财务管理之国际会计准则第16号doc

对国际会计准则第16161616号——不动产、厂场和设备（1998199819981998年修订）的改进建议11111本文件由实习生李娜翻译，上海国家会计学院注册会计师研究与发展中心汪珺校译。国际会计准则第16161616号——不动产、厂场和设备（200X200X200X200X年修订）征询意见理事会将特别欢迎对下列问题的回答。意见中最好能指明有关的准则段落，包含明晰的基本原理，并在合适的地方提出备选措辞的建议。问题1111您是否同意所有不动产、厂场和设备项目的交换应按公允价值计量，除非被交换资产的公允价值均无法可靠确定（参见第21和21A段）？问题2222您是否同意所有无形资产的交换应按公允价值计量，除非被交换资产的公允价值均无法可靠确定？（参见《国际会计准则第38号——无形资产》中第34到34B段的修改内容，该部分修改内容是作为问题1中所述提议的推论而提出的。）（请注意，理事会此次不打算修改《国际会计准则第18号——收入》中不允许确认具有类似性质和价值的商品或劳务进行交换或互换产生的收入的规定。理事会将在未来关于“收入的确认”项目中对该项政策进行复核。）问题3333您是否同意暂时闲置、退出使用状态以及待处置的不动产、厂场和设备项目不应停止计提折旧（参见第59段）？主要改动摘要主要的改动建议有：�为与第46段最后一句的指南更为一致，修改了第6段中的“残值”定义。修改后的定义要求实体使用具有与该资产已达使用年限时的估计已使用年限和使用状态类似的年限和状态的资产的现行价格。�修改了第12段，阐明了计提折旧的组件法以及不动产、厂场和设备某一组件的更换或更新支出处理的组件法适用于所有这类项目。在组件法下，具有不同使用年限或不同折旧方式的每个重要资产组件单独计提折旧，且该组件的更换或更新支出应予以资本化。这项修改内容将与IAS16第27段更为一致（参见第22B段）。�在第15段中插入了补充指南，指出包含在不动产、厂场和设备项目成本中的直接可归属成本：�是指为将资产运抵地点和为使其达到能够按照管理层预定的方法运转的必要的工作状态，所需要支付的成本（包括检验资产是否恰当运行的成本）；�按照减去在使资产运抵地点和达到状态的过程中销售已生产的所有产品取得的净收益之后的金额确定。�增加了第17B段，为对不动产、厂场和设备项目建造或开发过程中的偶然经营产生的收入和相关费用进行处理提供了指南。�加入第20A和20B段，对不动产、厂场和设备项目的成本中包含资产拆卸、搬移费以及场地清理费的原则（IAS16第15（5）段对该原则进行了说明）提供了补充指南。�修改了第21和22段，指出不动产、厂场和设备项目的交换（不管是否是同类资产）按公允价值计量，除非被交换资产的公允价值都不能可靠确定，此时收到资产的成本按所放弃资产的账面金额计量。为实施这一要求，修改后的第21段指出，如果这项收到资产的公允价值比所放弃资产的公允价值更易获得，则其成本以其公允价值计量。这将修改第22段中要求在以下交换中，收到资产的成本按所放弃资产的账面金额计量的规定：�通过与一项在同行业中用途相似且公允价值相等的同类资产进行交换取得的一项不动产、厂场和设备；�一项不动产、厂场和设备被出售以换取在一项同类资产上的权益。《解释公告第13号——共同控制实体：合营者的非货币性投入》第11段也因此被删除。�增加了第22A段，指出组件法适用于折旧以及不动产、厂场和设备项目组件更换或更新支出的处理。�增加了第22C和22D段，为第22A段说明的组件法在为使不动产、厂场和设备持续运转而进行的大检查中可以确认一项单独组件的情况下的应用提供了指南。因此，包括第22A到22D段在内的这部分内容体现了《解释公告第23号——不动产、厂场和设备：大检修费用》中的结论，并因此撤销解释公告第23号。�修改了第23段，用“支出发生前刚刚估计的绩效标准”代替了“原先估计的绩效标准”，并作为确定与不动产、厂场和设备有关的后续支出是否应予以资本化的标准的一个组成部分。因此,《解释公告第6号——修改现用软件的费用》将被撤销。�修改了第46段，要求在每个资产负债表日对资产的残值进行复核，而不论该资产是按基准处理方法计量还是按允许选用的处理方法计量。除了已在根据《国际会计准则第36号——资产减值》确认的减值损失中反映的变动以外，资产残值的变动，应作为对未来折旧的调整在未来核算。�修改了第49和52段，明确了“定期”复核不动产、厂场和设备的使用寿命和折旧方法的要求意味着至少应于每个财政年度结束时进行此类复核。�增加了第53A和53B段，指出来自第三方的对减值、损失或报废的不动产、厂场和设备项目的补偿，应当在收到补偿的当期做以下处理：�包括在当期损益中；�单独披露。第53A和53B段并入了《解释公告第14号——不动产、厂场和设备：项目减值或损失的补偿》的结论。解释公告第14号将被撤销。�在第59段中增加了暂时闲置、退出现行使用状态以及待处置的不动产、厂场和设备项目不应停止计提折旧的指南。�删除了第60段中免于披露有关每类不动产、厂场和设备期初和期末账面金额变动情况的比较信息的规定。�删除了第61（2）段要求对不动产、厂场和设备场地清理之估计成本的会计政策进行披露的规定（《国际会计准则第37号——准备、或有负债和或有资产》中对该政策进行了说明）。�修改了第64（4）段并增加了第64（5）段，要求对按重估金额列示的不动产、厂场和设备项目做以下披露：����估计资产公允价值时所采用的方法和所做的重要假设；����资产的公允价值直接以活跃市场或按公允条款进行的最近市场交易中的可观察价格为参考并加以确定的程度，或资产的公允价值使用其他评估方法进行估计的程度。