财务与会计07

第七章会计概论本章复习引导:本章是财务会计学习的起点、基础,但不属于考试的重点章节。其内容多属基础性知识,如会计核算的基本前提、会计要素、会计等式、会计核算的一般原则等。但是,这些内容的精神实质将贯穿于整个教材。在考试中直接涉及的少,在近三年的考试中平均为1-3分,题型多为单选或多选。所以,本章的学习应以理解为主,原则是把握重点。对于基本的概念应该理解透彻。本章大纲要求:掌握的内容财务会计核算的一般原则(重点掌握)财务会计要素的定义和特点(重点掌握)我国企业财务会计报告体系以及编报要求熟悉的内容财务会计的目的我国企业会计核算规范了解的内容财务会计核算的基本前提重点难点导学:本章的重点主要有三个方面:一是会计核算的一般原则的意义及具体的内容；二是会计六要素的确切含义与分类、特征。三是重要性原则、谨慎性原则、划分收益性支出和费用性支出、一贯性原则、权责发生制原则、实质重于形式原则的运用是本章的重点。本章难点主要有四个问题:一是对会计主体定义的理解问题。注意会计主体与法律上的企业法人的区别；二是权责发生制、实质重于形式原则、谨慎性原则的理解与运用问题；三是收益性支出与资本性支出的界限,将会对会计住处产生的影响；四是会计等式的恒等证明。系统知识讲解:第一节会计核算的目的和分类一、会计核算的目的会计的核算目的主要是满足企业内部和企业外部两个方面对企业会计信息的需要。会计信息的使用者外部使用者1.投资者2.贷款人3.政府部门4.其他外部使用者。内部使用者1.企业内部管理者。2.企业职工。二、会计核算的基本前提会计核算的基本前提,亦称会计假设,是指组织会计核算工作应具备的前提条件,也是会计准则中规定的各种程序和方法适用的前提条件。①会计主体②持续经营③会计期间④货币计量第二节会计要素和会计报告会计要素是指会计核算的具体对象,也是组成企业财务报表的基本单位。一、会计要素我国企业会计要素包括:资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等六项。二、财务会计报告1．概念①财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。②财务会计报告包括:会计报表、会计报表附注和财务情况说明书三部分。其中会计报表包括资产负债表、利润表、现金流量表及相关附表。③财务会计报告分为年度、半年度、季度和月度财务会计报告。年度、半年度财务会计报告包括:会计报表、会计报表附注和财务情况说明书。季度、月度财务会计报告通常仅指会计报表,会计报表至少包括资产负债表和利润表。2．编制要求:①企业不得编制和对外提供虚假的或者隐瞒重要事实的财务会计报告。②企业负责人对本企业财务会计报告的真实性、完整性负责。③企业编制的财务会计报告应当根据真实的交易、事项以及完整、准确的账簿记录等资料,并按照国家统一的会计制度规定的编制基础、编制依据、编制原则和方法进行编制,不得随意改变财务会计报告的编制基础、编制依据、编制原则和方法。④任何组织或者个人不得授意、指使、强令企业编制和对外提供虚假的或者隐瞒重要事实的财务会计报告。第三节会计核算的一般原则1.客观性原则要求会计核算以实际发生的经济业务及证明经济业务发生的合法凭证为依据。2.实质重于形式原则要求企业按照交易或事项的经济实质进行会计核算,而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。3.相关性原则要求会计信息能够满足会计信息使用者的需要。4.一贯性原则一贯性原则要求企业采用的会计政策在前后各期保持一致,不得随意改变。该原则企业在不同时期的纵向比较。在下述两种情况下,企业可以变更会计政策,一是有关法规发生变化,要求企业变更会计政策,二是改变会计政策后能够更恰当地反映企业的财务状况和经营成果。5.可比性原则是指企业之间的会计信息口径一致,相互可比。该原则是企业与企业之间的横向比较。可比性原则要求会计核算按照国家同一规定的会计处理方法进行核算。