财务会计循环

2019/9/23第一篇第三章财务会计循环第1页[内容提要]本章主要介绍会计核算的信息载体和财务会计循环的基本步骤。会计核算的信息载体主要有会计凭证、会计账簿和会计报表等。会计循环的基本步骤包括：分录与过账；试算与调整；对账与结帐；编制会计报表。第三章财务会计循环第一节会计核算信息载体第二节财务会计循环本章小结2019/9/23第一篇第三章财务会计循环第2页第一节会计核算信息载体一、会计凭证二、会计账簿三、会计报表2019/9/23第一篇第三章财务会计循环第3页一、会计凭证（一）会计凭证的作用（二）会计凭证的分类和填制2019/9/23第一篇第三章财务会计循环第4页（一）会计凭证的作用1、记录和审核经济业务的依据；2、登记账簿的依据；3、加强和完善经济责任制的基础。2019/9/23第一篇第三章财务会计循环第5页（二）会计凭证的分类和填制1、原始凭证2、记账凭证2019/9/23第一篇第三章财务会计循环第6页（1）定义：它是在经济业务发生时取得或填制的，是记录经济业务，明确经济责任具有法律效力的证明文件，是记账的原始依据。（2）原始凭证的基本内容：即指一切原始凭证必须具备的一些共同内容，主要包括：原始凭证的名称填制凭证的日期和凭证的编号填制和接受凭证的单位名称经济业务的基本内容，包括所发生经济业务的数量、单价和金额填制单位和有关人员的签名或盖章1、原始凭证（1）2019/9/23第一篇第三章财务会计循环第7页1、原始凭证（2）（3）原始凭证的种类按其取得的不同来源，可分为：外来原始凭证：指在同外单位发生经济往来的关系时，从外单位取得的原始凭证。例如，购货时从供货单位取得的发票和结算凭证；对外支付款项时，由收款单位或收款人取得的收据等等。自制原始凭证：指由本单位内部经办业务的部门或人员，在办理某项经济业务时自行填制的凭证。比如，收料单、发货票以及制造费用分配表之类都属于自制原始凭证。2019/9/23第一篇第三章财务会计循环第8页1、原始凭证（3）按其填制手续和方法不同，可分为：一次凭证：指对一项经济业务或若干项同类经济业务，在其发生或完成时一次填制完毕的原始凭证。累计凭证：指在一定时期内连续在一张凭证中记录同类经济业务，并于期末将其累计数作为记账依据的凭证，如工业企业的限额领料单等。此外，象发料凭证汇总表、工资结算汇总表等原始凭证汇总表也都属于原始凭证的范围2019/9/23第一篇第三章财务会计循环第9页1、原始凭证（4）（4）原始凭证的填制要求原始凭证填列的日期、业务内容和数字金额等必须真实可靠，必须符合实际情况原始凭证的各项内容必须逐项填列齐全，不得遗漏，经办业务的有关部门和人员要签名盖章，外来原始凭证必须加盖公章，做到手续完备填制原始凭证时书写要符合规定，除套写可用圆珠笔外，要用蓝色或黑色墨水书写，字迹要工整、清晰；文字数字的填写要规范，不得随意简化省略，大小写金额要相符并注明货币单位各种原始凭证应连续编号，以备查考。如已预先印定编号，写坏作废时，应妥善保管，不得撕毁各种原始凭证的填制应及时，并按规定程序送交财会部门，经审核无误后据以编制记账凭证2019/9/23第一篇第三章财务会计循环第10页1、原始凭证（5）（5）原始凭证的审核主要从以下三个方面进行审核：审核原始凭证是否反映了经济业务的本来面貌；审核原始凭证的填制是否符合规定的要求；审核原始凭证所记录的经济业务是否符合有关规定，有无违反财经纪律的现象。2019/9/23第一篇第三章财务会计循环第11页2、记账凭证（1）（1）定义：它是根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表，对经济业务的内容进行归类整理，用以编制会计分录，直接作为登记账簿依据的会计手续凭证。其作用是为了便于登记账簿，减少记账差错，保证账簿记录的质量。