财政学 财政会计

（试题卡正页）试题编号：拟题人：李丽阅卷人：李丽中央民族大学2011—2012学年第一学期管理学院（系）会计学专业09级班《财政学》期末试题（Ａ1卷）学生姓名：秦妍学号：0946084题号一二三四五六七八九十总分满分100得分论文题目：论政府会计与财政管理改革。（2500～3000字）一、答题要求1．根据政府会计有关理论，联系我国财政管理改革进行论述。2．语言规范，语句通顺，层次分明。二、评分标准1．观点正确，论述基本完整。（60分）2．能联系我国当前政府会计和财政管理改革实际进行分析论证。（20分）3．层次分明，重点突出，字迹整齐清楚。（10分）4．立意深刻，有自己独到见解。（10分）论政府会计与财政管理改革——以我国政府会计权责发生制改革为例[摘要]随着市场经济体制改革的不断深入，全球经济一体化进程日趋加速，财政管理改革不断贾树森，政府会计是会计系统的一个重要分支，也是政府管理的技术基础。这就对我国政府会计提出了更高的要求。伴随着财政管理体制的不断革新，政府会计要从重新定位政府会计目标，改进政府会计确认基础，建立健全政府财务报告制度等多个方面进行了调整势在必行。本文从会计基础在权责发生制与收付实现制中的选择为例，论述政府会计改革对我国财政管理改革中的影响。[关键词]财政学政府会计财政管理改革权责发生制收付实现制（试题卡附页）中央民族大学2011—2012学年第一学期管理学院（系）会计学专业09级班《财政学》期末试题（Ａ2卷）学生姓名：秦妍学号：0946084[正文]近年来,我国财政管理体制经过了一系列重大变革,如“收支两条线”的管理、部门预算的编制、国库集中支付制度的实施、政府采购制度的推行及政府收支分类改革等,使得我国现有的政府会计环境和基础发生了巨变,逐步构建适应政府财政管理要求的政府会计体系。20世纪80年代新公共管理运动的星期，推动管理型国家向服务性国家转变，强调政府绩效及责任，并开始关注对政府资产、负债状况的计量和管理，提出了我国会计权责发生制改革的建议。一、我国政府会计基础的现状及问题（一）现状分析我国政府会计所处的经济环境发生了显著变化，政府在经济管理方面的职能逐渐让位于市场,财政集中分配的资源比重下降,财政对经济的间接调控作用大大增强，财政收支的内容也发生了显著变化,财政收支规模大幅扩大，政府服务职能的重点逐步向提供公共服务的方向转变，要求政府会计更加准确、全面地反映政府的资金运动,为政府的宏观经济管理提供更加真实、完整的会计信息。我国的政府会计现行的预算会计体系，适用的制度规范是1998年开始实施的《财政总预算会计制度》、《行政单位会计制度》和《事业单位会计制度》，以收付实现制为主要核算基础。在2001年我国财政部发布的《财政总预算会计制度暂行补充规定》中，对个别事项可以采用权责发生制。《事业单位会计制度》允许在经营性收支业务核算中采用权责发生制。此外，在事业单位会计体系范畴内也有医院会计制度明确规定了采用权责发生制，这种权责发生制并非完全意义上的权责发生制，而只是适用于部分资产、负债中。由此可见，我国现行政府会计基础也并非完全的收付实现制，而是一种修正的收付实现制。（二）问题分析我国现行以收付实现制为会计基础的预算会计制度不符合政府会计国际改革的趋向，在实践中已暴露出许多弊端。1.不利于对政府活动进行评价和监督采用收付实现制进行会计核算，不能体现政府会计分期的观念，无法配比各会计期间的政府财务收支，如只反映当年还本付息的支出以及应计提的养老金等信息，不包括政府已发行的国债应由本期承担的利息，导致政府会计信息失真，难以客观公正地反映政府在各个会计期间提供公共产品和服务的实际耗费与效率水平,不利于对政府活动的效率效果进行评价和监督，不利于政府防范和化解财政风险。2.不利于客观评价政府的管理绩效经济全球化使政府变成了企业或使政府企业化，收付实现制造成同一会计期间政府权力和责任不相匹配,出现政府代际的债务转嫁,导致政府间权责不清,不能客观、全面评价和考核政府绩效，实现以绩效为导线的管理。3.不利于政府预算管理活动的落实收付实现制会计基础不能适应新的预算管理的要求，对于实施政府采购制度和国库集中支付制度出现后的新业务不能真实全面地反映。导致低估当期的财政支出，虚增国家可支配的财力资源，不能真实准确地反映之鞥福部门和行政事业单位提供公共产品和服务的成本消耗，不能进行准确的成本和费用核算，不利于正确处理年终结转事项，造成跨级信息不实，导致政府低效率运行。二、我国政府会计权责发生制改革的必要性和意义（一）实现我国政府职能转变的必然要求政府和市场在社会经济运行活动的分工和职能逐渐明确，政府必须提高决策的法制化和透明度，反映政府资金运动信息。