财务会计学-第5章长期股权投资

第5章长期股权投资long-termstockinvestment第一节长期股权投资概述第二节长期股权投资的取得第三节长期股权投资核算的成本法第四节长期股权投资核算的权益法第五节长期股权投资的处置第六节长期股权投资的减值第七节长期股权投资后续计量方法的转换本章内容第一节长期股权投资概述一、长期股权投资的性质指企业能够对被投资企业实施控制、共同控制或施加重大影响的权益性投资。在确定长期股权投资的日常会计处理和报表列报方法时,应重点考虑投资企业与被投资企业的关系。3第一节长期股权投资概述二、投资企业与被投资企业的关系按照投资企业对被投资企业的影响程度划分：（1）控制(control)（2）共同控制(jointcontrol)（3）重大影响(significantinfluence)4二、投资企业与被投资企业的关系1.控制(control)(1)含义企业如有能力主导被投资企业的相关活动,而不论其是否实际行使该权利,均视为拥有控制被投资企业的权力。企业参与被投资企业的相关活动,是指对被投资企业的回报产生重大影响的活动,通常包括商品或劳务的销售和购买、金融资产的管理、资产的购买和处置、研究与开发活动以及融资活动等。5二、投资企业与被投资企业的关系1.控制(control)(2)控制的判断一般来说,企业拥有下列实质性权利,可以视为能够对被投资企业实施控制：①持有被投资企业半数以上的表决权。②持有被投资企业半数或以下的表决权,但通过与其他表决权持有人之间的协议能够控制半数以上表决③不满足①或②，但综合考虑下列事实和情况后,如果认为企业持有的表决权足以使其目前有能力主导被投资企业相关活动的,视为对被投资企业拥有控制的权力。61.控制(control)(2)控制的判断④在难以判断其享有的实质性权利是否足以使其拥有控制被投资企业的权力时,如果存在其具有实际能力以单方面主导被投资企业相关活动的证据,视为拥有控制被投资企业的权力。7拥有控制权的投资企业一般称为母公司(parentcompany)；被母公司控制的企业，一般称为子公司(subsidiarycompany)二、投资企业与被投资企业的关系2.共同控制(jointcontrol)(1)定义指按照相关约定对被投资企业所共有的控制,并且该被投资企业的相关活动必须经过分享控制权的各投资方一致同意后才能决策。实施共同控制的任何一个投资方都不能够单独控制被投资企业,对被投资企业具有共同控制的任何一个投资方均能够阻止其他投资方单独控制被投资企业。8第一节长期股权投资概述被各投资方共同控制的企业,一般称为投资企业的合营企业。合营企业第一节长期股权投资概述二、投资企业与被投资企业的关系3.重大影响(significantinfluence)指对一个企业的财务和经营决策有参与的权利，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些决策的制定。一般来说，投资企业在被投资企业的董事会中派有董事，或能够参与被投资企业的财务和经营决策的制定，则对被投资企业形成重大影响。被投资企业如果受到投资企业的重大影响，一般称为投资企业的联营企业。9联营企业第二节长期股权投资的取得10形成控股合并未形成控股合并同一控制下控股合并的长期股权投资非同一控制下控股合并的长期股权投资长期股权投资combination合营企业联营企业第二节长期股权投资的取得一、形成同一控制下控股合并的长期股权投资1.定义是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制并非暂时性的。11A公司B公司C公司母公司60%B合并C公司股权合并方被合并方同一控制下合并第二节长期股权投资的取得一、形成同一控制下控股合并的长期股权投资同一控制下的控股合并，合并双方的合并行为不完全是自愿进行和完成的，这种控股合并一般不属于交易行为，而是参与合并各方资产和负债的重新组合，因此，合并方应以被合并方所有者权益的账面价值为基础进行初始计量。12第二节长期股权投资的取得一、形成同一控制下控股合并的长期股权投资2.账务处理原则（1）合并方应以被合并方所有者权益的账面价值为基础,对长期股权投资进行初始计量；（2）合并费用合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用,包括支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等，应于发生时记“管理费用”13一、形成同一控制下控股合并的长期股权投资3.合并方以支付货币资金、转让非现金资产或承担债务等方式取得被合并方的股权。借：长期股权投资—投资成本应收股利管理费用贷：银行存款等有关资产14享有被合并方所有者权益账面价值的份额已宣告但尚未发放的现金股利或利润合并对价的账面价值倒挤资本公积—股本溢价资本公积—股本溢价合并直接相关费用第二节长期股权投资的取得一、形成同一控制下控股合并的长期股权投资4.合并方以发行股票等方式取得被合并方股权。借：长期股权投资—投资成本应收股利管理费用贷：股本15享有被合并方所有者权益账面价值的份额已宣告但尚未发放的现金股利或利润股份的面值倒挤资本公积—股本溢价资本公积—股本溢价合并直接相关费用A公司为B公司和C公司的母公司。20×7年1月1日，A公司将其持有C公司60%的股权转让给B公司，双方协商确定的价格为8000000元，以货币资金支付；此外，B公司还以货币资金支付审计、评估费10000元。合并日，C公司所有者权益的账面价值为12000000元；B公司资本公积余额为2000000元。16例5-1B公司初始投资成本借：长期股权投资—投资成本管理费用资本公积贷：银行存款7200000100008000008010000A公司为B公司和C公司的母公司，持有B公司70%的股权，持有C公司60%的股权。20×7年1月1日，B公司发行每股面值为1元的股票2000000股，换取A公司持有的C公司60%的股权，并以银行存款支付发行股票手续费20000元。合并日，C公司所有者权益的账面价值为12000000元。