财务会计第四章 存货

2019/9/231第四章存货2019/9/232第一节概述一、概念指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，或者为了出售仍然处在生产过程中的在产品，或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物资等。二、特点存货是有形资产存货具有较强的流动性存货具有时效性和发生潜在损失的可能性2019/9/233三、存货的种类按经济用途分原材料在产品自制半成品产成品低值易耗品包装物按存放地点分库存存货在途存货加工中的存货自行加工委托加工委托代销存货2019/9/234第二节存货的计价计价的主要问题如何确定当期发出存货和期末存货的数量实地盘存制永续盘存制如何确定当期购入或加工存货的成本如何确定发出存货的单价（单位成本），从而确定销货成本和期末存货成本存货的期末计价成本与可变现净值孰低法2019/9/235一、存货入账价值的基础《企业会计准则--存货》规定:存货应当以其实际成本入账。2019/9/236二、存货初始成本的计量不同方式取得的存货，其初始成本的确认方法不同。（一）外购存货影响存货入账价值的因素有：价、费、税1、购货价格发票金额。若出现发票价格与实际价款不一致，如有现金折扣时，购货价格指已扣除商业折扣但包括现金折扣的金额。入账价值2019/9/237（一）外购存货2、购货费用（1）（2）（3）2019/9/238（一）外购存货3、税金价内税：即价格内包含流转税。如：消费税、资源税、城市维护建设税、关税等，构成成本。价外税：税金不包含在货物价格中，主要是增值税2019/9/239增值税纳税人（一）外购存货小规模纳税人一般纳税人标准批发或零售：年应税销售额180万以下，生产或提供应税劳务：年应税销售额100万以下，且会计制度不健全的纳税人。个人、非企业性单位处理无论是否取得增值税专用发票，增值税一律计入存货成本标准与小规模纳税人相反处理在专用发票或完税凭证中注明的，不计入存货成本购进非应税项目或未取得专用发票或完税凭证的，增值税计入存货成本，不得抵扣采购农产品、收购废旧物资，可按其买价的13%和10%作为进项税，扣除后计入成本按运费结算单所列运费金额的7%作为进项税额。扣除后计入成本外购存货价值：包括买价、购货费用及应计入成本的税金2019/9/2310（二）投资者投入的存货按照投资各方确认的价值作为实际成本（三）接受捐赠的存货参照同类或类似存货的市场价格估计的金额与支付的相关税费作为实际成本二、存货初始成本的计量2019/9/2311（四）委托加工的存货包括耗用的材料、支付的加工费、往返的运杂费、应计入成本的税金。（五）自制存货包括耗用的材料费、耗用的人工费以及制造费用。（六）盘盈的存货按照公允价值作为实际成本二、存货初始成本的计量2019/9/2312三、发出存货的计价1）个别计价法2）加权平均法3）移动加权平均法4）先进先出法5）计划成本法6）毛利率法2019/9/2313企业会计制度规定：企业的存货应当在期末时按成本与可变现净值孰低法计量四、存货的期末计价2019/9/2314(一)成本与可变现净值孰低法的含义它是指期末存货按照成本与可变现净值两者之中较低者进行计价的方法。即，成本＜可变现净值时，存货按成本计价成本＞可变现净值时，存货按可变现净值计价，同时计提存货跌价准备指存货的历史成本,即按前面所介绍的以历史成本为基础的发出存货计价方法计算的期末存货价值=估计售价-至完工将要发生的成本-估计的销售费用及相关税金遵循稳健性原则2019/9/2315(二)存货跌价准备的提取方法例题：分别按三种方法确定期末结存存货的价值项目成本可变现净值单项比较法分类比较法总额比较法甲类存货A800700B750800小计15501500乙类存货C15001650D12001300小计27002950总计42504450单项比较法确定的期末存货价值最低2019/9/2316(三)存货跌价损失的核算原理成本低，不作账务处理；可变现净值低于成本时，则应确认为跌价损失账户存货跌价准备计提补提冲回转销*2019/9/2317(三)存货跌价损失的核算例题1：根据上表进行核算1、单项比较法2、分类比较法3、总额比较法无跌价2019/9/2318(三)存货跌价损失的核算例题2：甲企业2002年6月末存货账面余额13000元，可变现净值为12550元，7月末存货账面余额12650元，可变现净值为12350元；8月末存货账面余额13500元，可变现净值为12850元；9月末存货账面余额12000元，可变现净值为13150元。