可比性原则是以客观性原则为基础的。不能为了追求可比性,过分强调使用统一的会计处理方法,而使会计核算不能客观地反映实际情况。6.及时性原则要求企业的会计核算及时进行,不得提前或延后。7.明晰性原则要求企业的会计核算和编制的财务会计报告清晰明了,便于理解和利用。8.权责发生制原则是指在收入和费用实际发生时进行确认,不必等到实际收到现金或者支付现金时才确认。9.配比原则是指将收入与对应的费用、成本进行对比,以结出损益。10.历史成本原则要求企业的各项资产在取得时按照实际成本计量。11.划分收益性支出与资本性支出原则是指将与当期收益相关的支出计入当期的收益,将与当期以及以后多个期间的收益相关的支出计入资产的价值。对给定的支出,应能够判断是收益性支出还是资本性支出。12.谨慎原则是指在有不确定因素的情况下作出判断时,保持必要的谨慎,以不抬高资产或收益,也不压低负债或费用。本书很多地方对会计要素的确认、计量都是基于谨慎原则,如对资产计提减值准备或跌价准备等。13.重要性原则是指在选择会计方法和程序时,要考虑经济业务本身的性质和规模,根据特定的经济业务对经济决策影响的大小,来选择合适的会计方法和程序。第四节我国的会计规范体系本部分是了解层次(内容参见教材)1.会计法2.会计准则3.会计制度考场指点迷津:1.会计核算的一般原则(重点内容)其中的实质重于形式原则,一贯性原则,权责发生制原则,历史成本原则,划分收益性支出和成本性支出,谨慎性原则,重要性原则是考试的重点,经常在单选和多选中出现。解题时要结合原则的含义和目的对题目中的信息进行类比,从而快速选出答案。2.谨慎性原则的理解和运用(在后续章节中都会充分的得到体现),当然这也与其在会计的核算和确认是分不开的。3.实质重于形式原则可以结合后续章节的相关内容加以理解。本章知识链接在开始我们已经详细阐述了本章的基础性作用,这说明了本章是后续章节学习的基础,后续章节的很多处理方法和核酸特点都是本章基本前提和一般原则的体现。这里只是提示以下几点:1.对收入理解实际上包含着收入确认的原则,而费用和利润的理解都可以与第15章结合复习。2.会计的4个基本前提都可以与第17章财务会计报告的相关内容结合复习,主要是站在整体的角度加以理解。3.实质重于形式在第15章收入的确认得到了充分的体现,应该结合复习。4.一贯性原则是可以说是第16章的会计政策变更的主线。5.权责发生制可以结合本书的12,14章的内容复习。6.配比原则可以在本书第15章收入成本的确认中得到了充分的运用。历史成本原则是本书核算始终坚持的基础,可以说在全书都得到了贯彻。7.划分资本性支出和收益性支出在长期借款利息资本化中是个重点掌握的内容。8.谨慎性原则在8项资产的期末计价修正中得到充分的运用,这些在后续章节中都会多次提及。典型试题评析:类别年份单选题多选题计算题综合题合计题量分值题量分值题量分值题量分值题量分值2000年1222001年111232002年111(一)单项选择题◆[2002单选]下列项目中,符合资产定义的是()。A.购入的某项专利权B.经营租入的设备C.待处理的财产损失D.计划购买的某项设备标准答案:A依据:财务与会计教材:资产是指过去交易或事项形成并由企业拥有或者控制的资源,该资源预期会给企业带来经济利益。见教材第8页。◆[2001单选]01.下列项目中,符合资产定义的是()。A.购入的某项专利权B.经营租入的设备C.待处理的财产损失D.计划购买的某项设备标准答案:A依据:财务与会计教材:资产是指过去交易或事项形成并由企业拥有或者控制的资源,该资源预期会给企业带来经济利益。考核目的:通过对是否符合资产定义项目的选择,要求考生掌握资产的定义和特点。◆[2000多选]41.下列各项中,可以作为财务会计中资产要素的特征的有()。A.必须是过去的交易或事项所产生的B.必须是以实物形式存在的C.必须是企业拥有或实际控制的D.必须是经济资源并能以货币进行可靠的计量E.