财务会计学7无形资产

安阳师范学院工商管理系Chapter7无形资产与其他长期资产7级会计学中IntermediateAccounting6无形资产及其他长期资产通过本章的学习，理解无形资产的特征、类别；掌握无形资产的确认标准；掌握无形资产的计量和记录方法；掌握无形资产减值的会计处理；理解商誉和长期待摊费用的性质。学习目的与要求级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting6无形资产及其他长期资产重点无形资产的入账价值的确认（尤其是自创无形资产入账价值的确认）无形资产期末计价的核算。难点无形资产减值的计算与确定。教学重点与难点级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting课程导入：案例资料：Q公司是一家著名的上市公司，2006年3月11日某评估机构对其商誉进行评估，价值为300000000元，其总经理认为应迅速对该商誉以无形资产入账，入账价值为300000000元，可该公司CFO认为对该商誉不能确认入账。思考：1.对于该公司自创商誉究竟应否确认入账？2.如果入账可能存在什么问题？6无形资产及其他长期资产级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting第一节无形资产一、无形资产的确认与分类（一）无形资产的定义无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。(新准则）7无形资产、商誉及长期待摊费用注：无形资产准则（2006）将不可辨认资产排除在无形资产外。可辨认性标准能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting（二）无形资产的特点无实体性长期非货币性性不确定性性可辨认性7无形资产及其他长期资产级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting（三）无形资产的确认条件与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；该无形资产的成本能够可靠地计量。7无形资产及其他长期资产级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting（四）无形资产的分类1.按使用寿命分使用寿命有限的无形资产使用寿命不确定的无形资产2.按取得方式分外购、自创、非货币性资产交换换入、债务重组取得及投资者投入的无形资产等。3.按存在形式分专利权、著作权、特许权、商标权等7无形资产及其他长期资产级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting二、无形资产的初始计量7无形资产及其他长期资产无形资产应当按照成本进行初始计量。在实质上具有融资性质的延期支付情况下，无形资产的成本如何确定？（一）外购无形资产外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。（1）在计算确定无形资产成本时需要考虑现值因素。（2）对于一揽子购入的无形资产，其成本通常应按该无形资产和其他资产的公允价值相对比例确定。级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting（二）投资者投入无形资产投入的无形资产按投资合同或协议价格作为入账价值（不公允的除外）。7无形资产及其他长期资产级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting（三）接受捐赠的无形资产应按以下规定确定其实际成本：（1）捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为实际成本。（2）捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其实际成本：同类或类似无形资产存在活跃市场的，按同类或类似无形资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为实际成本。同类或类似无形资产不存在活跃市场的，按该接受捐赠的无形资产的预计未来现金流量现值，作为实际成本。7无形资产及其他长期资产级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting（四）自行开发无形资产（1）处理原则：自行开发的无形资产，可以有条件的资本化为资产，但对于前期已经费用化的支出不再调整。7无形资产及其他长期资产区分研究阶段支出与开发阶段支出研究阶段支出，应当于发生时计入当期损益开发阶段支出，符合一定条件时，可资本化级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting研究乎？开发乎？（2）开发支出资本化的条件：①完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；②具有完成该无形资产并使用或出售的意图；③无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；④有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；⑤归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。7无形资产及其他长期资产级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting（3）账户设置：研发支出----资本化支出----费用化支出研发费用的发生期末转入管理费用形成无形资产后结转7无形资产及其他长期资产级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting（4）会计业务核算：内部研发：费用发生时，借：研发支出---资本化支出(费用化支出）贷：银行存款等期末：借：管理费用贷：研发支出—费用化支出登记注册后，借：无形资产贷：研发支出---资本化支出7无形资产及其他长期资产级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting例题演示例：合安公司自行研究，开发一项技术，截止2006年12月31日，发生研发支出共160万元，经测试该项研发活动完成了研究阶段，从2007年1月1日开始进入开发阶段。