财务会计第七章无形资产

第七章无形资产主要内容一、无形资产二、其他长期资产投资性房地产长期待摊费用三、习题学习目标：了解：无形资产的定义、内容和特征掌握：无形资产的确认、初始计量、摊销、无形资产减值损失、出租、出售、报废的会计处理；投资性房地产的会计处理。重点：无形资产的初始确认、摊销、出租、出售的会计处理；投资性房地产。难点：自行研发的无形资产的初始计量；投资性房地产的计量。一、无形资产无形资产的性质和分类无形资产的确认无形资产的初始计量内部研发费用的确认和计量无形资产的后续计量无形资产的处置（一）性质和分类无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。不具有实物形态；可辨认性非货币性资产可辨认性资产满足下列条件之一的，符合无形资产定义中的可辨认性标准：能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。分类按经济内容分类专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。按照来源途径分类外来无形资产、自创无形资产按经济寿命期限分类使用寿命确定的无形资产、使用寿命不确定的无形资产（二）无形资产的确认符合无形资产的定义；产生的经济利益很可能流入企业；成本能够可靠的计量。（三）无形资产的初始计量无形资产通常是按实际成本计量，即以取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出，作为无形资产的成本。1、外购的无形资产其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。不包括为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用，也不包括在无形资产已经达到预定用途以后发生的费用。超过正常信用条件延期支付的，无形资产的成本为购买价款的现值。购买价款的现值与应付款之间的差额计入“未确认融资费用”，折现率应为供货企业的必要报酬率。举例某A上市公司20×6年1月8日，从B公司购买一项商标权，由于A公司资金周转比较紧张，经与B公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项商标权总计6000000元，每年末付款2000000元，三年付清。假定银行同期贷款利率为10%。为了简化核算，假定不考虑其他有关税费。举例无形资产现值=2000000×（P/A，10%，3）=4973800未确认融资费用=6000000－4973800=1026200未确认融资费用的分摊额日期分期付款额确认的融资费用应付本金减少额应付本金余额①②③=期初⑤×10%④=②-③期末⑤=期初⑤-④2006.1.849738002006.12.312000000497380150262034711802007.12.312000000347118165288218182982008.12.312000000181702*1719298*0合计600000010262004973800举例未确认融资费用=6000000－4973800=1026200第一年应确认的融资费用=4973800×10%=497380第二年应确认的融资费用=(4973800-2000000+497380）×10%=347118第三年应确认的融资费用=1026200-497380-347118=181702（三）无形资产的初始计量2.企业合并中取得的无形资产：同一控制下：以账面价值入账。非同一控制下：以购买日的公允价值计量。3.投资者投入的无形资产合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。4、土地使用权的处理企业取得的土地使用权应作为无形资产核算，一般情况下，当土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本。有关的土地使用权与地上建筑物分别按照其应摊销或应折旧年限进行摊销、提取折旧。但下列情况除外：4、土地使用权的处理（1）房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本；（2）企业外购的房屋建筑物，实际支付的价款中包括土地以及建筑物的价值，则应当对支付的价款按照合理的方法在土地以及建筑物之间进行分配；如果确实无法在地上建筑物与土地使用权之间进行合理分配的，应当全部作为固定资产核算。（3）企业改变土地使用权的用途，将其用于出租或增值目的时，应将其转为投资性房地产。（四）内部研究开发费用的确认和计量1、研究阶段和开发阶段的划分研究阶段是指为获取新的技术知识等进行的有计划的调查支出全部费用化。开发阶段是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。符合资本化条件的支出可计入无形资产成本。2、开发阶段支出资本化的条件完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；具有完成该无形资产并使用或出售的意图；无形资产产生经济利益的方式能够确定；有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该项无形资产；归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。3、内部开发无形资产的计量由可直接归属于该资产的创造、生产并使用该资产能够以管理层预定的方式运作所有必要支出组成。—可直接归属于该资产的成本包括：耗用的材料、人工成本、注册费、在开发过程中使用的其他专利权和特许权的摊销、符合资本化条件的借款费用等；3、内部开发无形资产的计量—以下在无形资产开发过程发生的费用不构成无形资产的成本：管理费用、其他销售费用等间接费用、无形资产达到预定用途前发生的可辨认的无效和初始运作损失、为运行该无形资产发生的培训支出等不构成无形资产的开发成本。—如果确实无法区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，应将研发支出全部费用化。