（2）记账凭证的基本内容填制单位的名称记账凭证的名称记账凭证的填制日期经济业务内容摘要（即摘录经济业务的主要内容）会计科目的名称所附原始凭证的张数记账凭证编号有关人员的签章（包括制证、审核、记账和会计主管）2019/9/23第一篇第三章财务会计循环第12页2、记账凭证（2）（3）记账凭证的分类和填制方法主要有两种分类方法：①按其反映的经济业务是否与货币收付有关，可分为：收款凭证：用来反映现金和银行存款收入的记账凭证。它是根据有关现金和银行存款收入业务的原始凭证编制的。付款凭证：用来反映现金及银行存款付出业务的记账凭证。它是根据有关现金和银行付出业务的原始凭证填制的。转账凭证：用来反映不涉及现金及银行存款收付业务的记账凭证。它是根据现金和银行存款收付业务之外的其他原始凭证填制的记账凭证。2019/9/23第一篇第三章财务会计循环第13页2、记账凭证（3）②按其填制的方法不同，可分为：复式记账凭证：单式记账凭证：是指把一项经济业务所涉及的每个会计科目分别填列（即每张凭证只填列一个会计科目）的记账凭证。两者优缺点比较：复式记账凭证具有可以集中反映一项经济业务的科目对应关系，便于了解经济业务全貌，减少凭证数量等优点，但它不便于汇总计算每一科目的发生额；单式记账凭证的优缺点正好与复式记账凭证的相反，通常用于一些业务量较大、登记总账工作量较大的单位，以利于分工协作。2019/9/23第一篇第三章财务会计循环第14页2、记账凭证（4）③联合凭证：为了简化记账凭证的填制工作，对于转账业务，还可以用自制原始凭证或原始凭证汇总表代替记账凭证，但应在凭证格式上预先印有应借、应贷的科目专栏，或在凭证空白处加盖能够填列应借、应贷科目的专用戳记，以便填列会计科目。这种兼有原始凭证和记账凭证内容及作用的会计凭证，称为联合凭证，比如发料凭证汇总表就是一种联合凭证。2019/9/23第一篇第三章财务会计循环第15页2、记账凭证（5）（4）记账凭证的填制要求应按照规定的会计科目及其核算内容，结合经济业务的实际情况，正确地编制会计分录。科目选用要准确，明细科目填列要齐全不得将不同类型的经济业务合并填列在一张记账凭证内，避免科目对应关系不清摘要栏应简单明了地填写经济业务内容的要点，文字说明应简练概括记账凭证应连续编号以备查考每张记账凭证后面一般应附上所依据的原始凭证，并注明所附的原始凭证的张数，以便日后复核和查阅记账凭证填制完毕，应由有关人员签名盖章2019/9/23第一篇第三章财务会计循环第16页2、记账凭证（6）（5）记账凭证的审核审核的主要内容包括：记账凭证是否附有原始凭证，记账凭证所记录的内容与原始凭证是否相符按照有关制度的规定，审核记账凭证所确定的应借、应贷的会计科目及金额是否正确，总账科目与明细科目口径是否一致记账凭证上的项目填列是否齐全，有关人员是否签章2019/9/23第一篇第三章财务会计循环第17页二、会计账簿（一）会计账簿的作用（二）会计账簿的种类（三）会计账簿的基本内容（四）账簿的设置和登记（五）记账的要求（六）对账和结帐2019/9/23第一篇第三章财务会计循环第18页（一）会计账簿的作用1、会计账簿是归纳、积累会计资料的工具；2、会计账簿是进行会计分析和会计检查的依据；3、会计账簿是编制会计报表的主要资料来源。2019/9/23第一篇第三章财务会计循环第19页（二）会计账簿的种类（1）会计账簿可以有两种分类方法1、按用途分类，可分为：（1）序时账簿：也称日记账，它是按照经济业务发生的时间先后循序，逐日、逐笔登记经济业务的会计账簿。日记帐按照记录的内容不同还可分为普通日记账和特种日记账两种。普通日记账：是用来登记全部经济业务发生情况的日记账，通常把每日发生的经济业务，按照业务发生的先后循序，编成会计分录记入帐簿中，亦称分录簿特种日记账：是用来记录某一类经济业务发生情况的日记账，在我国，主要设置有现金日记账和银行存款日记账。2019/9/23第一篇第三章财务会计循环第20页（二）会计账簿的种类（2）（2）分类账簿：它是按照会计科目登记全部经济业务的账簿，简称分类账。分类账簿按照其提供会计资料的详略程度，可分为总分类账和明细分类账。