2007年共发生研发支出50万元，符合开发支出的资本化条件。到2007年6月月底，该项研发活动结束，最终开发出一项非专利技术。（1）2006年发生的研发支出：借：研发支出----费用化支出160万贷：银行存款160万（2）2006年12月31日，发生的研发支出全部属于研究阶段支出：借：管理费用160万贷：研发支出----费用化支出160万（3）2007年，发生的满足资本化确认条件的开发支出：借：研发支出----资本化支出50万贷：银行存款50万（4）2007年6月30日，该项技术研发完成并形成无形资产：借：无形资产50万贷：研发支出----资本化支出50万7无形资产及其他长期资产级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting其他方式下取得无形资产如何处理？三、无形资产的取得企业取得无形资产，应按其确定的成本计入无形资产账户。7无形资产及其他长期资产外购无形资产借：无形资产贷：银行存款等自行开发无形资产能够计入无形资产的：借：研发支出---资本化支出贷：银行存款等借：无形资产贷：研发支出---资本化支出不能够计入无形资产的：借：研发支出---费用化支出贷：银行存款等借：管理费用贷：研发支出---费用化支出级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting1.使用寿命：新准则16条规定，企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。在实际中，一般按照谨慎性原则确定无形资产的摊销年限：（1）合同规定了受益年限但法律没有规定有效年限的，摊销年限不应超过受益年限。（2）合同没有规定受益年限但法律规定了有效年限的，摊销年限不应超过有效年限。（3）合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限的，摊销年限不应超过受益年限和有效年限二者之中较短者。（4）如合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限的，需要预测该资产未来为企业带来的经济利益期限，并以此作为使用寿命来摊销无形资产，如果无法预见的，则应视为使用寿命不确定的无形资产。四、无形资产摊销7无形资产及其他长期资产级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting2.摊销方法企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。对于使用寿命不确定的无形资产，不应摊销。此外，无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益。7无形资产及其他长期资产级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting3.残值新准则规定，使用寿命有限的无形资产的残值应当为零。但是如果出现以下情况，则应当考虑无形资产残值不为零的情况：（1）有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产。（2）可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。7无形资产及其他长期资产级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting4.摊销的复核新准则规定，企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核。无形资产的使用寿命及摊销方法与以前估计不同的，应当改变摊销期限和摊销方法。企业应当在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核。如果有证据表明无形资产的使用寿命是有限的，应当估计其使用寿命，并按使用寿命确定无形资产的规定处理。7无形资产及其他长期资产级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting会计核算：累计摊销无形资产处置时的转销日常无形资产的摊销价值旧准则不设置“累计摊销”帐户，直接抵减无形资产账面价值。借：管理费用贷：累计摊销7无形资产及其他长期资产级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting7无形资产及其他长期资产使用寿命有限的无形资产——摊销使用寿命估计估计使用寿命或构成使用寿命的产量摊销期间自可供使用至不再为无形资产摊销方法反映无形资产价值实现方式摊销金额成本－预计残值－已计提减值账务处理摊销金额计入当期损益：借：管理费用贷：累计摊销使用寿命不确定的无形资产—不摊销复核使用寿命有限无形资产至少每年年终，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核。使用寿命不确定无形资产在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核。无形资产摊销级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting例题演示例：合安公司购买了一项特许权，成本为240万元，合同规定受益年限为10年，合安公司每月应摊销2万元，每月摊销时：借：管理费用2万贷：累计摊销2万例：2007年3月1日，合安公司将其自行开发完成的非专利技术出租给甲公司，该项非专利技术成本为180万元，双方约定的租赁期限为10年，合安公司每月应摊销1.5万元。借：其他业务成本1.5万贷：累计摊销1.5万五、无形资产的出租无形资产出租是指企业将所拥有的无形资产的使用权让渡给他人，并收取租金。根据《企业会计准则——收入》的规定，这类交易属于企业让渡资产使用权，因而相关所得应作为收入核算。