要求做各月末有关会计分录2019/9/2319(三)存货跌价损失的核算6月末应计提的跌价准备=7月末应计提的跌价准备=2019/9/2320(三)存货跌价损失的核算8月末应计提的存货跌价准备=9月末当已计提跌价准备的存货的价值以后又得以恢复,其冲减的跌价准备金额,应以“存货跌价准备”科目的余额冲减至零为限。2019/9/2321第二节材料的核算材料指企业用于制造产品并构成产品实体的购入物品，以及购入后供生产耗用但不构成产品实体的辅助性物品等。内容原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料、燃料等2019/9/2322一、按实际成本计价的核算（一）账户材料采购-支付买价、运杂费时验收入库时*在途物资原材料-验收入库减少出库时*库存物资也可设为“在途物资”2019/9/2323（二）材料收入的核算外购原材料的核算（1）单货同到例1：材料价款4万，17%.运费1万，7%.装卸费5000元，款已付2019/9/2324（二）材料收入的核算（2）单到货未到货到入库：2019/9/2325（二）材料收入的核算（3）货到单未到处理原则：平时不做账务处理,月末凭证仍未到时按暂估价入账,次月初用红字冲销,待结算单到达后作正常账务处理下月初红字冲销：月末暂估价入账：目的：2019/9/2326（三）材料发出的核算借：生产成本制造费用管理费用销售费用委托加工物资贷：原材料2019/9/2327二、按计划成本计价的核算（一）账户材料采购-外购材料的实际成本入库材料的计划成本*在途物资的实际成本原材料-入库材料的计划成本发出材料的计划成本*库存物资的计划成本结转入库材料的节约差结转入库材料的超支差2019/9/2328二、按计划成本计价的核算材料成本差异结转入库材料超支差结转入库材料节约差*库存材料的净超支差结转发出材料应负担超支差结转发出材料应负担节约差*库存材料的净节约差注意：入库形成差异出库结转差异2019/9/2329（二）材料收入的核算购买存货时不含税价10000元，计划成本9500元入库时（1）2019/9/2330（二）材料收入的核算入库时（2）月末2019/9/2331（三）材料发出的核算存货发出时按用途进行归集,平时按计划成本计价借：生产成本制造费用管理费用销售费用等贷：原材料1000001000200010001040002019/9/2332（三）材料发出的核算月末计算并结转发出材料应负担的材料成本差异，将计划成本调整为实际成本本月材料成本差异率=月初材料成本差异+本月增加材料成本差异月初材料计划成本+本月增加材料计划成本×100%注意：A.B.本月发出材料应负担的材料差异=本月发出材料计划成本×材料成本差异率2019/9/2333（三）材料发出的核算假设:单位成本差异率为:（2000+4000）/（10万+20万）=2%本月应负担:104000×2%=20802019/9/2334（三）材料发出的核算假设:单位成本差异率为:（-2000-4000）/（10万+20万）=-2%本月应负担:104000×-2%=-20802019/9/2335第三节存货清查盘点2019/9/2336一、账户待处理财产损溢—发生盘亏发生盘盈结转已批准处理的盘盈结转已批准处理的盘亏*待批准盘亏盘盈*待批准盘盈盘亏注：对于非正常损失的存货应将其进项税额一起转入待处理财产损溢，不能抵扣2019/9/2337二、盘盈的核算盘盈时：报经批准：2019/9/2338三、盘亏的核算例：月末盘点发现亏损乙材料一批，其计划成本4400元，经查原因属于自然灾害原因造成的非常损失为4000元，一般经营性损失为400元，本月材料成本差异率2.5%。2019/9/2339三、盘亏的核算盘亏时：报经批准：