必须能够给企业带来未来的经济利益标准答案:A、C、D、E依据:资产是指由于过去的交易或事项引起的、企业拥有或者控制的、带来未来经济利益的经济资源。本题考核目的:通过对资产这一要素特征的选择,要求考生掌握财务会计各基本要素的概念和基本特征。(二)多项选择题◆[2002多选]41.下列项目中,能同时引起资产和利润减少的项目有()。A.计提发行债券的利息B.计提固定资产折旧C.财产清查中发现的存货盘盈D.无形资产价值摊销E.不带息商业承兑汇票贴现标准答案:B、D、E依据:财务与会计教材:会计要素的特点。考核目的:要求考生掌握引起各会计要素发生增减变动的具体会计事项。◆[1999多选]42.下列支出项目中,属于资本性支出的是()。A.预付年度保险费B.购买某项专利权C.购买机器设备D.固定资产的日常维护费标准答案:B、C依据:财务与会计教材:资本性支出是指支出的发生是为当期、主要是为以后会计期间收入的取得而发生的支出,应由今后若干会计期间的收益来补偿。本题考核目的:通过属于资本性支出的选择,要求考生掌握企业发生的各项支出,哪些属于资本性支出,哪些属于收益性支出。◆[1999多选]41.下列会计处理中,符合谨慎性原则的是()。A.坏账核算采用备抵法B.对存货发出的计价采用先进先出法C.对固定资产折旧采用年数总和法D.对长期股票投资采用权益法标准答案；A、C依据:财务与会计教材:谨慎性原则在会计核算中有多种表现,如我国在当前的会计实务中采用的固定资产加速折旧、存货的后进先出法、计提坏账准备等方法,是这一原则的具体体现。本题考核目的:通过属于符合谨慎性原则的会计方法的选择,要求考生掌握会计实务中哪些方法体现了谨慎性原则的要求。典型例题分析:单选1.股份有限公司的下列行为中,违背会计核算一贯性原则的有()。A.上期提取甲种存货跌价损失准备800元,鉴于其可变现净值降低,本期再提取8000元B.根据国家统一的会计制度的要求,从本期开始对固定资产提取减值准备C.鉴于本期经营状况不佳,将固定资产折旧方法由年数总和法改为平均年限法D.鉴于主营业务由赊销改为现销,将坏账核算由备抵法改为直接转销法答案:C分析:一贯性原则要求企业采用的会计政策在前后各期保持一致,不得随意改变。该原则企业在不同时期的纵向比较。在下述两种情况下,企业可以变更会计政策,一是有关法规发生变化,要求企业变更会计政策,二是改变会计政策后能够更恰当地反映企业的财务状况和经营成果。选项“矿属于会计制度的要求变更会计政策,不违背一贯性原则；选项“A和D”能够恰当地反映企业的财务状况和经营成果,也不违背一贯性原则。选项“C”不符合会计政策变更的两种情形,属于随意变更会计政策,违背一贯性原则。2.企业设置“待摊费用”账户和“预提费用”账户的依据是()。A.收付实现制原则B.划分收益性支出与资本性支出原则C.可比性原则D.权责发生制原则答案:D分析:权责发生制原则是指在收入和费用实际发生时进行确认,不必等到实际收到现金或者支付现金时才确认。凡是当期已经发生的费用,不论是否支付款项,均应确认为当期费用。对于已经发生但尚未支付的费用,在会计上可通过“待摊费用”和“预提费用”等账户核算。因此,企业设置“待摊费用”账户和“预提费用”账户的依据是权责发生制原则。多选3.下列事项中,可以引起所有者权益减少的是()。A.以低于成本价销售产品B.用盈余公积弥补亏损C.宣告分配利润D.宣布发放股票股利答案:AC分析:以低于成本价销售产品使企业发生亏损,使所有者权益减少；用盈余公积弥补亏损不会影响所有者权益总额发生变化；宣告分配利润使所有者权益减少；宣布发放股票股利不会影响所有者权益总额发生变化。4.下列各项支出中,属于资本性支出的是()。A.经营租入固定资产的改良支出B.购入固定资产所支付的运杂费C.按销售数量的一定比例支付的技术转让费D.技术研制过程中发生的人员工资支出答案:AB分析:“经营租入固定资产的改良支出”和“购入固定资产所支付的运杂费”两项的支出均形成非流动资产,属于资本性支出；“按销售数量的一定比例支付的技术转让费”和“技术研制过程中发生的人员工资支出”两项应计入当期