权责发生制基础上的预算计对提供的产品、服务与成本、费用进行配比,使政府业绩更加透明,有利于公众评价政府部门履行职能的状况以及它们的工作效率。还能对政府部门拥有的各种资源如建筑物、基础设施等各种固定资产、存货等进行清楚反映,对财政支出区分经常支出与资本支出,对各类固定资产计提折旧,促进了公共资源配置效率,有利于政府部门的长期决策，提高政府的持续能力。（二）适应政府投资融资体制改革的必然要求从事社会公益性投资的主体不再只是中央政府和地方政府,政府部门可以吸收民营资本、外资等合作开发基础设施项目。当私人部门介入公共领域,对政府部门会计信息的透明度和准确性提出了更高的要求,实现政府部门会计信息的可比性，要求政府部门提供充分的信息来对成本进行计价、核算和比较，有效地评价了政府绩效和工作效率。（三）全面解释政府债务的必然要求政府财政收支矛盾的加剧，赤字和公债规模扩张，通货膨胀提高，权责发生制的实行，避免了收付实现制下无法获取全面的政府信息的出现，能够很好地反映损益，实现收入成本的配比，对提高企业的经营效益有较大的促进作用，并提高防范风险的能力。三、对我国政府会计权责发生制改革的建议（一）对我国政府会计基础应用范围进行有效界定1.基本业务采用收付实现制对于预算收入、预算支出和预算结余，无论是在整个政府层面上，还是在政府单位层面上，平时必须按收付实现制加以全面核算，以全面客观地反映和监督财政预算的执行情况。为政府及政府单位的决策提供现金收支的全面、完整信息。2.个别事项采用权责发生制对于期末发生的应收未收、应支未支事项,可以采用权责发生制进行核算，以反映未了事项的责任。3.部分项目采用收付实现制和权责发生制双基础制。对于资本性支出项目。应当一方面按收付实现制确认为预算支出，另一方面应按权责发生制确认为政府产权、债权、固定资产增加；对于出售长期资产取得收入的项目，应当按收付实现制确认为收入支出，另一方面应按权责发生制确认为政府产权、债权、固定资产减少；对于借入或归还外债的项目。应当按收付实现制确认为债务收入或债务支出，并按权责发生制确认为应付债务的增加或减少，以全面、完整地提供政府债务的形成、使用和偿讨信息。（二）政府会计基础的转换要满足财政管理的要求，和财政管理改革相协调政府会计基础的转换，必须考虑预算编制、预算运行中的日常管理和审计监督的需要。由于我国的市场经济体制及相关的财政、政治体制都仍处在深化改革和完善的过程中，因此政府会计基础的选择和转换，要考虑我国公共管理和财政管理改革的需要。政府会计基础的转换，不仅要与部门预算改革、国库集中支付制度改革、政府采购制度改革、政府支出绩效评价等现有的各项改革相协调，而且要充分考虑未来推行的政府现金管理改革、多年度滚动预算、政府绩效考评等改革对政府会计技术手段的要求。（三）循序渐进的引入权责发生制权责发生制政府会计是一个全方位的、系统的改革工程，改革的难度相当大。因此，大多数国家都采用渐进式的改革方式。从国外的实践来看，采用权责发生制也会引起许多问题，如改革成本高、核算复杂、部分项目难以计量等。我国各级政府债务如果包含隐性债务，数字将十分巨大。如果完全按权责发生制予以确认，政府会产生巨额赤字，使政府财政无法消化，最终影响社会稳定。我国的许多改革，不管是经济体制改革还是政治体制改革，以及其他领域改革，基本上多是渐进式的，一是考虑了人民的承受能力，二是降低了改革成本，三是可随时纠正改革中出现的偏差，以保证改革稳定和连续。所以，政府会计基础改革也不例外。因此，采用渐进式改革时，可逐步推进，先达到修正的权责发生制，稳定后，待条件成熟再向完全权责发生制迈进。[结语]权责发生制引入我国政府会计的改革，将是一项长久的任务，随着改革环境的变化，也将不断面临着新的问题，这也意味着会不断出现新的挑战。目前，虽然我国政府预算会计体系正在逐步与国际准则趋同，但是仍有许多问题有待完善。借鉴其他国家的改革经验，同时结合自身的发展，制定出一套符合我国国情的改革路线，是十分必要的，需要我们不仅在理论上要有充分的准备，而且在实践操作中也要积极协调配合，以完成财务管理改革的目标。【参考文献】【1】王雍君.政府预算会计问题研究［M］.经济科学出版社，2004【2】陈劲松.论我国政府跨级确认基础［J］.财会通讯，2009【3】程晓佳，张琦.我国政府会计改革实施的可行性分析与启示［J］.财务与会计，2009（7）【4】徐镇绥.试论政府会计改革中会计基础选择问题［J］.会计研究，2006（12）【5】王银海.权责发生制政府预算与会计改革问题研究［M］.中国社会科学出版社，2009【6】姚宝燕.权责发生制政府会计改革问题研究--基于政府绩效治理的视角［M］.厦门大学出版内设，2010