17例5-2B公司初始投资成本＝12000000×60%＝7200000（元）借：长期股权投资—投资成本贷：股本银行存款资本公积720000020000002000005000000第二节长期股权投资的取得二、形成非同一控制下控股合并的长期股权投资1.定义非同一控制下的控股合并，是指参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制。相对于同一控制下的控股合并而言，非同一控制下的控股合并是合并各方自愿进行的交易行为，作为一种公平的交易，应当以公允价值为基础进行计量。18二、形成非同一控制下控股合并的长期股权投资2.账务处理原则⑴以公允价值为基础进行计量；⑵享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利，应作为债权“应收股利”处理。⑶合并过程的审计、法律、咨询等有关费用，计入管理费用，不形成股权成本。19第二节长期股权投资的取得第二节长期股权投资的取得二、形成非同一控制下控股合并的长期股权投资3.以支付现金的方式取得借：长期股权投资—投资成本应收股利管理费用贷：银行存款20实际支付的购买价格及相关费用已宣告但尚未发放的现金股利各项直接相关费用二、形成非同一控制下控股合并的长期股权投资4.以付出非货币性资产的方式如换出固定资产、库存商品等，按正常转让处理：合并对价为固定资产、无形资产的，公允价值与账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。合并对价为存货的，应当作为销售处理，以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。21W公司于20×1年1月1日，以货币资金10000000元以及一批库存商品、机器设备购入×公司70%股权。库存商品的账面价值为900000元，未计提存货跌价准备，不含增值税的公允价值为1000000元，增值税销项税额为170000元；机器设备的原始价值为8000000元（不含增值税），累计折旧为3000000元，不含增值税的公允价值为6000000元，增值税销项税额为1020000元。此外，W公司还以货币资金支付审计、评估费20000元。购买日，×公司所有者权益的账面价值为25000000元，W公司与×公司不属于关联方。根据以上资料，编制W公司取得长期股权投资的会计分录22例5-3借：固定资产清理6000000累计折旧3000000贷：固定资产8000000营业外收入1000000公允与现账面价差23原始账面价值公允价值借：长期股权投资—投资成本管理费用贷：银行存款主营业务收入固定资产清理应交税费—应交增值税（销项税）借：主营业务成本贷：库存商品181900002000010020000100000060000001190000900000900000增值税直接费用公允价值24W公司初始投资成本＝10000000＋1000000＋6000000＋1020000+170000＝18190000（元）第二节长期股权投资的取得三、未形成控股合并的长期股权投资1.初始计量原则应以实际支付的货币资金作为初始投资成本。投资企业为进行长期股权投资发生的各项直接相关交易费用应计入长期股权投资成本。25A公司于20×1年1月1日购入B公司40%的股权作为长期股权投资，以银行存款支付价款4000000元，并支付相关审计费20000；购买日，B公司所有者权益的账面价值为9000000元，公允价值为10500000元。26例5-4借：长期股权投资—投资成本贷：银行存款40200004020000长期股权投资的后续计量方法：成本法(costmethod)权益法(equitymethod)27第三节长期股权投资核算的成本法一、成本法（costmethod）的适用范围适用于对子公司的长期股权投资二、成本法下投资成本的后续计量应按照初始投资成本计价，一般不予变更，只有在追加或收回投资时才调整长期股权投资的成本。28三、成本法下股利的处理1.如果收到的股利为购入时的应收股利，则应冲减应收股利。2.如果收到的股利为股票股利，则只调整持股数量，降低每股成本，不作账务处理。3.被投资企业宣告发放现金股利时，作为投资收益处理：借：应收股利贷：投资收益29承例5—3。W公司根据发生的有关长期股权投资业务,编制会计分录如下:(1)20×1年5月15日,X公司宣告发放现金股利,共计2000000元。W公司应收现金股=2000000×70%=1400000(元)借:应收股利1400000贷:投资收益1400000(2)20×1年5月25日,收到X公司发放的现金股利1400000元,存入银行。借:银行存款1400000贷:应收股利140000030例5-5第四节长期股权投资核算的权益法一、权益法的适用范围二、权益法核算的科目设置三、权益法下初始投资成本的调整四、权益法下投资损益的确认五、权益法下被投资单位分派股利的调整六、权益法下被投资企业所有者权益其他变动的调整31第四节长期股权投资核算的权益法一、权益法的适用范围权益法(equitymethod)，是指长期股权投资的账面价值要随着被投资企业的所有者权益变动而相应变动，大体上反映在被投资企业所有者权益中占有的份额。适用于实施共同控制的合营企业或投资企业对被投资企业具有重大影响的联营企业的长期股权投资后续计量。32控制33投资与被投资企业关系以及核算方法选择共同控制重大影响成本法无重大影响权益法权益法交易性金融资产可供出售金融资产母子公司联营公司合营公司二、权益法核算的科目设置34长期股权投资－损益调整期末余额主要反映购入股权时该科目反映初始投资成本。长期股权投资－投资成本期末余额期末余额主要记录各年享有被投资企业调整后的净利润的份额。长期股权投资－所有者权益其他变动期末余额期末余额记录各年享有“被投资企业除净损益以外所有者权益的增减变动”的份额长期股权投资账面价值承例5－4。A公司调整初始投资成本与享有B公司可辨认净资产公允价值份额的差额。35例5-6A公司享有B公司可辨认净资产公允价值的份额＝10500000×40%＝4200000（元）A公司应调整投资成本＝4200000－4020000＝180000（元）借：长期股权投资——投资成本贷：营业外收入180000180000第四节长期股权投资核算的