财务会计概念框架

财务会计概念框架ConceptualFrameworkforFinancialAccounting（CF）讨论课题：（二）、财务会计概念框架的发展历程（三）、概念框架的作用（四）、概念框架的国际比较（一）、财务会计概念框架的含义(ConceptualframeworkforFinancialAccountingandReporting)，简称CF；是由目标和相互关联的基本概念组成的连贯的理论体系。内容主要涉及财务报告的目标、财务信息的质量特征、会计要素的划分、会计要素的确认、计量、列报等；不是会计准则，是用来评价、制定和发展会计准则的会计理论（一）含义4（二）CF的发展历程•1938~1959年会计程序委员会（CAP）(CommitteeonAccountingProcedure)•1960~1972年会计原则委员会（APB）(AccountingPrinciplesBoard)•1973年至今财务会计准则委员（FASB）(FinancialAccountingStandardsBoard)•从1978年起，美国财务会计准则委员会陆续发布财务会计概念公告，至2000年2月止，先后发布了7份概念公告，分别是：•第一号企业财务报告的目标（1978/11）•第二号会计信息的质量特征(1980/5)•第三号企业财务报表的要素（1980/12）•第四号非盈利组织财务报告的目标（1980/12）•第五号企业财务报表的确认与计量（1984/12）•第六号财务报表的要素（1985/12）（取代第三号，并修正第二号）•第七号在会计计量中使用现金流量信息和现值（2000/2）（补充、修正第五号中可计量部分）2010年FASB第8号概念公告（改进）（1）通用财务报告的目标①目标在概念框架中的定位；②谁是财务信息的主要使用者；③他们需要信息的总目标；④财务报告能提供哪些财务信息给主要使用者（2）有用财务信息的质量特征“有用财务信息至少具备相关性和如实反映两项基本质量特征。”6•从整体上来看，其所讨论的基本概念主要有财务报告目标、会计信息质量特征、财务报表的要素、要素的确认与计量、财务报告等。这八份概念公告是协调一致、相互关联的，组成了一个较为有序的理论体系。•在它们中间蕴含着以目标为导向的思路，即将财务报告的目标放在首位并用来指导其他问题的研究；会计信息质量特征的研究作为桥梁；再顺序研究财务报表的要素、要素的确认与计量等问题。第一层：目标第二层：基础第三层：运行第四层：呈报目标要素质量特征确认标准财务报告计量报告现金流量与流动性报告财务状况报告盈利财务会计概念框架项目的结构财务会计概念框架类似于一部会计的宪法，是一切会计理论的目标指引方向，具有以下重要作用：（三）、CF的作用•1、评估已有会计准则的质量保证会计准则相关文件内在逻辑的一致性，避免不同准则之间的矛盾冲突，确保会计准则体系的完整性和缜密性；而且还能弥补准则中的某些缺陷，对重大会计问题的解决提供理论上的支持。•2、指导会计准则制定机构发展新的会计准则，并为其制定指明方向随着市场经济环境的变化和使用者提出新的信息需求而定期对会计准则加以修订和完善。同时，通过财务会计概念框架的研究，能及时展示社会经济环境变动情况下会计理论研究的最新成果，从而不断地推动会计理论研究向纵深发展。•3、在缺乏公认会计原则的领域，起到指导会计实务的基本规范作用。即面对经济环境中出现的新情况、新问题，在缺乏相关会计准则对该业务进行规范时，可以作为替代性的规范文件。•4、有助于会计信息使用者更好地理解财务报告所提供信息的目的、内容、性质和局限性，使其能据以做出恰当的分析判断和正确的经营决策。（四）、概念框架的国际比较•美国FASB的财务会计概念公告SFACs(StatementsOfFinancialAccountingConcepts)•英国ASB的《财务报告原则公告》SP(StatementofPrinciplesforFinancialReporting)•澳大利亚的财务会计概念公告SAC(StatementsOfFinancialAccountingConcepts)•加拿大特许会计师CICA财务报表概念FSC(FinancialStatementsConcepts)•国际会计准则委员会IASC的编报财务报表的框架(FrameworkforThePreparationandPresentationofFinancialStatement)•各国CF的共性：•第一，概念结构实质上是由一些财务会计最为基本的概念所组成，且相互关联，形成一个完整的框架体系•第二，概念框架都与企业财务报告信息的确认、计量与披露有关。•第三，财务报告（或财务报表）的目标是概念框架首要考虑的问题，并且大部分国家或国际组织都把投资者、债权人及其投资、信贷决策的信息需要作为财务报告的主要目标。•第四，概念框架主要用来评价现有的准则并指导新准则的制定。中国的相关研究情况：1992年制定第一个公司会计准则；2006年颁布《企业会计准则-基本准则》；我国财务会计概念框架的雏形。17我国《企业会计准则———基本准则》•企业会计准则体系的构成、企业编制财务会计报告的目标、会计假设、会计要素、记账方法等内容；•在会计假设方面除了保留了原先已有的假设,还新增了权责发生制，可以更好的检查资源受托者的受托责任的履行情况。18四、概念框架的内容比较（美国vs中国）19从内容体系看都包括财务报告的目标、会计信息的质量特征、财务报表的要素、财务报表要素的确认和计量、在会计计量中使用现金流量信息和公允价值等内容；我国的基本会计准则还没有涉及到资本和资本保全的概念说明我国新的基本会计准则的制定在很大程度上是以FASB的概念框架为基础,充分体现了会计国际化的趋势。会计目标提出会计目标的概念间接讨论会计目标的概念会计目标成为直接研究对象会计目标成为财务会计理论体系中的重要内容之一会计目标研究从理论到应用，受到全面重视，并作为财务会计概念结构的中心和起点20世纪20年代20世纪30、40年代20世纪50年代20世纪60年代20世纪70年代20世纪80年代会计目标研究形成两大流派1.