残料处理借：银行存款/原材料等贷：固定资产清理4、保险或过失人赔偿借：其他应收款/银行存款贷：固定资产清理固定资产核算5、清理净损益的处理A、