财务会计学第十章长期负债

1第十章长期负债2长期负债概述长期借款长期债券长期应付款借款费用及其资本化债务重组计划理论教学4学时。3第一节长期负债概述一、概念：长期负债：是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务。4二、分类长期借款应付债券长期应付款按内容分类企业向金融机构和其他单位借入的偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务。包括基建借款和专项借款5二、分类长期借款应付债券长期应付款按内容分类企业依法律程序发行，约定在一定期限内还本付息的有价证券。6二、分类长期借款应付债券长期应付款按内容分类长期应付款项主要有融资租入固定资产和补偿贸易方式引进设备等7第二节长期借款一、基本常识：借款合同中，一般应载明借款的本金、利率、利息计算方法、还款的期限和还本付息的方式等。合同中载明的利率叫做合同利率，利息计算方法有单利法和复利法两种；还本付息的方式有分期付息、到期还本和一次还本付息等。8一、基本常识：企业可能并不能取得合同中载明的贷款金额，而要给银行和其他金融机构等一定的回扣。凡此种种，使企业实际承担的利率可能要远高于合同利率，实际承担的利息费用要远高于按贷款本金和合同利率计算的利息费用。9二、长期借款的计量分期付息、到期还本的长期借款，企业实际承担的利率可用如下公式计算：实际取得的借款金额=本金×按实际利率和付息期数计算的复利现值系数+∑各期支付的利息×按实际利率和各期数计算的复利现值系数。这里各期支付的利息若按单利计算时相等，按复利计算时则不等。10三、长期借款的核算帐户设置：设置“长期借款”科目核算。该科目应按贷款单位和贷款种类，分别“本金”、“利息调整”等进行明细核算。帐务处理：1、企业借入长期借款：借：银行存款长期借款——利息调整贷：长期借款——本金“长期借款”科目期末贷方余额，反映企业尚未偿还的长期借款。应按实际收到的金额11三、长期借款的核算帐户设置：设置“长期借款”科目核算。该科目应按贷款单位和贷款种类，分别“本金”、“利息调整”等进行明细核算。帐务处理：1、企业借入长期借款：借：银行存款长期借款——利息调整贷：长期借款——本金“长期借款”科目期末贷方余额，反映企业尚未偿还的长期借款。按合同约定的本金12三、长期借款的核算帐户设置：设置“长期借款”科目核算。该科目应按贷款单位和贷款种类，分别“本金”、“利息调整”等进行明细核算。帐务处理：1、企业借入长期借款：借：银行存款长期借款——利息调整贷：长期借款——本金“长期借款”科目期末贷方余额，反映企业尚未偿还的长期借款。按实际收到的金额与合同约定本金之间的差额13三、长期借款的核算2、资产负债表确认利息费用及计提利息：借：在建工程（制造费用、财务费用、研发支出）贷：应付利息（长期借款——应付利息）长期借款——利息调整应按摊余成本和实际利率计算确定的长期借款的实际利息14三、长期借款的核算注意：利息费用计入哪项费用科目，即如何确定借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等具体哪个科目？需要根据借款的用途及是否符合借款费用资本化的条件决定。15三、长期借款的核算3、还本付息：还本付息前应该最后一次计提利息、确认利息费用。借：长期借款——本金应付利息或长期借款——应付利息贷：银行存款举例：P19416第三节长期债券基本常识：债券发行方式溢价发行折价发行平价发行一般情况下，债券的票面利率高于同期银行利率，可按超过债券票面价值的价格发行即溢价发行17第三节长期债券基本常识：债券发行方式溢价发行折价发行平价发行如果债券的票面利率低于同期银行利率，可按低于债券票面价值的价格发行即折价发行；18第三节长期债券一、基本常识：债券发行方式溢价发行折价发行平价发行如果债券的票面利率与银行利率一致，可按票面价值发行，按票面价值的价格发行称为按面值发行。19溢价折价溢价是对企业以后各期多付利息而事先得到的补偿。