总分类账：简称总账，它是根据会计制度规定的总分类科目开设的分类账簿，用来提供总括资料的账簿。明细分类账：简称明细账，通常根据某个总账科目所属明细科目开设的分类账，用来提供某个总分类账户明细核算资料的分类账簿，是总账的详细记录。联合账簿：在实际工作中，将日记账和总分类账结合起来在一本账簿中进行登记，这种既进行序时登记又进行总分类登记的账簿称为联合账簿。比如，日记总账就是一种联合账簿。2019/9/23第一篇第三章财务会计循环第21页（二）会计账簿的种类（3）（3）辅助账簿：又称备查簿，它是对某些在序时账和分类账等主要账簿中不能记载或记载不全的项目进行补充登记的账簿。辅助账簿不是企业必须设置的账簿，可视企业的实际情况进行设置。经常设置的辅助账簿主要有：租入固定资产登记簿、受托加工材料登记簿、应付票据备查登记簿等等。2、按外表形式分类，可分为：（1）订本式账簿：简称订本账，它是在使用前就把若干账页固定地装订成册的账簿。企业的日记账和总分类账一般采用订本账。（2）活页式账簿：简称活页账，它是在启用前和使用过程中不把账页装订成册，而是将其放置在活页账夹里的账簿。2019/9/23第一篇第三章财务会计循环第22页（二）会计账簿的种类（4）（3）卡片式账簿：它是利用卡片进行登记的账簿，其优点与活页账相同。登记卡片失账簿时，必须循序编号并放在卡片箱内，由专人保管。卡片式账簿主要适用于记录内容比较复杂的财产明细账，如固定资产卡片等。2019/9/23第一篇第三章财务会计循环第23页（三）会计账簿的基本内容各类账簿都应具备以下基本内容：1、封面：主要标明账簿名称，如总分类账、银行存款日记账、材料明细账等，此外还应注明记账单位的名称。2、扉页：主要表明账簿的启用和截止日期、页数、册次、经管人员一览表及其签章、账户目录、主管会计人员签章等3、账页：它除标明账户名称、总账页和分类账页外，主要记录经济业务内容。账页一般设置登账日期栏、凭证种类号数栏、摘要栏（经济业务内容的简要说明）、金额栏（包括借方、贷方金额及其余额）2019/9/23第一篇第三章财务会计循环第24页（四）账簿的设置和登记（1）1、日记账的设置和登记通常，各单位都要设置现金和银行存款日记账以加强货币资金的管理。现金和银行存款日记账一般由出纳人员根据审核后的收、付款凭证，逐日、逐笔按循序登记。每日终了应分别计算出本日收入、付出的合计数，并结出当日的结余额。现金日记账的每日余额还应与当天库存现金的实有数额进行核对，借以检查每日现金收支及结存情况；银行存款日记账则应定期同银行送来的对账单逐笔核对。现金和银行存款日记账通常都采用三栏式账页，其格式基本相同，只是银行存款日记账为了便于与银行对账，增加了结算凭证种类和号数栏。2019/9/23第一篇第三章财务会计循环第25页（四）账簿的设置和登记（2）现金日记账的具体格式和登记方法：673提取现金银行存款20006677出差借款现付1其他应收款1000本日合计2000100010002019/9/23第一篇第三章财务会计循环第26页（四）账簿的设置和登记（3）银行存款日记账的具体格式和登记方法：67本日合计100000200016800068银付4预付房租支票0127待摊费用600068银收2洗衣收入支票0832主营业务收入700068本日合计7000600001780002019/9/23第一篇第三章财务会计循环第27页2、总分类账的设置和登记总分类账登记的依据和方法，主要取决于所采用的账务处理程序，它可以直接根据每张记账凭证逐笔进行登记，也可以把各种记账凭证采用一定的方法进行汇总，根据汇总后的结果进行登记。每月终了应将当月已完成的经济业务全部登记入账，并结出总账各账户的本期发生额和期末余额，为编制会计报表提供依据。总分类账通常采用三栏式订本账。（四）账簿的设置和登记（4）2019/9/23第一篇第三章财务会计循环第28页（四）账簿的设置和登记（5）总分类账的具体格式及登记方法如下