美国会计目标的产生及其发展受托责任学派(1)资源的受托方接受委托，管理委托方所交付的资源。受托方因此承担了合理、有效地管理与应用受托资源，使其尽可能地能够保值、增值的责任；(2)作为资源的受托方，承担了如实向资源的委托方报告其受托责任的履行过程与结果(即：资源的管理情况与成果)的义务，而这种报告，主要是运用财务报告为手段。(3)作为资源受托方的企业管理当局，还负有重要的社会责任：最大限度地保持并提高企业所处的社区的良好环境、有效地利用并培养人力资源等等(1)财务报告应该提供对现在的和可能的投资者、债权人以及其他使用者作出合理的投资、信贷及类似决策有用的信息。这类信息对那些相当了解经营和经济活动并愿意相当勤勉地研究这类信息人们来说，应该是全面的；(2)财务报告应该提供有助于现在和可能的投资者、债权人以及其他使用者评估来自销售、偿付、到期证券或借款等的实得收入的金额、时间分布和不确定性的信息；(3)财务报告应能提供关于企业的经济资源、对这些资源的要求权(企业把资源转移给其他主体的责任及业主权益)、以及使资源和对这些资源的要求权发生变动的交易、事项和情况影响的信息。决策有用观财务报告目标财务报表目标财务会计报告目标财务会计目标向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策，财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求;满足有关各方了解企业财务状况和经营成果的需要；满足企业加强内部经营管理的需要。2.我国会计目标异同点：相同之处在于他们都认为会计报表或会计报告的目标是提供决策有用的信息；不同之处在于美国侧重强调决策有用观，中国将受托责任观和决策有用观同时纳入目标体系，但侧重于受托责任观。会计信息的质量特征的差别1.FASB的观点决策有用性相关性可靠性及时性预测价值反馈价值可比性中立性可稽核性如实表述我国会计信息质量特征企业会计准则基本准则第二章专门规范会计信息质量特征八条客观性相关性明晰性可比性实质重于形式重要性谨慎性及时性•第十二条企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。•第十三条企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。•第十四条企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。第十五条企业提供的会计信息应当具有可比性。同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。第十六条企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。第十七条企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。第十八条企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。第十九条企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。会计信息质量特征方面的差别FASB的会计信息质量特征不但提出了为了实现会计目标而需要的会计信息的质量特征,还对众多的质量特征划分了层次和主次,形成内在联系的多层次、完整的质量特征体系；我国会计信息质量要求之间更多地表现为一种彼此孤立的平行、并列的关系，没有形成有内在联系的整体。31财务报表要素（美国）1980年12月发布第3号概念公告企业财务报表的要素1985年12月发布第6号概念公告财务报表的要素资产负债业主权益业主投资派给业主款全面收益收入费用利得损失第二十条资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。第二十一条符合本准则第二十条规定的资产定义的资源，在同时满足以下条件时确认为资产:1.与该资源有关的经济利益很可能流入企业;2.该资源的成本或者价值能够可靠地计量。第二十二条符合资产定义和资产确认条件的项目，应当列入资产负债表；符合资产定义、但不符合资产确认条件的项目，不应当列入资产负债表。1.资产我国财务报表要素六项2.负债第二十三条负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。第二十四条符合本准则第二十三条规定的负债定义的义务、在同时满足以下条件时，确认为负债:1.与该义务有关的经济利益很可能流出企业;2.未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。第二十五条符合负债定义和负债确认条件的项目，应当列入资产负债表；符合负债定义，但不符合负债确认条件的项目，不应当列入资产负债表。3.所有者权益第二十六条所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。第二十七条所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。4.收入第三十条收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。第三十一条收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少、且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。第三十二条符合收入定义和收入确认条件的项目，应当列入利润表。5.费用第三十三条费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无