财务会计第六章

1第六章固定资产(12学时)通过本章的学习，学生应掌握:固定资产的确认标准；固定资产的计价方法；固定资产折旧的范围、折旧方法及其账务处理；固定资产的后续支出固定资产出售、报废、毁损的账务处理；固定资产的期末计价固定资产清查熟悉固定资产盘盈、盘亏的账务处理。本章重点:固定资产的计价方法；固定资产折旧的范围、折旧方法及其账务处理；固定资产的后续支出；固定资产的处置、期末计价2难点:固定资产的处置；固定资产的期末计价。本章内容:第一节固定资产概述第二节固定资产取得第三节固定资产折旧第四节固定资产的后续支出第五节固定资产处置与期末计价第六节固定资产清查参见书P213-2613第一节固定资产概述一、固定资产的概念固定资产是指同时具有以下特征的有形资产:(1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有(2)使用寿命超过一个会计年度；（单位价值较高）包括房屋及建筑物、机器设备、运输设备、工具器具等。固定资产是企业资产的主要构成项目，也是企业主要的生产资料。在会计实务中，企业使用期限在一年以上的房屋、建筑物、机器、设备、器具、工具等资产应作为固定资产；在非生产经营过程中使用的重要物质资料，如果使用年限在一年以上，单位价值较高，也应作为固定资产。4固定资产的确认1、与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业2、该固定资产的成本能够可靠计量5由于企业的经营内容、、经营规摸等各不相同，固定资产的标准也不可能要求绝对一致，各企业应根据制度中规定的固定资产的标准，结合各自的具体情况，制定适合本企业实际情况的固定资产目录、分类方法、每类或每项固定资产的折旧年限、折旧方法，作为固定资产核算的方法。二、固定资产的分类（书P214—216）主要有以下四种分类方法：（一）按固定资产的经济用途分类可分为生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产1、生产经营用固定资产——直接参加生产过程或直接服务于生产、经营过程的各种房屋、建筑物、机器、运输设备、工具器具、管理用具等。2、非生产经营用固定资产—指生活福利部门等非生产经营部门使用的房屋、器具以及职工住宅等。如：职工宿舍、食堂、浴室、理发室、健身房、幼儿园等使用的房屋、设备和其他固定资产。6（二）按固定资产的使用情况分类可分为使用中固定资产、未使用固定资产和不需用固定资产1、使用中固定资产——**包括由于季节性、大修理暂停使用的、企业出租（经营性租赁）和内部替换使用的固定资产。2、未使用固定资产——尚未投入使用或者暂停使用的**包括：购建的尚未正式使用的固定资产；经营任务变更停止使用的固定资产；主要的备用设备等。3、不需用固定资产——指多余或不适用的各种固定资产，准备出售处理的。（三）按固定资产的所有权分类分为自有固定资产和租入固定资产。1、自有固定资产——企业可自由支配使用；2、租入固定资产——经营性租入和融资租入。7（四）按经济用途和使用情况综合分类：按这一分类方法，可把企业的固定资产分为七大类：1.生产经营用固定资产；2.非生产经营用固定资产；3.租出固定资产（指经营性租赁）；4.不需用固定资产；5.未使用固定资产；6.土地，指过去已经估价单独入账的土地（过去公私合营的时候有，老企业）。因征地而支付的补偿费，应计入与土地有关的房屋、建筑物的价值内，不单独作为土地价值入账；企业取得的土地使用权不能作为固定资产管理。（“无形资产”）7.融资租入固定资产，指企业以融资租赁的方式租入的机器设备，在租赁期间应视同自有固定资产进行管理。***各企业可根据各自的具体情况和经营管理、会计核算的需要进行必要的分类。8第二节固定资产取得一、固定资产的计价(一)按原始价值（历史成本）计价（基本计价标准）指企业购建某项固定资产达到可使用状态之前所发生的全部耗费的货币表现。其主要优点是是具有客观性和可验证性。企业新购建固定资产的计价。确定计提折旧的依据等均采用该计价方法。在我国会计实务中，固定资产的计价均采用历史成本。(二)按净值（折余价值）计价指固定资产原始价值或重置完全价值减去已提折旧后的净额。9（三）重置价值（四）现值指固定资产在使用期间以及处置时产生的未来净现金流量的折现值二、固定资产的价值构成：从理论上讲，固定资产价值包括企业为购建固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出。达到预定可使用状态的标准为：1、固定资产的实体建造（包括安装）工作已经全部完成或者实质上已经完成。2、所购建的固定资产与设计要求或者合同要求相符合或者基本相符，即使有极个别与设计或者合同要求不相符的地方，也不会影响其正常使用。3、继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。10**如果所购建固定资产需要试生产或者试运行，则在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品或者试运行结果表明资产能够正常运转或者营业时，应当认为资产已经达到了预定可使用状态。由于固定资产的来源渠道不同，其价值构成的具体内容也有所差异：(一)企业购置的固定资产入账价值=买价+场地整理费+装卸费+运输费+安装费+税金+专业人员服务费等(二)自行建造的固定资产入账价值=必要支出（建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的）(三)投资者投入的固定资产入账价值按合同约定的价值确定，但合同约定价不公允的除外。