一、基本常识：20溢价折价折价是企业以后各期少付利息而预先给投资者的补偿。一、基本常识：21溢价或折价是发行债券企业在债券存续期内对利息费用的一种调整。发行价格的作用22二、债券分类：按有无抵押品担保可划分为抵押债券信用债券不动产、动产及信托抵押债券23二、债券分类：按有无抵押品担保可划分为抵押债券信用债券没有特定财产作为担保的债券。24二、债券分类：按公司债券是否记名分为本金和利息都记名的债券本金记名的债券不记名债券25二、债券分类：按照债券的偿还办法划分一次偿还债券分次偿还债券抽签偿还债券26三、应付债券的计量：在复利计息的条件下，分期付息、一次还本债券发行价格计算公式如下：公司债券发行价格=公司债面值按实际利率的折现值+各期支付的债券利息按实际利率的折现值=债券面值×按实际利率和期数计算的复利现值系数+各期支付的债券利息×按实际利率和期数计算的年金现值系数（该内容一般掌握即可）1(1)nr1(1)nr27四、应付债券的核算帐户设置：应设置“应付债券”科目，核算企业为筹集长期资金而发行债券的本金和利息。在“应付债券”科目下应设置“面值”、“利息调整”和“应计利息”三个明细科目。28借：银行存款借或贷应付债券——利息调整贷：应付债券——面值账务处理：１、发行债券29２、发行费用的处理企业发行债券筹集资金用于购建或者生产符合资本化条件的资产的，在所购建或生产的资产达到预定可使用状态前，①发行费用减去发行期间冻结资金产生的利息收入的差额为正数时，且在符合资本化条件的前提下A、将发生金额较大的，计入所购建或生产的资产的成本；B、将发生金额较小的直接计入当期财务费用。30②发行费用减去发行期间冻结资金产生的利息收入的差额为负数时：将发行期间冻结资金所产生的利息收入减去发行费用后的差额，视同发行债券的溢价收入，在债券存续期间于计提利息时摊销，并按借款费用的处理原则予以资本化或费用化。31３、确认利息费用及计提利息借：在建工程（制造费用、财务费用、研发支出）借或贷：应付债券——利息调整贷：应付利息（应付债券—应计利息）按实际利息按契约约定的利息按上述两者的差额32４、到期还本付息到期还本付息前，应计提最后一次利息并确认利息费用。还本付息时：借：应付债券——债券面值应付利息（应付债券——应计利息）贷：银行存款33四、应付债券的核算５、明细帐及备查登记簿：如果企业发行多种债券，应付债券科目还应按债券种类设置明细账，进行明细核算。企业应当设置“企业债券备查簿”，详细登记企业债券的票面金额、债券票面利率、还本付息期限、发行总额、发行日期和编号、委托代售单位、转换股份等资料。企业债券到期兑付，在备查簿中应予注销。举例：P204-20834第四节可转换公司债券一、可转债券的负债和权益成份分拆我国发行可转换公司债券采取记名式无纸化发行方式，最短期限为3年，最长期限为5年，是一种附有选择权的证券。选择权：是一种契约，约定在某一段时间内，持有人可以以某一约定价格行使买或卖的权力。所以，选择权是在投资者之间进行买卖的金融交易工具。35一、可转债券的负债和权益成份分拆[例]某股份有限公司经批准于20×7年1月1日发行5年期1.5亿元可转换公司债券，债券票面年利率为6%，每年1月1日付息一次，按1.7亿元溢价发行，不考虑发行费用，而资本市场的实际利率是10%。债券发行两年后可转换为股份，每100元转普通股4股，股票面值1元。36可转换债券未来现金流量的现值（负债成份）：＝（150000000×6%）／（1+0.1）i＋150000000／(1+0.1)5=127255392元该债券所附权益成份=可转换债券的发行价格-可转换债券的负债成份=170000000-127255392=42744608元由该例可知：由于债券票面利率远低于市场利率，若为纯债券只能折价发行，但因附有选择权，故可以以高于纯债券发行价格的价格发行，甚至溢行发行。n＝５∑i=137二、可转换债券的核算账户设置：在“应付债券”科目中设置“可转换公司债券”明细科目进行核算。账务处理：1、企业发行的可转换债券：应将负债和权益成份进行分拆，分拆后形成的负债成份在“应付债券——可转换公司债券”科目核算，权益成份的金额在“资本公积（其他资本公积）中反映。