“研发支出”科目本科目核算企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出。分别“费用化支出”和“资本化支出”进行明细核算。研发支出研发项目发生的各项支出资本化支出转入无形资产期末，费用化支出转入管理费用正在进行的研发项目中满足资本化条件的支出举例某企业自行研究开发一项新产品专利技术，在研究开发过程中发生材料费40000000元、人工工资10000000元，以及其他费用30000000元，总计80000000元，其中，符合资本化条件的支出为50000000元，期末，该专利技术已经达到预定用途。（五）无形资产的后续计量1、无形资产使用寿命的确定（1）估计无形资产使用寿命应考虑的因素资产通常的产品寿命周期，以及可获得的类似资产使用寿命的信息技术、工艺等方面的现实情况及对未来发展的估计以该资产生产的产品或服务的市场需求情况现在或潜在的竞争者预期采取的行动为维持该资产产生未来经济利益的能力预期的维护支出及企业预计支付有关支出的能力对该资产的控制期限，对该资产使用的法律或类似限制与企业持有的其他资产使用寿命的关联性。（2）使用寿命的确定源自合同性权利或其他法定权利取得的无形资产，其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限。考虑有明确证据的续约可能。没有明确的合同或法律规定的，企业应当综合各方面情况，来确定无形资产为企业带来未来经济的期限。如果经过这些努力，确实无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限，再将其作为使用寿命不确定的无形资产。（3）使用寿命的复核至少每年年度终了，进行复核。使用寿命有限的无形资产，年限有无变化，若有应按会计估计变更进行处理；使用寿命不确定的无形资产，若有证据表明使用寿命是有限的，按会计估计变更处理。2、无形资产的摊销无形资产的摊销期自其可供使用时（即其达到能够按管理层预定的方式运作所必须的状态）开始至终止确认时止使用寿命不确定的无形资产不应摊销，但应至少于每年年度终了进行减值测试使用寿命有限的无形资产应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销。无形资产的应摊销金额为其成本扣除预计残值后的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。2、无形资产的摊销摊销方法：应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。无形资产的摊销一般应计入当期损益，但如果某项无形资产是专门用于生产某种产品的，其所包含的经济利益是通过转入到所生产的产品中体现的，无形资产的摊销费用应构成产品成本的一部分。3、无形资产的残值使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零，但下列情况除外：有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。3、无形资产的残值复核至少在每年年末进行复核，预计残值与原估计金额不一致的，作为会计估计变更处理；若预计残值高于其账面价值的，不再摊销，直到残值降至低于账面价值时再恢复摊销。举例某股份有限公司从外单位购得一项商标权，支付价款3000万元，款项已支付，该商标权的使用寿命为10年，不考虑残值的因素。（六）无形资产的处置1.无形资产的出售举例：企业出售其所拥有的一项专利权，该专利权的成本为600万元，已经摊销了150万元，假设已经计提了相关的减值准备5万元，出售所得价款为400万元。2、无形资产出租让渡资产使用权（不包括土地使用权）举例：假设甲公司将一项专利技术出租给乙企业使用，该专利技术账面余额为100万元，摊销期限为10年，出租合同规定，承租方每销售一件该专利生产的产品，必须付给承租方2元的专利技术使用费。假定承租方当年销售该产品10万件。3、无形资产的报废无形资产预期不能为企业带来经济利益，不再符合无形资产定义的，应当将该无形资产的账面价值予以转销。该无形资产是否已被其它新技术所替代，且不能为企业带来经济利益；该无形资产是否不再受法律的保护，且不能给企业带来经济利益。举例某企业的某项专利技术，其成本为500万元，摊销期限为10年，采用直线法摊销，已摊销了5年，假定该项专利权的残值为0，计提的减值准备为100万元，由于用其生产的产品没有市场，应予转销。综合例题例：甲公司2007年-2013年无形资产业务有关资料如下：（1）2007年12月1日，以银行存款300万元购入一项无形资产，该无形资产预计使用10年。（2）2011年12月31日，预计无形资产的可收回金额为142万元。该无形资产的预计使用寿命不变；（3）2012年12月31日，预计该无形资产的可收回金额为129.8万元。无形资产的预计使用寿命不变；（4）2013年4月1日，将该无形资产对外出售，取得价款130万元，并收存银行。要求：请写出上述业务的会计处理及该无形资产在各年末的账面价值。二、投资性房地产一、投资性房地产概述二、投资性房地产会计处理三、投资性房地产后续计量模式的变更四、习题一、投资性房地产概述投资性房地产的概念投资性房地产的范围不属于投资性房地产的项目（一）概念投资性房地产是指为了赚取租金或资本增值，或者两者兼有而持有的房地产。特征能够单独计量和出售；目的是为了赚取租金或资本增值；是一种经营活动。（二）范围已出租的土地使用权指通过出让或转让方式取得的、以经营租赁方式出租的土地使用权。持有并准备增值后转让的土地使用权指企业取得的、准备增值后转让的土地使用权。已出租的建筑物指企业拥有产权的、以经营租赁方式出租的建筑物，包括自行建造或开发活动完成后用于出租的建筑物。（三）不属于投资性房地产的项目自用房地产固定资产、无形资产作为存货的房地产房地产开发企业在正常生产经营过程中销售的或为销售而正在开发的商品房和土地。二、会计处理•投资性房地产的确认和计量原则•采用成本模式计量的投资性房地产•采用公允价值模式计量的投资性房地产（一）确认和计量原则确认条件初始计量按成本进行初始计量后续计量成本模式公允价值（在满足特定条件时）只能