11（四）在原有固定资产的基础上进行改建、扩建的固定资产入账价值=原固定资产的价值+改、(五)盘盈的固定资产入账价值=同类或类似固定资产市价－该项资产价值损耗（按新旧程度估计）如果不存在活跃市场的，盘盈的固定资产入账价值=预计未来现金流量现值(六)接受捐赠的固定资产，按以下规定确定其入账价值：121、捐赠方提供了有关凭据的，固定资产入账价值=凭据金额+相关税费2、捐赠方没有提供有关凭据的，按以下顺序确定其入账价值：（1）同类或类似固定资产存在活跃市场的，固定资产入账价值=按市场价格估计的金额+相关税费（2）同类或类似固定资产不存在活跃市场的，固定资产入账价值=该固定资产的预计未来现金流量现值**如果接受捐赠的是旧的固定资产，固定资产入账价值=按上述方法确定的价值－减去价值损耗（按该项资产的新旧程度估计的）(七)经批准无偿调入的固定资产入账价值=调出单位账面价值+运输费+安装费等***固定资产的入账价值中，还应当包括为取得固定资产而交纳的契税、耕地占用税、车辆购置税等。13***企业购置计算机硬件所附带的、未单独计价的软件，与所购置的计算机硬件一并作为固定资产管理。企业已经入账的固定资产价值，除发生下列情况外，1、2、3、4、5、发现原记固定资产价值有错误。三、固定资产取得的会计处理：主要设置“固定资产”和“在建工程”两个账户进行核算。(一)购置的固定资产1.购入不需要安装固定资产的账务处理直接计入“固定资产”账户参见书P221例114［例1］某企业购入一台不需要安装的设备，发票价格30000元，增值税额5100元，发生的运杂费2000元，款项全部付清。借：固定资产37100(30000+5100+2000)贷：银行存款371002.参见书P221-222例4和例5［例2］某企业购入需要安装的设备一台，发票价格100000元，增值税额17000元，支付包装费和运杂费3000元，累计发生安装费2102元，其中领用材料实际成本600元，进项税额转出102元，应付工人工资1400元。①支付设备价款、税金、运杂费时，借：在建工程120000(100000+17000+3000)贷：银行存款120000②发生安装费用时，借：在建工程2102贷：原材料600应交税费——应交增值税(进项税额转出)102应付职工薪酬40015③设备安装完成交付验收使用时，借：固定资产122102(①120000+②2102)贷：在建工程122102如果购入的是已使用过的固定资产，则应以实际支付的价款作为购入固定资产的入账价值参见书P221例2、例3［例3］某企业购入一台已使用过的机器，售出单位的账面原价270000元，该机器的买价为195000元，包装运杂费等支出为5000元。借：固定资产200000（195000+5000）贷：银行存款200000（二）自行建造的固定资产（在建工程）在建工程按其实施方式的不同，可分为自营工程和出包工程两种。1、自营工程：主要通过“工程物资”和“在建工程”科目进行核算。16（1）由于正常原因造成的单项工程或单位工程报废或毁损净损失（收益），应考虑工程项目是否达到预定可使用状态：*①未达到的计入（冲减）工程成本（借或贷“在建工程”）*②已达到的：**ⅰ属筹建期间的，管理费用**ⅱ不属筹建期间的，营业外收支。（2）由于非正常原因造成的单项工程或单位工程报废或毁损净损失（收益），*①属于筹建期间的，管理费用*②不属筹建期间的，营业外收支。参见书P223例6、例717[例4]某企业自行建造仓库一座。购入为工程储备的各种物资200000元，支付的增值税额为34000元，实际领用工程物资（含增值税）210600元，剩余物资转作企业存货；另外还领用了企业生产用的原材料一批，实际成本为30000元，应转出的增值税为5100元；分配工程人员工资50000元，企业辅助生产车间为工程提供有关劳务支出10000元，工程完工交付使用。18①购入为工程准备的物资：借：工程物资234000贷：银行存款234000②工程领用物资：借：在建工程——仓库210600贷：工程物资210600③工程领用原材料：借：在建工程——仓库35100贷：原材料30000应交税费——应交增值税（进项税额转出）5100（如果领用的是企业的产品，按照产品的成本冲减库存商品，同时按照计税价格计算应交税费，通过销项税额明细核算）贷：库存商品应交税费——应交增值税（销项税额）19④分配工程人员工资：借：在建工程——仓库50000贷：应付职工薪酬50000⑤辅助生产车间为工程提供的劳务支出：借：在建工程——仓库10000贷：生产成本——辅助生产成本10000⑥工程完工交付使用：借：固定资产305700（②210600+③35100+④50000+⑤10000）贷：在建工程——仓库305700⑦剩余工程物资转作企业存货：借：原材料20000应交税费——应交增值税（进项税额）3400贷：工程物资23400（234000－210600）202、出包工程：先通过“在建工程”科目核算，该科目已成为企业与承包单位的结算科目。（1）企业按规定预付承包单位工程价款时：借：预付账款——××工程贷：银行存款等（2）支付工程发生的管理费、可行性研究等费用借：在建工程——××工程贷：银行存款等（3）结算工程款并补付剩余工程款借：在建工程——××工程贷：预付账款——××工程银行存款（4）工程完工交付使用时：借：固定资产贷：在建工程——××工程21(三)投资者投入固定资产的账务处理参见书P225例8［例5］某企业接受甲公司投入的一台旧设备，其账面原价为300000元，经评估确认的价值为200000元。借：固定资产200000贷：实收资本200000［例6］承例5，若设备的评估确认价值为350000元，其他条件不变借：固定资产350000贷：实收资本350000(四)接受捐赠固定资产的账务处理［例7］某企业2002年8月接受捐赠全新设备一台，捐赠方提供的凭据表明其价值为40000元（同按税法规定确定的价值），预计使用年限4年，预计净残值为零。企业在收到捐赠的设备时：借：固定资产40000贷：营业外收入4000022第三节固定资产折旧一、固定资产折旧的概念和核算要求：（一）概念：是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。应计折旧额=应提折旧固定资产原价－预计净残值－已计提的固定资产减值准备（二）核算要求：1、计提折旧范围：23除下列情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产；（2）按规定单独作价作为固定资产入账的土地。2、企业一般应