并在资产负债表内分别列报负债和权益部分。38[例]续前例，假定债券持有者两年后全部将债券转换为股份。该股份公司应作会计处理如下：（1）收到发行收入时借：银行存款170000000应付债券—可转换公司债券（利息调整）22744608贷：应付债券—可转换公司债券（面值）150000000资本公积——其他资本公积4274460839如果债券按面值发行，则权益成份的金额=150000000-127255392=22744608元会计分录应为：借：银行存款150000000应付债券—可转换公司债券（利息调整）22744608贷：应付债券—可转换公司债券（面值）150000000资本公职——其他资本公积2274460840如果债券按低于面值的147255392元价格发行，则选择权的公允价值=147255392-127255392=20000000元会计分录应为：借：银行存款147255392应付债券—可转换公司债券（利息调整）22744608贷：应付债券—可转换公司债券（面值）150000000资本公积——其他资本公积2000000041二、可转换债券的核算2、可转换公司债券在未转换为股份前，其会计核算与一般公司债券相同，即按期计提利息，并摊销溢价和折价。（从略）3、可转换公司债券到期未转换为股份的，按照可转换公司债券募集说明书的约定，于期满后5个工作日内偿还本息。偿还债券本息的会计核算与一般公司债券相同。42二、可转换债券的核算2、可转换公司债券持有人行使转换权利，将其持有的债券转换为股票：借：应付债券——可转换公司债券（面值）应付债券——可转换公司债券（利息调整）资本公积——其他资本公积贷：股本资本公积——股本溢价银行存款按转换公司债券的面值按转换公司债券的未摊销的利息调整按计入其他资本公积与股本的差额用现金支付的不可转换的股票部分43（2）承上例，20×7年12月31日计提利息时，利息费用=127255392×10%=12725539元摊销折价=12725539-9000000=3725539元会计分录为：借：在建工程（或制造费用、财务费用、研发支出等）12725539贷：应付利息9000000应付债券—可转换公司债券（利息调整）37255394420×8年1月1日支付利息时，应作会计分录为：借：应付利息9000000贷：银行存款900000020×8年12月31日，计提利息时，利息费用=（127255392+3725539）×10%=13098093元摊销折价=13098093-9000000=4098093元会计分录同上。45承上例：假设到20×9年1月1日转换股份时，应付债券——可转换公司债券（利息调整）尚有借方余额为：14920976元46（3）转换为股份：转换为股份数=150000000÷100×4=6000000（股）借：应付债券—可转换公司债券（面值）150000000资本公积——其他资本公积42744608贷：股本6000000资本公积—股本溢价171823632应付债券—可转换公司债券（利息调整）1492097647第五节长期应付款长期应付款是指企业除长期借款和应付债券以外的各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费以分期付款方式购入固定资产等发生的应付款项等。为了核算以上长期负债，企业必须设置“长期应付款”账户，并按其种类及债权单位的名称设置明细账进行反映。48企业长期应付款所发生的借款费用（包括利息、汇兑损益等），应按照借款费用准则的规定办理。有关租赁的内容，详见《高级财务会计学》。第五节长期应付款49购入有关资产超过正常信用条件延期支付价款、实质上具有融资性质的，应按购买价款的现值，借记“固定资产”、“在建工程”等科目，按应支付的金额，贷记本科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。按期支付的价款，借记本科目，贷记“银行存款”科目。本科目期末贷方余额，反映企业