目录国际会计准则第16号——不动产、厂场和设备（200X年修订）目的范围……………………………………………………………………………段落1-4定义……………………………………………………………………………………………6不动产、厂场和设备的确认…………………………………………………………………7-13不动产、厂场和设备的初始计量…………………………………………………………14-21A成本的组成…………………………………………………………………………15-20B资产拆卸、搬移费及场地清理费……………………………………………20A-20B资产的交换…………………………………………………………………………21-21A组件的更换或更新………………………………………………………………………22A-22D后续支出……………………………………………………………………………………23-26初始确认后的计量………………………………………………………………………28-52A基准处理方法……………………………………………………………………………28允许选用的处理方法…………………………………………………………………29-40重估价……………………………………………………………………………30-40折旧………………………………………………………………………………41-52A使用寿命的复核…………………………………………………………………49-51折旧方法的复核………………………………………………………………52-52A账面金额的可收回性——减值损失………………………………………………………53-54减值的补偿与相关更换……………………………………………………………53A-53B企业合并…………………………………………………………………………………54退废和处置…………………………………………………………………………………55-59披露………………………………………………………………………………………60-66过渡性规定………………………………………………………………………………66A-66B生效日期………………………………………………………………………………………67附录：结论依据（200X年修订版）国际会计准则第16号——不动产、厂场和设备(200X年修订)本准则中以粗体标示的段落，应与本准则中的背景资料和实施指南以及《国际会计准则公告前言》的内容一并阅读。国际会计准则不拟应用于不重要的项目（参见《前言》第12段）。目的本准则的目的是规定不动产、厂场和设备的会计处理。在不动产、厂场和设备会计处理中涉及的主要问题包括这些资产确认的时间、账面金额及应确认的相关折旧费用的确定。如果不动产、厂房和设备项目符合《编报财务报表的框架》中设定的资产定义和确认标准，本准则要求将其确认为资产。范围1．本准则适用于不动产、厂场和设备的会计处理。如果另一准则要求或者允许采用不同的会计处理，可以除外。2．本准则不适用于：（1）与农业活动有关的生物资产（参见《国际会计准则第41号——农业》）；（2）矿产权以及诸如石油、天然气和类似的非再生资源等矿产储备。但是，本准则适用于用以开发或维持上列（1）和（2）项所描述资产的不动产、厂场和设备。4．对于未来用作投资性房地产的处于建造或开发过程中的不动产，由于该不动产未满足《国际会计准则第40号——投资性房地产》中的“投资性房地产”定义，实体应运用本准则。一旦建造或开发完成，该不动产即成为投资性房地产，且实体应运用国际会计准则第40号。国际会计准则第40号也适用于未来继续用作投资性房地产而处于重新开发过程中的投资性房地产。使用国际会计准则第40号所允许的投资性房地产成本模式时，要求使用本准则中的基准处理方法。定义6．本准则使用的下列术语，其含义为：不动产、厂场和设备，指具有下列特征的有形资产：（1）实体用于生产、提供商品或劳务、出租或为了行政管理目的而拥有的；（2）预计使用寿命超过一个会计期间。折旧，指在资产的使用寿命内系统地分摊其应折旧金额。应折旧金额，指资产的成本或者其他在财务报表中替代成本的金额减去残值后的余额。使用寿命，指下列两种情况之一：（1）实体使用资产的预期期限；（2）实体预期能从该资产使用中获取的产量或者类似计量单位的数量。成本，指资产购置或建造时，为取得该资产而支付的现金或现金等价物的金额、或其他对价的公允价值。残值，指如果资产使用期限已满并且处于预期使用寿命终了的状态，实体通常从该资产的处置中获得的扣除估计处置费用后的估计金额。公允价值，指在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换的金额。减值损失，指资产的账面金额超出其可收回金额的部分。账面金额，指确认的资产金额扣减相关累计折旧和累计减值损失后的余额。不动产、厂场和设备的确认7．在并且仅在以下情况下,不动产、厂场和设备项目应当确认为资产：（1）与该项资产相关的未来经济利益很可能流入实体；（2）该项资产的成本或者资产按照重估金额入帐时该项资产的公允价值能够可靠地计量。8．不动产、厂场和设备通常构成实体全部资产的主要部分，因此在反映财务状况时极为重要。此外，确定一项支出是资产还是费用，对实体的损益也有重大影响。11．在鉴别什么构成不动产、厂场和设备的单独项目时，需要根据定义中的标准，视实体的具体情况和具体类型作出判断。比如，对于一些个别不重要的项目，诸如模具、工具和冲模等，可以归并成一个总额，并将标准应用于该总额。多数备件和维修设备通常是作为存货处理，在耗用时确认为费用。但是，对于主要备件和备用设备，如果预计使用寿命超过一个会计期间，则应将它们确认为不动产、厂场和设备。类似地，如果某些备件和维修设备仅与个别不动产、厂场和设备相关，而且预计其使用是无规则的，则它们应作为不动产、厂场和设备来核算,并在不超过相关资产的使用寿命内计提折旧。12．当各组成部分具有不同的使用寿命或以不同的方式为实体提供经济利益时，实体将某项资产的初始确认金额分配给各组成部分并对每个组成部分单独进行核算。在这些情况下，采用不同的折旧率和折旧方法是必要的。例如，如果一架飞机的机身与其引擎具有不同的使用寿命，则将它们各自作为单独的应折旧资产处理。13．购置不动产、厂场和设备可能出于安全和环保因素的考虑。购置这些资产，虽然不能直接增加任何现有的不动